淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)

王博韜

[摘要]對(duì)內(nèi)部審計(jì)的必要性、職能、工作方法、人員素質(zhì)以及與外部審計(jì)的區(qū)別作了簡(jiǎn)單闡述。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)

為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，使企業(yè)的管理得以有效的實(shí)施，建立健全現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，形成一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng)，是企業(yè)管理中必不可少的組成部分。

一、現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新要求

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。此外，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的要求：第一、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式；第二、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合；第三、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到規(guī)范化，審計(jì)人員素質(zhì)有待提高；第四、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以效益審計(jì)為中心；第五、內(nèi)部審計(jì)人員必須具備很高的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。

二、內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)即內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程中產(chǎn)生的客觀效果。

（一）制約監(jiān)督職能：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度的監(jiān)督檢查，對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序。通過(guò)披露企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法的反映事實(shí)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，還可以配合紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查明損失浪費(fèi)、貪污腐化行為，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”的特殊作用。

（二）防護(hù)職能：內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對(duì)深化改革，降低成本增加效益起到了保證、保障、維護(hù)作用。

建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)開(kāi)展事前、事中、事后審計(jì)，對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，提高企業(yè)管理水平。保障資產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時(shí)隨地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，提出有效措施，經(jīng)濟(jì)有效的使用資產(chǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，防止資產(chǎn)流失。低成本增加效益，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。有效地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵。通過(guò)審計(jì)工作的開(kāi)展，不但節(jié)約了資金，減少了資金流失，降低了成本，提高了經(jīng)濟(jì)效益，而且維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。

（三）簽證職能：開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，肯定成績(jī)，糾正不足，有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

（四）促進(jìn)與建設(shè)性職能：通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，提出解決問(wèn)題的措施，進(jìn)一步挖潛降耗，增加收入；通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門(mén)反饋信息，解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問(wèn)題；通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)審查評(píng)價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問(wèn)題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞；審查評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、內(nèi)部審計(jì)主要做好如下工作

（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為了保證單位資產(chǎn)的如實(shí)紀(jì)錄和妥善保管，確保單位財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和有效性而進(jìn)行的審計(jì)。主要包括：（1）對(duì)單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)；（2）對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；（3）對(duì)單位內(nèi)部各責(zé)任部門(mén)實(shí)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)；（4）對(duì)單位各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人和下屬單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行定期審計(jì)和離任審計(jì)。

（二）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)單位的全面管理和單項(xiàng)管理的工作素質(zhì)、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中生產(chǎn)力各要素進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，借以提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及到單位經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，主要包括：（1）對(duì)單位的管理方針、政策、制度進(jìn)行評(píng)審；（2）對(duì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審；（3）對(duì)單位的計(jì)劃、預(yù)算進(jìn)行評(píng)審；（4）對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理的效率、效果進(jìn)行評(píng)審；（5）對(duì)單位技術(shù)改造、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、基本建設(shè)的效益進(jìn)行評(píng)審；（6）對(duì)單位各部門(mén)的工作質(zhì)量和管理人員的職責(zé)履行情況進(jìn)行評(píng)審。

企業(yè)所有者最關(guān)心是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性，要求實(shí)現(xiàn)其保值、增值目標(biāo)，他們期望獲得真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、正確估價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)，完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。效益審計(jì)考核的標(biāo)準(zhǔn)是資金使用效益的最大化，主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)及報(bào)告。效益審計(jì)的目的主要定位于被審計(jì)單位未來(lái)效益的提高。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有效益，主要是考察經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入產(chǎn)出情況。效益審計(jì)要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，對(duì)影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果的所有因素進(jìn)行綜合分析研究。對(duì)一項(xiàng)無(wú)效益或者效益不佳的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，效益審計(jì)要對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策過(guò)程進(jìn)行全程考察，重點(diǎn)考察是否違反決策程序和決策的科學(xué)、合理性。

四、深化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

（一）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量在很大程度取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。面對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的要求，內(nèi)部審計(jì)人員一方面要注重知識(shí)的更新和擴(kuò)展，既要通曉會(huì)計(jì)、審計(jì)管理知識(shí)，還要熟悉經(jīng)濟(jì)法律、金融稅收、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。另一方面要接受職業(yè)后續(xù)教育，以提高專(zhuān)業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，以及完善的職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任。同時(shí)部審計(jì)人員還需培養(yǎng)敏銳的洞察力和判斷力，恪守客觀、公正、廉潔的原則。只有這樣才能建立起一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍。

（二）內(nèi)部審計(jì)不能外部化

內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然不參與單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但主要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)、是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和人事?tīng)顩r，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的特點(diǎn)，能更好的提供符合管理當(dāng)局長(zhǎng)期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)。而外部審計(jì)是主要對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)，外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果，從而對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果決定利用其全部或部分工作成果，就可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

總之，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置及其職能的有效發(fā)揮，能夠有效地提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而減少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的徇私舞弊現(xiàn)象。因此必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的全面建設(shè)，扎扎實(shí)實(shí)用好、做好內(nèi)部審計(jì)工作，從而更好地推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)健康、快速的發(fā)展，以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。