企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算問題探究

摘要：財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)日常經(jīng)營決策和未來發(fā)展中處于核心地位。實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)預(yù)算管理卻存在概念不清、企業(yè)普遍不重視預(yù)算的實(shí)際應(yīng)用、預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)、預(yù)算執(zhí)行與反饋不力、執(zhí)行結(jié)果缺乏考核與激勵(lì)等問題。針對(duì)這些問題，企業(yè)應(yīng)采取的對(duì)策是：樹立以市場為導(dǎo)向、以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃為指導(dǎo)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理理念、建立職責(zé)分工明確的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制、實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理手段的電子信息化，建立和完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)算；企業(yè)戰(zhàn)略；電子信息化

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）06－0025－02

一、財(cái)務(wù)預(yù)算的主要內(nèi)容

預(yù)算是根據(jù)預(yù)測結(jié)果提出的對(duì)策性方案。預(yù)測源于風(fēng)險(xiǎn)， 而企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是市場風(fēng)險(xiǎn)， 包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過預(yù)測并編制有效預(yù)算是防范風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)措施。因此， 市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)， 市場競爭越激烈， 市場風(fēng)險(xiǎn)越高， 也就越離不開預(yù)算以及預(yù)算管理。財(cái)務(wù)預(yù)算就是以貨幣形式表現(xiàn)，反映企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，控制企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，保障企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的各種具體預(yù)算的有機(jī)整體。它包括營運(yùn)收支預(yù)算、資本性收支預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算。營運(yùn)收支預(yù)算綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和財(cái)務(wù)成果。資本性收支預(yù)算反映企業(yè)統(tǒng)一核算范圍的技術(shù)改造、小型基建、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)購置和對(duì)外投資、償還長期負(fù)債等的資金籌集和運(yùn)用情況?，F(xiàn)金流量預(yù)算反映企業(yè)現(xiàn)金收入、支出、余缺和融通情況，是以現(xiàn)金流量方式對(duì)營運(yùn)收支預(yù)算、資本性收支預(yù)算的綜合反映。資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算是對(duì)實(shí)施營運(yùn)收支預(yù)算、資本性收支預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算后企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況的預(yù)計(jì)和綜合反映。由財(cái)務(wù)部綜合營運(yùn)收支預(yù)算、資產(chǎn)性收支預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算，對(duì)預(yù)算年度末的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況進(jìn)行預(yù)計(jì)編制。建立預(yù)算管理組織體系及企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度是企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的前提，加強(qiáng)現(xiàn)金流量控制是實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的核心，財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和控制是財(cái)務(wù)預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立行之有效的獎(jiǎng)懲約束機(jī)制是保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理順利實(shí)施的重要措施。

二、財(cái)務(wù)預(yù)算存在的問題

1.企業(yè)普遍不注重預(yù)算的實(shí)際應(yīng)用

已經(jīng)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的企業(yè)， 普遍存在著只注重預(yù)算本身的計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制的功能， 不注重發(fā)揮預(yù)算管理在其他方面作用的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在不能正確處理好預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理的關(guān)系、預(yù)算管理與企業(yè)效績評(píng)價(jià)的關(guān)系、預(yù)算管理與企業(yè)資源分配的關(guān)系、預(yù)算管理與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)系、預(yù)算管理與提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系等方面。財(cái)務(wù)預(yù)算的編制缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)，經(jīng)不起市場的檢驗(yàn)。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，一方面，多注重企業(yè)短期活動(dòng)，忽視企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)不相適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性差，預(yù)算的執(zhí)行無助于企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使得預(yù)算管理難以取得預(yù)期的效果。另一方面，忽視市場調(diào)研與預(yù)測，忽視對(duì)市場環(huán)境的分析，而且財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法多采用固定預(yù)算，因此，企業(yè)編制的財(cái)務(wù)預(yù)算往往缺乏彈性，缺乏對(duì)市場的應(yīng)變能力。

2.預(yù)算的執(zhí)行及反饋

在預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過程中，企業(yè)各層管理人員并未完全落實(shí)執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，并且缺乏相關(guān)的信息反饋機(jī)制。預(yù)算的反饋不及時(shí)， 很多企業(yè)只是按期報(bào)送預(yù)算的執(zhí)行分析。由于企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)不可能預(yù)測到所有可能發(fā)生的事情，當(dāng)市場狀況發(fā)生重大變化或其他原因使得預(yù)算不能實(shí)現(xiàn)時(shí)還不及時(shí)做出調(diào)整， 就會(huì)使預(yù)算脫離實(shí)際，變成空洞的數(shù)據(jù)游戲， 而且預(yù)算編制得越細(xì)、越全面， 實(shí)際執(zhí)行中要求調(diào)整的地方就越多。無論預(yù)算規(guī)劃聽起來多么宏偉，預(yù)算管理看起來多么合理，只要不能變成現(xiàn)實(shí)，那么這種戰(zhàn)略就只能是紙上談兵，也只能流于形式，所以，必須將預(yù)算管理系統(tǒng)作為可操作和可執(zhí)行的有效管理工具，對(duì)預(yù)算的實(shí)施進(jìn)行全程監(jiān)控。預(yù)算管理反饋的主要目的，是在現(xiàn)存的或潛在的問題變得嚴(yán)重之前，對(duì)管理者發(fā)出預(yù)警信號(hào)；而管理者依據(jù)實(shí)際情況，采取措施來解決這些問題，修正偏差以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.缺乏考核和激勵(lì)措施

