權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制探微

　　摘要：本文通過對兩種會計核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制進(jìn)行比較研究，得出兩種會計核算方法各具優(yōu)勢與不足。為了更好的理解與掌握兩種會計核算基礎(chǔ)，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，筆者認(rèn)為在實踐中應(yīng)將兩者有機的融合，這也是筆者今后尚待進(jìn)一步研究的問題。
　　關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制；會計基礎(chǔ)
　　
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制基本原理
　　
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制，是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費用以計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。具體講就是凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費用。
　　收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理。
　　
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制利弊分析
　　
　　1、權(quán)責(zé)發(fā)生制：由上可知，運用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算具有以下優(yōu)勢：一是它能夠準(zhǔn)確核算企業(yè)收入。因為在這種核算制度下收入的實現(xiàn)是以發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以是否收到款項為標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)生了即確認(rèn)為收入。二是能夠正確反映所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，并與本期收入相配比。三是能夠正確確定各期的收益，反映當(dāng)期會計期間的利潤。四是能夠向決策者提供過去發(fā)生的關(guān)于現(xiàn)金收付的事項和將要收付的現(xiàn)金來源信息。
　　但權(quán)責(zé)發(fā)生制也存在以下不足：第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制過分注重資產(chǎn)的可驗證性使得一些重要的數(shù)據(jù)無法得到反映，而且忽視了資產(chǎn)實際價值的變化，造成資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)失真，不利于信息使用者對企業(yè)業(yè)績作出正確評價。第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終決定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，因此不能準(zhǔn)確地反映現(xiàn)金流入、流出，往往導(dǎo)致賬面盈利與支付能力的不協(xié)調(diào)。第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的收益是一種主觀指標(biāo)，缺乏客觀性。
　　2、收付實現(xiàn)制：采用收付實現(xiàn)制，會計核算程序比較簡便，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時不考慮預(yù)收收入、以及應(yīng)計收入和費用的問題，會計期末也不需要進(jìn)行賬項調(diào)整。這種處理方法的好處在于計算方法比較簡便、直觀，易于理解。
　　但收付實現(xiàn)制不能準(zhǔn)確地反映特定會計期間實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。因為成本與收入不與生產(chǎn)期間相配比，不利于經(jīng)營者掌握產(chǎn)品成本，控制成本支出、正確確認(rèn)收入，因而無法正確反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績，也不能夠向決策者提供過去發(fā)生的關(guān)于現(xiàn)金收付的事項和將要收付的現(xiàn)金來源信息。
　　
　　 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制下的會計處理比較
　　
　　由于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的核算原理不同，因此兩種會計基礎(chǔ)下，對會計要素的確認(rèn)、計量就存在很大區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
　　1、在進(jìn)行核算時所設(shè)置的會計科目不盡相同。權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會計要素，而收付實現(xiàn)制則不會有應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提等項目，核算相對簡單。
　　2、對收入、費用的確認(rèn)和計量不同。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，只有屬于當(dāng)期的收入和費用，才能作為當(dāng)期的收入和費用。在收付實現(xiàn)制下，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理。
　　3、對損益的確認(rèn)不同。在持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下運用如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來反映跨期費用，在資產(chǎn)負(fù)債表下對于歸屬于本期的收入、費用則在損益表上反映，因此，能夠準(zhǔn)確的反映企業(yè)一個期間的經(jīng)營業(yè)績。收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)，不管收付是否歸屬于本會計期間，故這種核算方法不能正確反映費用收入的配比關(guān)系，不能正確核算企業(yè)利潤。
　　4、對現(xiàn)金流量的反映不同。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，一個在損益表上、看來經(jīng)很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財務(wù)困境，這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計的收入和費用都反映在損益表上，而在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。通過編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量或財務(wù)狀況變動表，可以彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。
　　5、適用的會計主體不同。我國企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬的基礎(chǔ)，對行政單位，事業(yè)單位(除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外)采用收付實現(xiàn)制。
　　綜上所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制作為財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)之一，各有優(yōu)勢與不足，隨著經(jīng)濟(jì)的多元發(fā)展，如何將二者融合，以便真實的反映客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將是今后研究的方向之一