論實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度

摘要：近年來，會(huì)計(jì)委派制度已成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里經(jīng)常使用的一種會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理的手段。在實(shí)踐過程中，有兩種不同的傾向和看法。為了對(duì)會(huì)計(jì)委派制有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，我們可以從會(huì)計(jì)委派制的概念、產(chǎn)生的背景、形式、實(shí)際成效、實(shí)際工作中存在的問題及建議等方面對(duì)會(huì)計(jì)委派制進(jìn)行分析探討，以便切實(shí)完善會(huì)計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)委派制；財(cái)務(wù)收支

中圖分類號(hào)：F810.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）06－0088－02

目前，對(duì)會(huì)計(jì)委派制的看法，一種是認(rèn)為會(huì)計(jì)委派制缺乏必要的理論和法律依據(jù)，對(duì)防止會(huì)計(jì)造假和抑制腐敗沒有發(fā)揮作用，表現(xiàn)在工作中持觀望、等待、應(yīng)付了事，甚至是消極對(duì)抗的態(tài)度；一種是夸大會(huì)計(jì)委派制的作用。表現(xiàn)為在所有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織中強(qiáng)行推行會(huì)計(jì)委派制，無限擴(kuò)大委派的范圍和委派會(huì)計(jì)的職責(zé)、權(quán)力，將委派會(huì)計(jì)凌駕于企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人之上，過多地介入決策和經(jīng)營(yíng)管理工作。這兩種看法顯然會(huì)影響會(huì)計(jì)委派工作的健康發(fā)展。為了對(duì)其有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，本文從以下幾方面分析探討會(huì)計(jì)委派制。

一、會(huì)計(jì)委派制的產(chǎn)生背景

會(huì)計(jì)委派制是在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支混亂、國(guó)有資產(chǎn)流失問題的背景下產(chǎn)生的。由于適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的法律體系尚不完備，社會(huì)監(jiān)督體系不健全，致使經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員管理體制是“用人單位自己管理為主”，會(huì)計(jì)人員隸屬于所服務(wù)的單位，對(duì)法律賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能難以完全履行，促使人們提出要進(jìn)行會(huì)計(jì)人員管理體制改革，在此情況下，會(huì)計(jì)委派制應(yīng)運(yùn)而生了。

二、會(huì)計(jì)委派制的概念及其主要形式

會(huì)計(jì)委派制是政府部門或企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者以所有者身份，委派會(huì)計(jì)人員代表政府或企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的制度。會(huì)計(jì)人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資福利待遇等均由政府部門或產(chǎn)權(quán)所有者負(fù)責(zé)，使會(huì)計(jì)人員更好地履行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)職能，對(duì)所在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行直接的反映和監(jiān)督，從源頭上有效地杜絕企業(yè)經(jīng)營(yíng)者腐敗、浪費(fèi)等違法違規(guī)行為的發(fā)生，減少道德風(fēng)險(xiǎn)行為為企業(yè)帶來的損失。

（一）對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)委派制形式

1．直接管理形式：以政府名義向所屬的行政事業(yè)單位直接委派會(huì)計(jì)人員，并對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行直接管理。

2．對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行集中核算制度：其主要形式是由財(cái)政部門成立行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心，由財(cái)政部門統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)人員。對(duì)資金結(jié)算和會(huì)計(jì)核算工作實(shí)行“集中核算、分戶管理”，融會(huì)計(jì)服務(wù)與監(jiān)督管理為一體。

（二）對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)委派制形式

1．財(cái)務(wù)總監(jiān)制。由產(chǎn)權(quán)管理部門向國(guó)有大型企委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，通過一定程序進(jìn)入公司董事會(huì)，承擔(dān)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、重大投資決策以及審查會(huì)計(jì)報(bào)表等職責(zé)；對(duì)重大財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，實(shí)行與總經(jīng)理聯(lián)合簽字制度。

2．委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人。由財(cái)政部門或財(cái)政部門和企業(yè)主管部門聯(lián)合向國(guó)有中小型企業(yè)委派會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或總會(huì)計(jì)師，管理體制按照“統(tǒng)一管理，統(tǒng)一委派，分職任免”的辦法。

（三）對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)委派制形式

1．委派會(huì)計(jì)主管人員。由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府統(tǒng)一管理所委派會(huì)計(jì)人員。

