提高職業(yè)道德　堅決杜絕假賬

拜敬民

近年來，我國重要的會計法律法規(guī)都提到了會計資料、財務會計報告的真實性問題。如２０００年７月１日施行的《會計法》多處提及會計資料的真實性，并明確單位負責人需要對其承擔相應的法律責任。２００１年１月１日施行的《企業(yè)財務會計報告條例》也明確提出要保證財務會計報告的真實、完整。

但據(jù)資料顯示，現(xiàn)在做假賬的單位實在很多，有的還很“專業(yè)”，單位負責人大膽決策做假賬，中介機構幫助策劃做假賬，會計人員具體做假賬，地方政府官員默許保護做假賬，做假賬已大有法不責眾之勢。

一、會計造假的表現(xiàn)形式

１?郾編造虛假會計憑證，提供虛假會計信息。會計憑證的造假主要是通過編造虛假經(jīng)濟業(yè)務，以非法的手段取得原始憑證，或自制勞務費、裝卸費憑證等以虛開實；或以原會計事項為基礎，通過夸大或縮小的方式以少開多；或采用偷梁換柱的方式，利用形式上合法的票據(jù)在費用中列示公費旅游或領導個人的消費等。這些虛假憑證進入記賬程序，致使會計信息從源頭上失真，給審計工作帶來了很大的難度。

２?郾非法設立賬簿和粉飾報表，提供虛假會計信息。私設“小金庫”，建立賬外賬，有的甚至建幾套賬?！靶〗饚臁钡馁Y金來源更是五花八門：有零星銷售對方不要發(fā)票不記賬的；有正品轉(zhuǎn)次品、合格品轉(zhuǎn)報廢的；收入不記賬造成庫存商品賬不符實，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶去調(diào)整；也有的單位將銷售收入或預算外收入不存入規(guī)定的開戶行，公款私存。有些企業(yè)虛構經(jīng)濟業(yè)務粉飾財務會計報表。有的企業(yè)通過向不同使用者提供不同報表等違規(guī)手段操縱會計信息。

３?郾大做成本文章，提供虛假會計信息。為了粉飾業(yè)績，虛增企業(yè)利潤，他們對成本大做文章，該轉(zhuǎn)的材料費、人工費不計入成本；該攤銷的費用不攤銷或者少攤?cè)?，該提的費用不計提或者少計提；將已竣工的基建項目不按時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，少計折舊費，又將發(fā)生的長期借款利息擠入工程成本；有些企業(yè)采取在集團下屬企業(yè)之間隨意轉(zhuǎn)移成本，達到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。

４?郾進行違規(guī)稅金核算，提供虛假會計信息。有些企業(yè)為了偷逃稅金，對開增值稅專業(yè)發(fā)票或虛擬購銷業(yè)務購買增值稅進項稅額的發(fā)票入賬，如浙江金華的“中國第一大稅案”就是如此；有些企業(yè)偷逃營業(yè)稅，編造發(fā)票摘要的內(nèi)容，如將全部為營運收入的發(fā)票變造為營運收入和其他款項，以少納營業(yè)稅。有些企業(yè)虛列職工名冊，偷逃個人所得稅；有的隱瞞收入，亂攤成本、費用，偷逃企業(yè)所得稅等。

二、對我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀的分析

１?郾會計職業(yè)道德完整性和可操作性較差。在我國，當提到會計職業(yè)道德時，往往特指適用于注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范——《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，對于企業(yè)內(nèi)部的會計人員應當遵循的職業(yè)道德規(guī)范，則稱之為“會計人員職業(yè)道德”。與西方國家的會計職業(yè)道德體系相對比，我國的會計職業(yè)道德規(guī)范還不完整，僅對注冊會計師和企業(yè)內(nèi)部會計人員的職業(yè)道德進行了規(guī)范，尚未達到會計職業(yè)界的各成員在各自職業(yè)范圍內(nèi)都有可衡量標準的程度。同時，我國會計職業(yè)道德可操作性較差。會計職業(yè)道德應著重解決會計職業(yè)界各成員在從事與會計有關的工作時所面臨的利益沖突。在面臨某種沖突時，應遵循何種原則呢？這是會計職業(yè)道德的本質(zhì)。西方會計職業(yè)界對此給出的原則是“社會責任優(yōu)先”或“公眾利益第一”。而我國的會計職業(yè)道德沒有涉及會計人員在執(zhí)業(yè)時可能遇到的各種利益沖突，因而不可能給出處理沖突的具體原則，致使其可操作性較差。

２?郾會計界整體職業(yè)道德意識亟待提高?！吨袊C券報》曾以“注冊會計師簽署的財務報告是否可信”進行問卷調(diào)查，結果顯示：我國注冊會計師在公眾心目中的形象日益下降，注冊會計師整體的道德意識水平還是很低。近年來發(fā)生的注冊會計師為上市公司簽署不實的審計報告的案例，使我國注冊會計師面臨嚴重的信任危機。不僅注冊會計師道德水平如此，企業(yè)會計人員的道德水平同樣處于較低的階段。屢禁不止的會計報表造假、數(shù)不勝數(shù)的偷稅漏稅的事實就是佐證。因此，我國亟待重整會計職業(yè)道德。

