略論建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)

孫　遲

摘要：建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，有其突出的特點(diǎn)。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行的主動(dòng)控制，從時(shí)間的角度看基建項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)屬于事前、事中審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)相對(duì)于竣工結(jié)算審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，且?guī)в凶稍冃耘c服務(wù)性。因此，專業(yè)審計(jì)人員須根據(jù)項(xiàng)目主管部門的需要及時(shí)提供咨詢服務(wù)，將盲目擴(kuò)建、超投資、超預(yù)算等現(xiàn)象在事前預(yù)防。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；全過程；跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.63文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2008)08-0098-02

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，是工程項(xiàng)目審計(jì)由事后向事前、事中審計(jì)的一種延伸。是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項(xiàng)目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的客觀需要。

一、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)具有其突出的特點(diǎn)。首先，基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行的主動(dòng)控制。從材料采購(gòu)招標(biāo)、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)決算審核、工程進(jìn)度款支付審核等方面進(jìn)行基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)，合理確定并有效控制工程造價(jià)，使工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，達(dá)到主動(dòng)控制的目的，最大限度地降低工程造價(jià)。其次，從時(shí)間角度來看，基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)屬于事前、事中審計(jì)，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)。工程竣工結(jié)算審計(jì)只能在工程結(jié)束后。依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)；而對(duì)工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準(zhǔn)確掌握，造成了工程造價(jià)的潛在水分。基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)對(duì)隱蔽工程、非實(shí)體費(fèi)用等可提前計(jì)量、記錄和取證，避免事后發(fā)生爭(zhēng)議。通過參與對(duì)施工過程中的設(shè)計(jì)變更可行性與變更費(fèi)用的論證，對(duì)進(jìn)度款撥付額進(jìn)行復(fù)核，與工程施工同步確定工程造價(jià)，避免了大幅度超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕了進(jìn)度撥款失控，同時(shí)也增大了審計(jì)的透明度和審計(jì)后期工作量。最后，基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)相對(duì)于竣工結(jié)算審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，并且?guī)в泻艽蟮淖稍冃?、服?wù)性。實(shí)施基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)后，專業(yè)審計(jì)人員可以根據(jù)項(xiàng)目主管部門的需要，及時(shí)提供咨詢服務(wù)。從而將盲目擴(kuò)資、超投資計(jì)劃、超預(yù)算等現(xiàn)象消滅在事前。

二、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)各個(gè)階段審計(jì)情況

(一)投資估算階段

建設(shè)工程項(xiàng)目涉及時(shí)間長(zhǎng)、投資額大、外部影響因素多、分階段逐步進(jìn)行。項(xiàng)目決策的深度直接影響投資估算的精度，因此，在工程建設(shè)前期對(duì)投資方向、規(guī)模等進(jìn)行決策性審計(jì)，能保證建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家關(guān)于固定資產(chǎn)投資政策、法規(guī)和制度，防止決策失誤，能使建設(shè)工程造價(jià)全面、準(zhǔn)確地反映建設(shè)項(xiàng)目所需的投資額。為建設(shè)項(xiàng)目的正確投資提供可靠的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。在這一階段的審計(jì)要把握一定的前瞻性，重點(diǎn)是審查建設(shè)項(xiàng)目的整體造價(jià)是否齊全合理、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐脑靸r(jià)水平、工程造價(jià)是否符合項(xiàng)目建議書，可行性研究(或設(shè)計(jì)任務(wù)書)等的要求，其中預(yù)備費(fèi)有無偏高、偏低等情況。

(二)設(shè)計(jì)概算階段

設(shè)計(jì)階段是項(xiàng)目建設(shè)過程中承上啟下的重要階段，設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。設(shè)計(jì)階段既是控制工程造價(jià)最有效的階段，也是最難控制的階段。因此，加強(qiáng)此階段監(jiān)督管理工作對(duì)控制工程造價(jià)有著重要意義。審計(jì)工作的重點(diǎn)在于審查編制依據(jù)的合法性、時(shí)效性、適用范圍。采用的各種編制依據(jù)必須是經(jīng)過國(guó)家和授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，未經(jīng)批準(zhǔn)的不能采用；還有審查概算編制內(nèi)容的深度、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模及費(fèi)用的完整性和造價(jià)的合理性等。