2．賬目集中核算管理，“建立會(huì)計(jì)樓”的模式。即企業(yè)會(huì)計(jì)人員在“會(huì)計(jì)樓”集中辦公，并定期輪換會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬統(tǒng)一由“會(huì)計(jì)樓”管理發(fā)放。

三、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制取得的實(shí)際成效

1．在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，單位行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)分離，改變了過去“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會(huì)計(jì)填數(shù)字”的現(xiàn)象，保障了會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，被委派會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)信息為單位領(lǐng)導(dǎo)提供預(yù)測(cè)和決策依據(jù)，參與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，真正起到了參謀助手的作用。

2．實(shí)行會(huì)計(jì)委派制能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，委派人員受紀(jì)檢監(jiān)督機(jī)關(guān)和上級(jí)財(cái)務(wù)部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)，人事管理不受接受委派單位的制約，消除了對(duì)被派單位的依附關(guān)系，對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度的人和事能夠進(jìn)行抵制，并向紀(jì)檢、監(jiān)察、上級(jí)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，從而有效維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，堵塞財(cái)務(wù)漏洞，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

3．實(shí)行會(huì)計(jì)委派制加強(qiáng)了國(guó)有資產(chǎn)的管理。由政府部門向國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參與企業(yè)的重大決策，將監(jiān)督融于管理和服務(wù)之中，對(duì)企業(yè)實(shí)行全過程控制，對(duì)國(guó)家和企業(yè)雙重負(fù)責(zé)，有效地防止了國(guó)有資產(chǎn)流失。

4．有利于對(duì)資金進(jìn)行全過程的監(jiān)督和管理，提高財(cái)政資金的使用效率。

5．實(shí)行會(huì)計(jì)委派制有利于加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平。

四、會(huì)計(jì)委派制存在的問題

會(huì)計(jì)委派制雖然加強(qiáng)了政府對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，制約了內(nèi)部控制，對(duì)防止國(guó)有資產(chǎn)的流失起到很大作用，但我們也發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)委派制度在實(shí)際操作中仍然存有一些問題。

1．會(huì)計(jì)委派制缺乏法律依據(jù)和統(tǒng)一規(guī)定，推行難度大，阻力大。我國(guó)還沒有一條法律規(guī)定會(huì)計(jì)人員應(yīng)采用委派制，缺乏必要的法律支持，盡管《會(huì)計(jì)法》第五條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門管理全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。地方各級(jí)人民政府的財(cái)政部門管理本地區(qū)的會(huì)計(jì)工作?！辈]有規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)人員須由財(cái)政部門委派。由于會(huì)計(jì)委派制是對(duì)會(huì)計(jì)人員管理體制的一種深層次改革，牽涉到方方面面的利益，特別是委派會(huì)計(jì)進(jìn)駐受派單位后，外部監(jiān)督力度加大了，單位資金受到約束。因此，一些受派單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)委派會(huì)計(jì)工作消極應(yīng)付，甚至抱著抵觸情緒，從而影響了工作的順利進(jìn)行。

2．委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限不夠明確，影響工作效率。會(huì)計(jì)委派制出臺(tái)了一系列相關(guān)文件，規(guī)定了委派會(huì)計(jì)的職權(quán)，但不具體明確，在實(shí)際操作中難以把握。

3．委派會(huì)計(jì)的后顧之憂沒有真正解決好，影響了委派會(huì)計(jì)的積極性。委派會(huì)計(jì)來源于三種渠道：一是在崗的本單位會(huì)計(jì)；二是財(cái)政部門調(diào)用的；三是向社會(huì)公開招聘。對(duì)委派會(huì)計(jì)實(shí)行聘用制，聘用期一般為2年，聘用合同期滿或終止后，按規(guī)定原聘用人員的人事關(guān)系、檔案由人才交流中心代管，通過人才市場(chǎng)自主擇業(yè)。雖然會(huì)計(jì)管理公司負(fù)責(zé)委派會(huì)計(jì)的考核、工資、福利、獎(jiǎng)金，但對(duì)于委派會(huì)計(jì)的住房、子女就業(yè)、公費(fèi)醫(yī)療、入黨提干以及退休后的人員管理等涉及切身利益的問題卻是力不從心，使得大多數(shù)委派會(huì)計(jì)不安心工作，極大地挫傷了他們的工作積極性。

