會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

摘要：會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題一直以來(lái)都是個(gè)世界性的問(wèn)題，從西方國(guó)家到我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊案層出不窮，而要保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提之一就是存在一個(gè)高質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)于2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，并且在具體準(zhǔn)則中得到了充分的體現(xiàn)。通過(guò)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也使得我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了很大的提高。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

中圖分類號(hào)：F235.99文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）06－0098－02

1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵及現(xiàn)狀

1.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵

在定義會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之前，需要先確定一下質(zhì)量的定義。長(zhǎng)久以來(lái)，“質(zhì)量”一直難以定義，學(xué)術(shù)界也一直在探討。目前為止，主要存在著如下幾種定義：第一種定義是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織對(duì)質(zhì)量的暫擬定義：“質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)所具有的、能用以鑒別其是否合乎規(guī)定要求的一切特性和特征的總和”。第二種定義是美國(guó)質(zhì)量管理協(xié)會(huì)和歐洲質(zhì)量管理組織所認(rèn)可的定義：“質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)在特性和外部特征的總和，以此構(gòu)成其滿足給定需求的能力”。第三種定義是美國(guó)著名質(zhì)量管理專家格羅科克的定義，他認(rèn)為質(zhì)量是指產(chǎn)品所有相關(guān)的特性以及特性符合用戶所有方面需求的程度。第四種定義是美國(guó)著名質(zhì)量管理專家朱蘭博士提出的：“質(zhì)量是表征實(shí)體滿足規(guī)定或隱含需要能力的特征的總和。”

因此，根據(jù)這四個(gè)定義可以把質(zhì)量的定義歸納為“一組固有特性滿足要求的程度”。而會(huì)計(jì)信息是為會(huì)計(jì)信息使用者提供的，所以，可以把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義歸納為：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的固有特性滿足會(huì)計(jì)信息使用者要求的程度?！?/p>

1.2我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀及分析

會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題一直以來(lái)都是個(gè)世界性的問(wèn)題，在西方國(guó)家中發(fā)生的會(huì)計(jì)舞弊案就層出不窮。同樣，在我國(guó)也存在著嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。近十年來(lái)，我國(guó)相關(guān)政府部門(mén)一直針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行抽查，從抽查結(jié)果中會(huì)計(jì)信息失真的比例來(lái)看，有超過(guò)50％的企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。雖然我國(guó)相關(guān)政府部門(mén)不斷的采用各種方法進(jìn)行監(jiān)管和整治，總體趨勢(shì)有所好轉(zhuǎn)，但會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差的狀況并沒(méi)有得到根本的改變。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的原因及存在的問(wèn)題進(jìn)行深入研究，并找出相應(yīng)的解決辦法以盡快提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就成為當(dāng)務(wù)之急。

針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高甚至是會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，很多專家學(xué)者都進(jìn)行了研究以及分析。在分析會(huì)計(jì)信息失真的原因之前，先要分析一下會(huì)計(jì)信息失真的類型，再根據(jù)每一種類型查找產(chǎn)生的原因。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行分類，比較有代表性的觀點(diǎn)是由吳聯(lián)生提出的三分法。吳聯(lián)生認(rèn)為，高質(zhì)量會(huì)計(jì)規(guī)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，所以，會(huì)計(jì)信息失真首先與會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量相關(guān)，此外，會(huì)計(jì)信息失真還與會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行緊密相關(guān)。據(jù)此，將會(huì)計(jì)信息失真區(qū)分為規(guī)則性失真（會(huì)計(jì)規(guī)則制定者將自生自發(fā)的會(huì)計(jì)域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)規(guī)則的過(guò)程中存在偏差）、違規(guī)性失真（經(jīng)營(yíng)者違背已有的會(huì)計(jì)規(guī)則而披露虛假會(huì)計(jì)信息）和行為性失真（會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人未透徹理解會(huì)計(jì)規(guī)則）。會(huì)計(jì)信息失真的類型不同，產(chǎn)生的原因不同，其治理方法自然也就不同。對(duì)于后兩種類型的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)在已經(jīng)在一定程度上得到了大家的認(rèn)可，而對(duì)于規(guī)則性失真還沒(méi)有引起足夠的重視。

2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與一般產(chǎn)品的質(zhì)量是有區(qū)別的，一般產(chǎn)品的質(zhì)量通?？梢圆捎靡欢ǖ募夹g(shù)方法進(jìn)行測(cè)量，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是無(wú)法采用一般的技術(shù)方法進(jìn)行測(cè)量的。所以，現(xiàn)在世界各國(guó)通用的做法是將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

2.1國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1980年發(fā)布的第2號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中指出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要是：可理解性、相關(guān)性（包括價(jià)值預(yù)測(cè)、反饋價(jià)值、及時(shí)性）、可靠性（包括真實(shí)性、可檢驗(yàn)性、中立性）、可比性（包括一致性）是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，另外，把重要性、成本和效益作為信息處理要服從的兩個(gè)約束條件。這份公告對(duì)其他國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建均產(chǎn)生了重大的影響。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1989年7月公布的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，提出了會(huì)計(jì)信息的10個(gè)質(zhì)量特征，包括可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、如實(shí)反映、中立性、審慎性、完整性、實(shí)質(zhì)重于形式。其中，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為4個(gè)主要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

2.2我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定

我國(guó)財(cái)政部1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中列示了十二項(xiàng)會(huì)計(jì)核算一般原則，按照其在會(huì)計(jì)核算中的作用大體劃分為了三個(gè)部分：一是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則，包括客觀性、可比性、一致性、相關(guān)性、及時(shí)性和明晰性。二是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、配比原則以及劃分收益性支出和資本性支出原則。三是起修正作用的一般原則，包括謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行了重大的修改，在基本準(zhǔn)則第二章中規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的八個(gè)原則，而且在具體準(zhǔn)則的規(guī)定中也處處體現(xiàn)著這八個(gè)原則。

3.1會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性得到提高

會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)可的基本特征。所謂可靠性，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。所謂相關(guān)性，是指會(huì)計(jì)信息要與使用者的使用目的相關(guān)，一般認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有與決策相關(guān)聯(lián)、能夠影響決策的能力。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中多項(xiàng)規(guī)定都體現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的提高。如會(huì)計(jì)計(jì)量中廣泛采用“公允價(jià)值”。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中僅在個(gè)別具體準(zhǔn)則中采用了“公允價(jià)值”，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則在多個(gè)具體準(zhǔn)則中采用了“公允價(jià)值”計(jì)量方式。與歷史成本相比，采用“公允價(jià)值”計(jì)量方式能夠更好地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)狀，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和償債能力，使得企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)。

3.2會(huì)計(jì)信息的可比性得到提高

可比性要求不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)核算與信息披露應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和范圍進(jìn)行了修訂，使得會(huì)計(jì)信息的披露更加充分。而會(huì)計(jì)信息披露的越充分，會(huì)計(jì)信息使用者在決策過(guò)程中可利用的信息就越多，越有助于他們對(duì)不同企業(yè)進(jìn)行比較，作出正確的決策。

3.3會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式得到提高

實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并財(cái)務(wù)報(bào)表具體準(zhǔn)則的一些修訂體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式原則。如對(duì)合并報(bào)表范圍的重新界定，與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表的范圍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

3.4會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性得到提高

謹(jǐn)慎性是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。一方面杜絕了企業(yè)利用資產(chǎn)減值的計(jì)提及轉(zhuǎn)回來(lái)調(diào)節(jié)不同年度的利潤(rùn)，另一方面，能使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表更加穩(wěn)健、更加真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

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