提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收政策研究

郝志軍　韓偉愛

摘要：企業(yè)是科技創(chuàng)新的主體，一國(guó)的科技水平高低和自主創(chuàng)新能力強(qiáng)弱，在很大程度上取決于企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力和增加科技投入的積極性，而企業(yè)的自主創(chuàng)新動(dòng)力和增加科技投入的積極性又取決于其能否獲得有效的法律保護(hù)和可觀的經(jīng)濟(jì)利益，其中后者有賴于建立稅收優(yōu)惠援助制度和稅收激勵(lì)機(jī)制。我國(guó)政府應(yīng)該改革現(xiàn)行稅制，提高稅收效率，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

關(guān)鍵詞：科技創(chuàng)新稅收政策稅收激勵(lì)

0引言

企業(yè)是科技創(chuàng)新的主體，一國(guó)的科技水平高低和自主創(chuàng)新能力強(qiáng)弱，在很大程度上取決于企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力和增加科技投入的積極性，而企業(yè)的自主創(chuàng)新動(dòng)力和增加科技投入的積極性又取決于其能否獲得有效的法律保護(hù)和可觀的經(jīng)濟(jì)利益。其中，前者可以通過建立健全知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度和科技投資風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制等相關(guān)制度予以滿足：而后者則有賴于建立稅收優(yōu)惠援助制度和稅收激勵(lì)機(jī)制。為此，我國(guó)應(yīng)盡快改革現(xiàn)行稅收政策，建立健全有助于鼓勵(lì)和推動(dòng)科技創(chuàng)新的稅收法律體系，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。具體可從以下三個(gè)方面著手：

1改革增值稅制

雖然我國(guó)已經(jīng)將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，但經(jīng)濟(jì)危機(jī)背景下加大力度實(shí)施激勵(lì)自主創(chuàng)新的政策已刻不容緩。應(yīng)允許企業(yè)對(duì)引進(jìn)高科技設(shè)備的增值稅雙倍或加倍抵扣；企業(yè)購(gòu)入科技成果、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)，應(yīng)比照免稅農(nóng)產(chǎn)品的做法按實(shí)際支出的一定比例準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)、技術(shù)受讓費(fèi)等與科技創(chuàng)新相關(guān)的間接費(fèi)用，允許按產(chǎn)品的實(shí)際攤銷數(shù)額，從產(chǎn)品銷售收入中據(jù)實(shí)扣除，不計(jì)增值稅。

確定增值稅扶持、鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的政策目標(biāo)。制定適合國(guó)情的高科技發(fā)展計(jì)劃，將科技研究開發(fā)項(xiàng)目分重點(diǎn)鼓勵(lì)與一般鼓勵(lì)，分別對(duì)其實(shí)施不同的增值稅政策予以扶持，同時(shí)考慮科技創(chuàng)新基礎(chǔ)理論研究與技術(shù)運(yùn)用開發(fā)的階段性，針對(duì)不同階段采取不同的稅收政策。或許這樣做有違稅收中性的原則，但稅收中性并不是稅收效率含義的全部。建議結(jié)合我國(guó)稅制改革的整體方向，首先降低所有高科技產(chǎn)業(yè)增值稅的稅率，再進(jìn)一步分析稅收對(duì)科技產(chǎn)業(yè)內(nèi)部不同項(xiàng)目和不同投資階段的影響，制訂更體現(xiàn)區(qū)別對(duì)待的地方稅收政策。這樣，盡管對(duì)國(guó)家稅收收入有一定的不利影響，但其影響是有限度的，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)決定財(cái)政，在高科技產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展壯大之后，能夠?qū)訌?qiáng)國(guó)家的綜合國(guó)力產(chǎn)生積極的作用，當(dāng)然也可以增加國(guó)家的稅收收入。

改革增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分，充分體現(xiàn)“稅收公平”和“國(guó)民待遇”的立法原則。目前我國(guó)高科技企業(yè)中絕大多數(shù)屬于小規(guī)模納稅人，即使是大規(guī)模企業(yè)，也是由小企業(yè)發(fā)展壯大起來的；由于小規(guī)模納稅人使用的發(fā)票不被客戶所接受，因此，其業(yè)務(wù)發(fā)展深受限制。我國(guó)在鼓勵(lì)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展時(shí)，應(yīng)逐步修正根據(jù)企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)成分等標(biāo)準(zhǔn)給予差別稅收待遇等帶有歧視性的法律規(guī)定，放寬高科技企業(yè)中關(guān)于小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的限制，鼓勵(lì)中小科技企業(yè)發(fā)展。

2完善企業(yè)所得稅制

降低企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)有助于企業(yè)增加科技投入，而減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)則有助于調(diào)動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新的主動(dòng)性。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅，對(duì)高科技企業(yè)有稅率優(yōu)惠，但稅收優(yōu)惠基本體現(xiàn)在所得稅后的鼓勵(lì)，而對(duì)投入的鼓勵(lì)體現(xiàn)不足。所以，應(yīng)該在放寬減免稅期限的同時(shí)，根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的要求，對(duì)需要重點(diǎn)扶持的產(chǎn)品，必須在成本列支、快速折舊、投資抵免等方面予以鼓勵(lì)，其最終目的在于形成鼓勵(lì)高科技投入的一種良性機(jī)制。關(guān)于企業(yè)所得稅法可按照以下思路完善