4．缺乏有力的委派會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派制后，會(huì)計(jì)管理的格局發(fā)生了變化，對(duì)會(huì)計(jì)的管理由“分散型”變?yōu)椤熬o密型”，與會(huì)計(jì)人員的關(guān)系由“業(yè)務(wù)指導(dǎo)”變?yōu)椤皹I(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)”。為適應(yīng)這種變化，迫切需要有專門的、健全的管理機(jī)構(gòu)做大量的具體細(xì)致的管理工作。

5．會(huì)計(jì)委派制不符合現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)回歸企業(yè)的內(nèi)在必然要求。會(huì)計(jì)作為特定經(jīng)濟(jì)主體的整個(gè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，擔(dān)負(fù)著對(duì)內(nèi)管理、對(duì)外報(bào)表的職能，對(duì)內(nèi)管理更是其充分發(fā)揮作用的領(lǐng)域，如責(zé)任會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面具有不可替代的作用。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)越激烈，會(huì)計(jì)這種作用就越重要。因此，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，會(huì)計(jì)這種管理職能的作用愈顯重要。但是政府委派會(huì)計(jì)，將使會(huì)計(jì)與企業(yè)對(duì)立，外化于企業(yè)，割斷了會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，使會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮失去了利益的刺激，失去動(dòng)力。同時(shí)，由于委派的會(huì)計(jì)與企業(yè)目標(biāo)不一致，也使其所在部門與企業(yè)其他部門產(chǎn)生隔閡、摩擦，引起企業(yè)對(duì)立、防范，從而降低企業(yè)整體運(yùn)行效率。

五、改革的辦法及措施

為使委派制正常有序地進(jìn)行，應(yīng)作好以下工作：

1．健全完善財(cái)會(huì)法規(guī)。建議盡快制定全國(guó)性的《委派會(huì)計(jì)管理暫行條例》，對(duì)會(huì)計(jì)委派制的委派形式、程序、對(duì)象、范圍以及委派會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)等依法進(jìn)行規(guī)范，做到以法管人，以法治事。

2．明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)權(quán)限。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督為使委派會(huì)計(jì)有效行使反映和監(jiān)督的職能，必須賦予其相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限。包括：（1）領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)原則；（2）監(jiān)督與被監(jiān)督的原則；（3）權(quán)限明確的原則。

3．建立和完善各項(xiàng)配套制度。要使會(huì)計(jì)委派制順利實(shí)施，必須建立一套完善的制度以構(gòu)成會(huì)計(jì)委派制的運(yùn)行機(jī)制，包括：（1）委派會(huì)計(jì)的檔案管理；（2）委派會(huì)計(jì)任用制；（3）委派會(huì)計(jì)考核輪換制度；（4）委派會(huì)計(jì)的工資福利制度；（5）委派會(huì)計(jì)的定期培訓(xùn)制度。

4．成立專門的委派會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)。建議成立隸屬于各級(jí)財(cái)政部門的行政管理機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)管理局，管理區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)人員的應(yīng)聘、委派事宜。健全會(huì)計(jì)管理局的各職能部門；加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理局的人員配備；賦予會(huì)計(jì)管理局一定的職責(zé)權(quán)限，特別是執(zhí)法權(quán)限

（五）建立適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)管理體制。

借鑒國(guó)外（美國(guó)）較科學(xué)的符合會(huì)計(jì)本質(zhì)的會(huì)計(jì)管理制度，實(shí)行間接管理模式：（1）企業(yè)會(huì)計(jì)回歸企業(yè)，以符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)。（2）會(huì)計(jì)人員實(shí)行行業(yè)自律、自我管理，由會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)制定職業(yè)資格，實(shí)施繼續(xù)教育。（3）國(guó)家應(yīng)通過制定有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、監(jiān)督法規(guī)的執(zhí)行，嚴(yán)懲違法者來進(jìn)行管理。（4）應(yīng)通過強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，嚴(yán)格審核、鑒定企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。（5）強(qiáng)化稅務(wù)部門的稅務(wù)檢查，以鑒別、審核企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并對(duì)造假者追究責(zé)任。（6）通過強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督來約束企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員。（7）通過審計(jì)機(jī)關(guān)、稽查特派員等進(jìn)行不定期審計(jì)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)。