３?郾影響會計職業(yè)道德的客觀環(huán)境需要改善。從我國會計職業(yè)道德的客觀環(huán)境來看，還存在一些不利影響。例如，我國對會計職業(yè)道德教育機制還存在明顯的不足。會計教育的內(nèi)容注重講授會計理論知識或培訓業(yè)務能力，而忽視了職業(yè)道德觀念的教育。同時，我國對會計道德尚未形成有力的社會評價及鼓勵支持機制。我國對經(jīng)濟犯罪的懲罰太輕、力度不夠，使得部分人不惜以身試法以換取相對于犯罪成本而言大得多的經(jīng)濟利益。此外，腐敗、特權及公司上市的暗箱操作等等也在不同程度上成為會計人員違反職業(yè)道德的誘因。

三、會計職業(yè)道德教育的重要性

職業(yè)道德教育在會計教育體系中的重要性遠超過其它專業(yè)。會計是一種經(jīng)濟語言，它所傳達的信息是投資者、債權人、政府等各種信息使用者進行決策的依據(jù)。如果會計信息的提供者出于各種目的而編制虛假會計報告，其危害的范圍和程度將是無法預計和防范的。

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展與完善，會計工作在市場經(jīng)濟中的重要性與日俱增，會計人員在對外披露會計信息，在經(jīng)濟契約的簽訂、執(zhí)行，在遵循國家有關財務管理、資金結算、勞動工資、對外投資、社會保險、稅收法規(guī)制度等方面都面臨著職業(yè)道德規(guī)范問題。

然而，我國大學對會計專業(yè)學生的教育仍未把職業(yè)道德教育擺上應有的位置，它嚴重削弱了會計專業(yè)學生的職業(yè)道德意識，從而大大影響了會計專業(yè)畢業(yè)生的職業(yè)技能和職業(yè)修養(yǎng)，使會計人員的執(zhí)業(yè)水平與職業(yè)道德水平出現(xiàn)下降的趨勢。因此，對會計專業(yè)學生加強職業(yè)道德教育已成為當務之急。

四、會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容

１?郾思想品德教育。在企事業(yè)單位中，會計工作非常重要，并需要經(jīng)常接觸金錢等財產(chǎn)物資，但具體工作卻十分平凡、瑣碎。因此，職業(yè)道德教育首先要引導學生樹立正確的人生觀和職業(yè)觀，并具有良好的思想品德。具體地說，思想品德教育要幫助學生正確認識會計工作在經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用及會計工作的艱巨性，熱愛會計事業(yè)，把個人的理想同會計職業(yè)發(fā)展結合起來，培養(yǎng)吃苦耐勞，腳踏實地、精益求精的精神。會計人員必須“忠于職守、實事求是、盡職盡責”。其次，思想品德教育要引導學生正確處理公與私、個人與集體、奉獻與索取之間的關系，提倡先公后私、重貢獻輕索取。再次，會計工作觸及許多方面的不同利益，會計人員經(jīng)常會遇到矛盾沖突，甚至會遭受挫折和打擊，因此必須培養(yǎng)學生的原則性、堅韌性和戰(zhàn)勝困難的勇氣。

２?郾法制教育。法制是道德規(guī)范中帶有強制性的部分或最基本的部分。法制教育是讓學生知法守法，培養(yǎng)學生學習和執(zhí)行有關法規(guī)政策的自覺性。由于會計工作涉及面廣，法制教育的范圍應盡可能廣泛。具體地說，在學校會計教育中，必須盡快開設有關會計法、注冊會計師法、公司法、證券法、經(jīng)濟合同法等經(jīng)濟法規(guī)課程，將相關法規(guī)知識滲透到有關會計課程中，把自覺遵紀守法的意識納入教與學的各個環(huán)節(jié)，使學生在就業(yè)前養(yǎng)成遵紀守法的良好會計職業(yè)道德。

３?郾專業(yè)教育。會計是一種技術性很強的職業(yè)，會計職業(yè)技能主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是完成專業(yè)工作所需要的知識；二是完成專業(yè)工作所需要的技能和經(jīng)驗。精通專業(yè)知識與技能是會計職業(yè)道德得以存在的前提。對會計一知半解的人，根本不能勝任會計工作，至于是否遵循職業(yè)道德就意義不大了。因此，對會計專業(yè)知識與工作技能的培養(yǎng)教育，絲毫不能放松。

綜上所述，我們每一個會計人員都要樹立誠信意識。會計行業(yè)的一個顯著特征就是通過誠信服務，增加經(jīng)濟信息的可靠性和可信賴性，向社會承擔責任。誠信不僅是會計行業(yè)對社會所承擔的責任和義務，也是會計行業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎。誠信應當成為會計行業(yè)最起碼、最基本的執(zhí)業(yè)理念。會計人員把“誠信為本”原則看成自己安身立命的基礎，也是不言而喻的。