2.1調(diào)整稅前扣除項(xiàng)目的范圍及標(biāo)準(zhǔn)，允許企業(yè)將用于技術(shù)開發(fā)及引進(jìn)技術(shù)的消化和改良的有關(guān)費(fèi)用從總收入中一次性扣除，提高企業(yè)從事科技創(chuàng)新的積極性?？山梃b韓國(guó)的做法，對(duì)企業(yè)支付的技術(shù)及人才開發(fā)費(fèi)，按納稅年度給予一定比例的所得稅減免；應(yīng)允許把投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資的損失直接用于抵減其他投資的資本收益；企業(yè)類機(jī)構(gòu)投資者投資創(chuàng)業(yè)投資基金的股權(quán)，在持滿三年后可以抵扣其一定比例的應(yīng)繳未繳稅款。

2.2提高企業(yè)的職工教育基金提取比例，允許按實(shí)際發(fā)生的職工教育培訓(xùn)費(fèi)金額在稅前扣除：取消企業(yè)對(duì)教育事業(yè)捐贈(zèng)的數(shù)量限制，鼓勵(lì)企業(yè)增加科技教育投入。

2.3建立健全有助于科技創(chuàng)新的固定資產(chǎn)加速折舊制度，明確規(guī)定加速折舊方法的適用范圍。對(duì)用于技術(shù)創(chuàng)新的先進(jìn)設(shè)備，或?qū)９┳约貉芯块_發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品使用的設(shè)備與建筑，允許實(shí)行加速折舊，以加快設(shè)備更新，提高企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。

2.4實(shí)行所得稅投資抵免制度。我國(guó)可以對(duì)科技企業(yè)實(shí)行所得稅投資抵免制度。在投資抵免的形式上，可以分別采取兩種類型：一種類型是按照投資額的一定比例抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅，該比例可以根據(jù)需要鼓勵(lì)的程度不同，而采取高低不同的比例，當(dāng)年不足抵扣的，可從設(shè)備購(gòu)買年度起連續(xù)抵扣五年；另一種類型是再投資退稅，即對(duì)用前期稅后利潤(rùn)再投資的部分，按投資數(shù)量全部退稅。在投資抵免的方式上，可以采取前抵和后抵兩種方式，前者是抵免已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，后者是抵免將要實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，更能體現(xiàn)政府鼓勵(lì)的導(dǎo)向，尤其是對(duì)政府鼓勵(lì)的項(xiàng)目，建議可以按投資額的一定比例分別沖抵后三年或后五年將要實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。

3改進(jìn)個(gè)人所得稅制

在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅政策中，最突出的問題是免征額過低和扣除項(xiàng)目有限，同樣的收入水平，我國(guó)的稅負(fù)水平要高于歐、美國(guó)家稅負(fù)一倍以上，因?yàn)槲覈?guó)稅法中有關(guān)生計(jì)扣除、保險(xiǎn)扣除等都沒有考慮。何況國(guó)內(nèi)的收入水平要大大低于歐美國(guó)家的水平，因此，在個(gè)人所得稅政策上對(duì)科技人員實(shí)際上在起逆向的作用。為體現(xiàn)對(duì)科技創(chuàng)新的鼓勵(lì)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。具體思路是：一是要根據(jù)收入水平和消費(fèi)水平的變化，及時(shí)提高個(gè)人所得稅的免征額，其具體標(biāo)準(zhǔn)的確定，可以依據(jù)各個(gè)不同地區(qū)的不同情況，確定一個(gè)合理的幅度；長(zhǎng)期來講，國(guó)務(wù)院應(yīng)建立適時(shí)調(diào)整個(gè)人所得稅免征額的長(zhǎng)效機(jī)制。二是必須考慮相關(guān)費(fèi)用的扣除，尤其是家庭生活費(fèi)用、住房、保險(xiǎn)等經(jīng)常性費(fèi)用的扣除，擴(kuò)大科技人員個(gè)人所得稅的稅前費(fèi)用扣除范圍并適當(dāng)提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許個(gè)人按一定比例扣除再教育費(fèi)用，充分調(diào)動(dòng)科技人員學(xué)習(xí)和掌握新知識(shí)、新技術(shù)的主動(dòng)性，提高其自主創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)科技成果盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力。三是對(duì)因?yàn)榭萍紕?chuàng)新而獲得的投資收益，要從“效率”出發(fā)，給予稅收優(yōu)惠。為此，應(yīng)適當(dāng)降低個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利、非專利技術(shù)取得的所得的稅率：降低科技人員的工資薪金所得稅；取消對(duì)個(gè)人因提供高科技服務(wù)取得的勞務(wù)收入實(shí)行加成征收的規(guī)定。對(duì)特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入，可以免征個(gè)人收入所得稅，以鼓勵(lì)科研成果的轉(zhuǎn)化；對(duì)個(gè)人獲得的科研獎(jiǎng)金和科技發(fā)明的提成收入免征個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人進(jìn)行科技創(chuàng)新的投資給予所得稅抵免，個(gè)人投資于創(chuàng)業(yè)投資基金的股份，在持滿兩年后可以抵扣其應(yīng)繳未繳個(gè)人所得稅款的一定比例。

以上主要就我國(guó)幾個(gè)重要稅種探討了如何完善稅收政策以激勵(lì)企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力。實(shí)際上，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的財(cái)稅環(huán)境的改良是一個(gè)系統(tǒng)的工程，除了這幾個(gè)稅種以外，營(yíng)業(yè)稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅制也需要完善。更重要的是，應(yīng)該建立起稅收、財(cái)政、投資等多方面協(xié)調(diào)統(tǒng)一的政策體系，建立起激勵(lì)企業(yè)自主科技創(chuàng)新的全面和長(zhǎng)效的機(jī)制，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。