(三)招投標(biāo)階段

由于信息不對(duì)稱等眾多因素的影響，招投標(biāo)成為一個(gè)復(fù)雜的過程。招標(biāo)文件的編制是十分重要的環(huán)節(jié)，它既是投標(biāo)文件的編制依據(jù).也是簽定合同的重要內(nèi)容之一。注重招投標(biāo)階段的審計(jì)有利于招投標(biāo)過程的順利完成。主要要審查招標(biāo)人提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實(shí)，相對(duì)完整、施工企業(yè)提供的工程量清單報(bào)價(jià)有無缺項(xiàng)、漏項(xiàng)；一個(gè)單項(xiàng)工程內(nèi)的土建，水、暖、電等各項(xiàng)單位工程是否齊全；費(fèi)用是否齊全；報(bào)價(jià)文件是否依據(jù)《建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》編制、調(diào)整、換算的內(nèi)容是否到位和符合規(guī)定。

(四)施工階段

施工階段是工程費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的時(shí)段，跟蹤審計(jì)與施工現(xiàn)場(chǎng)管理對(duì)投資方在整個(gè)基建工程施工中可產(chǎn)生明顯的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。審查重點(diǎn)在于每個(gè)單位工程的詳細(xì)計(jì)算、定額選用的合理性以及各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)的審查。包括工程量是否按工程量規(guī)則進(jìn)行的，計(jì)算單位是否合理；對(duì)于定額所包含的損耗量與定額中沒有包含的損耗量處理是否正確；是否有重復(fù)計(jì)算和漏算；是否按工程具體情況和定額子目的內(nèi)容進(jìn)行合理的分項(xiàng)計(jì)算；定額單位是否有誤；定額的選用是否與擬采用的施工方法、施工工藝和施工條件相符；當(dāng)定額的工作內(nèi)容或材料與實(shí)際不相符時(shí)，定額的換算和補(bǔ)充定額的編制是否合理、有無錯(cuò)套、高套定額的現(xiàn)象、費(fèi)用的列項(xiàng)是否符合規(guī)定；取費(fèi)的基礎(chǔ)是否符合要求；取費(fèi)費(fèi)率的確定是否按照規(guī)定執(zhí)行；人工、材料、機(jī)械的價(jià)差是否按照規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和計(jì)算等。

(五)工程結(jié)算階段

工程結(jié)算階段的審計(jì)又稱為“事后控制”。在這一階段要注意工程結(jié)算與合同內(nèi)容一致性問題，對(duì)在實(shí)施執(zhí)行過程中仍有可能出現(xiàn)工程結(jié)算與合同內(nèi)容規(guī)定不一致的問題，審計(jì)人員必須認(rèn)真分析，根據(jù)全過程跟蹤審計(jì)掌握的具體情況，開展結(jié)算審計(jì)工作。

三、開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問題

(一)審計(jì)人員要給自己正確定位

審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立處室，具有對(duì)相關(guān)職能部門的監(jiān)督管理職能，不是對(duì)某一工程項(xiàng)目的管理，而是對(duì)項(xiàng)目管理人員的監(jiān)督管理。具體工作應(yīng)由所屬職能部門去完成，審計(jì)部門、審計(jì)人員，只是在工作方法、工作程序上幫其改進(jìn)。不能走人具體工作的誤區(qū)。

(二)審計(jì)師要分清職責(zé)，建立健全制度

審計(jì)師要分清職責(zé)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，樹立審計(jì)威信，審計(jì)要規(guī)范操作方法、建立健全制度。在費(fèi)用審核時(shí)可以直接向乙方或深入施工現(xiàn)場(chǎng)了解情況，但在審計(jì)程序上，審計(jì)不能直接面對(duì)乙方，要由工程主管部門把所有資料準(zhǔn)備齊全后上報(bào)到審計(jì)部門，并應(yīng)拿出初步審核意見和審計(jì)申請(qǐng)，審計(jì)部門給出最后審定意見。