很多集團(tuán)企業(yè)在執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中缺乏有效的考核與激勵(lì)措施。在我國，考核與獎(jiǎng)勵(lì)措施不到位已經(jīng)成為影響企業(yè)完成績效的重要原因。在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中， 以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人， 并以考核結(jié)果來執(zhí)行獎(jiǎng)懲時(shí)， 被考核方往往會(huì)過多地強(qiáng)調(diào)了客觀原因?qū)冃У牟焕绊懀?故意回避了主觀方面的原因。另外， 考核方則常常摻雜個(gè)人情感， 使考核在“有色眼鏡”下進(jìn)行， 或者沒有配套的獎(jiǎng)懲措施， 缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制， 使考核流于形式。預(yù)算指標(biāo)約束作用的喪失， 可能使整個(gè)預(yù)算工作名存實(shí)亡。

三、對(duì)策

1.樹立以市場為導(dǎo)向、以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃為指導(dǎo)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理理念

財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)以市場為導(dǎo)向，緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金為核心進(jìn)行編制。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是對(duì)未來的一種管理，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體行動(dòng)規(guī)劃， 因而屬于管理導(dǎo)向性的戰(zhàn)略管理。財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)實(shí)際上是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)算只有定位在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)上，財(cái)務(wù)預(yù)算管理才能有生命力。

2.建立職責(zé)分工明確的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制

預(yù)算確定后，由項(xiàng)目公司預(yù)算執(zhí)行組落實(shí)到各基層部門，從而形成人人參與、各負(fù)其責(zé)的局面。項(xiàng)目公司預(yù)算委員會(huì)負(fù)責(zé)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，推行預(yù)算管理責(zé)任化，同時(shí)，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行組的監(jiān)督職能，確保預(yù)算的執(zhí)行落在實(shí)處。預(yù)算委員會(huì)還應(yīng)制定并實(shí)施預(yù)算外支出的審批制度，來保證預(yù)算外的支出不會(huì)影響預(yù)算考核的正常進(jìn)行。集團(tuán)與項(xiàng)目公司、具體部門的考評(píng)期采取“金字塔型”排列，由上至下，考評(píng)期遞次縮短，集團(tuán)可以按照季度、月進(jìn)行考評(píng)，項(xiàng)目公司則應(yīng)按月、旬進(jìn)行，而具體部門可以考慮具體到旬、周。預(yù)算委員會(huì)應(yīng)建立預(yù)算考核與績效獎(jiǎng)勵(lì)制度，確保預(yù)算管理的激勵(lì)措施落到實(shí)處。集團(tuán)公司的預(yù)算工作組應(yīng)建立預(yù)算實(shí)施反饋制度，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行采集、匯總、分析。在反饋中不僅僅有差異分析，還應(yīng)進(jìn)行因素分析，以確定預(yù)算產(chǎn)生差異的真正原因。并針對(duì)項(xiàng)目公司預(yù)算發(fā)生的偏差及相應(yīng)的原因及時(shí)反饋給集團(tuán)決策層，并提出解決意見或建議。由集團(tuán)決策層確定最終解決意見，使項(xiàng)目公司不斷調(diào)整偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況建立職責(zé)分工明確的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，建立和完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。將財(cái)務(wù)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督的職能分別賦予不同管理部門，明確規(guī)定財(cái)務(wù)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)利，建立起相互制約機(jī)制，寓監(jiān)督于預(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督與控制，應(yīng)定期對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定性和定量的分析，及時(shí)找出產(chǎn)生差異的原因，并及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算。

3.實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理手段的電子信息化

預(yù)算管理手段的電子信息化是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效工具。預(yù)算管理手段的電子信息化是指利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行預(yù)算的編制、調(diào)整、控制和評(píng)價(jià)，具體包括財(cái)務(wù)模型、財(cái)務(wù)計(jì)劃模型或財(cái)務(wù)模型軟件包、ERP 中的預(yù)算模塊以及電子預(yù)算等工具的使用。電子信息化預(yù)算管理不僅能使企業(yè)更加有效地貫徹執(zhí)行競爭戰(zhàn)略，而且在內(nèi)外部環(huán)境變化時(shí)，能迅速、成功地確定、控制和調(diào)整預(yù)算以適應(yīng)變化。因此，預(yù)算管理手段的電子信息化將有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整和優(yōu)化、戰(zhàn)略計(jì)劃的制定和實(shí)施以及戰(zhàn)略業(yè)績的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，為實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略管理提供強(qiáng)有力的手段。與傳統(tǒng)的預(yù)算管理相比，預(yù)算管理手段的電子信息化不再被動(dòng)地執(zhí)行既定的企業(yè)戰(zhàn)略，而是使預(yù)算與戰(zhàn)略管理交互促進(jìn)的手段。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)管理行之有效的管理手段?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范運(yùn)作，逐步實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理和控制，使企業(yè)從物流到資金流，從數(shù)據(jù)處理到信息管理控制，按照規(guī)范的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，全面、規(guī)范、有序地進(jìn)行流動(dòng)。確立以財(cái)務(wù)管理為中心的企業(yè)管理運(yùn)行機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)、穩(wěn)步增長。

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