(三)借助外部力量，加強(qiáng)內(nèi)審職能

在審計(jì)工作量大，人員少的情況下，可借調(diào)或聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)或項(xiàng)目管理人員組成臨時(shí)審計(jì)組，也可充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)審計(jì)人員參加項(xiàng)目審計(jì)，放大社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督作用和功效。應(yīng)公開招聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，在選聘中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員方面，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，采取面向全社會(huì)公開招聘、通過招標(biāo)方式選用優(yōu)秀的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和人員，建立招標(biāo)制度。加強(qiáng)對(duì)參審中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的管理和考核，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制。制定“審計(jì)聘用單位考核辦法”，對(duì)經(jīng)招標(biāo)選用的中介機(jī)構(gòu)和人員從工作紀(jì)律、審計(jì)業(yè)務(wù)、工作成果、廉政建設(shè)等方面進(jìn)行檢查考核，逐條量化

打分，將考核結(jié)果與費(fèi)用結(jié)算、單位信譽(yù)掛鉤，在考核中被扣分的單位相應(yīng)扣除其審計(jì)勞務(wù)費(fèi)，并在今后的項(xiàng)目審計(jì)招標(biāo)中考慮其信譽(yù)因素。并以上述要求來達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(四)明確跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容與方法

在項(xiàng)目建設(shè)的不同時(shí)期，要具有不同的審計(jì)內(nèi)容與工作重點(diǎn)。應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。正式進(jìn)點(diǎn)時(shí)間可安排在即將正式開工前：審計(jì)組或中介機(jī)構(gòu)應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見，并且作好會(huì)議記錄；要重視做好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄；審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度，定期(一般為每月一次)，對(duì)各參建單位(包括建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位)實(shí)際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定，開具核定單；審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料，并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果。

(五)創(chuàng)造和諧的審計(jì)環(huán)境

首先應(yīng)爭(zhēng)取各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是作好高校跟蹤審計(jì)的前提。沒有學(xué)校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的支持，就沒有跟蹤審計(jì)的發(fā)展。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)首先做好工程跟蹤審計(jì)宣傳工作，使相關(guān)人員進(jìn)一步提高對(duì)工程跟蹤審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)他們接受跟蹤審計(jì)的意識(shí)，為跟蹤審計(jì)工作的順利開展提供思想保證；另外，應(yīng)給予跟蹤審計(jì)人員一定的權(quán)利，使他們能獨(dú)立行使監(jiān)督審計(jì)權(quán)，并為審計(jì)人員提供良好的工作環(huán)境。其次，爭(zhēng)取主管建設(shè)處室部門的合作是審計(jì)能否順利進(jìn)行的關(guān)鍵。實(shí)行以人為本的人性化審計(jì)，不和被審單位形成對(duì)立關(guān)系，提高被審計(jì)單位的心理相容程度，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員要與被審單位建立相互信任和幫助的工作關(guān)系。各職能部門是最知情部門，對(duì)施工中遇到的實(shí)際問題應(yīng)該最清楚，在審計(jì)過程及時(shí)向他們了解實(shí)情，爭(zhēng)取他們的配合能起到事半功倍的效果。最后應(yīng)做好各方關(guān)系的協(xié)調(diào)工作，工程造價(jià)咨詢公司介入審計(jì)后，形成了有工程隊(duì)、監(jiān)理公司與中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系，非常重要，對(duì)審計(jì)出現(xiàn)的問題，及時(shí)組織校建設(shè)處領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)人員、受委托的審計(jì)人員和審計(jì)處工作人員統(tǒng)一思想、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，拿出解決問題的辦法，再與工程隊(duì)及監(jiān)理進(jìn)行溝通。

基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)不僅能夠減少漏洞，提高資金使用效率，而且避免了許多在決算中產(chǎn)生的業(yè)主與承包商不必要的價(jià)格糾紛。基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)也是在新形勢(shì)下產(chǎn)生的一項(xiàng)新的審計(jì)方式，正在不斷實(shí)踐探索階段，在今后的實(shí)踐過程中還要不斷加以完善，使其在改進(jìn)基建項(xiàng)目工程造價(jià)管理，提高工程建設(shè)資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用。

[責(zé)任編輯柯黎]