開征遺產(chǎn)稅時機成熟了嗎？

有兩個經(jīng)濟指數(shù)讓“是否該在我國開征遺產(chǎn)稅”的爭論變得愈來愈激烈，一是我國人均國民生產(chǎn)總值(GDP)已突破1000美元大關(guān)，一是我國貧富收入差距已突破國際公認的基尼系數(shù)的0.40警戒線而達0.447?！吧鐣敻环e累到一定階段，貧富差距達到一定程度”，法學家們認為，這是征收“遺產(chǎn)稅”所需的經(jīng)濟基礎(chǔ)和社會需求?；诖?，我們選擇這樣一個話題：開征遺產(chǎn)稅時機成熟了嗎？希望通過討論得出一個答案。

更應(yīng)關(guān)注個人財產(chǎn)法律制度的完善

文/汪世虎

遺產(chǎn)稅是市場經(jīng)濟國家普遍開征的一個稅種，目前約有100多個國家和地區(qū)開征此稅。在我國，盡管當前對是否應(yīng)開征遺產(chǎn)稅存在這樣或那樣的看法和擔心，但不可否認，隨著我國國民經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，具有重大財政、政治和社會意義的遺產(chǎn)稅的開征勢在必行。實際上，早在新中國成立前的國民黨政府就曾于1940年7月1日開征了遺產(chǎn)稅。新中國成立后，由于種種原因，遺產(chǎn)稅一直未能開征。

從法律上講，要有效開征遺產(chǎn)稅，必須具備三個條件：一是實行財產(chǎn)實名制度，二是建立財產(chǎn)登記和申報制度，三是正確進行資產(chǎn)評估。財產(chǎn)實名制是財產(chǎn)登記和申報的基礎(chǔ)，只有實行財產(chǎn)實名制，才能準確界定個人的金融資產(chǎn)和其他財產(chǎn)，否則，遺產(chǎn)稅的征收將會落空；而財產(chǎn)登記和申報制度則是開征遺產(chǎn)稅的前提，只有實行財產(chǎn)登記和申報制度，個人財產(chǎn)才能明晰化，否則，遺產(chǎn)稅的征收就會流于形式；此外，開征遺產(chǎn)稅必須核實遺產(chǎn)的價值，因而建立公正、高效的個人財產(chǎn)評估制度也是必不可少的。

長期以來，我國個人財產(chǎn)十分隱蔽，客觀上為遺產(chǎn)稅的開征造成了障礙，也為逃稅提供了土壤。雖然自2000年4月1日起開始實行個人存款賬戶實名制，但其他許多財產(chǎn)還未完全實行實名制，且這種實名制的效果不佳。至于個人收入申報登記制度則只在很有限的范圍內(nèi)（國家工作人員家庭財產(chǎn)）實行，存在嚴重缺陷和不足。對個人財產(chǎn)的評估機制則無從談起，完全是一片空白。因此，在目前情況下，我們不應(yīng)過多關(guān)注遺產(chǎn)稅的開征本身，而應(yīng)更多地關(guān)注個人財產(chǎn)法律制度的完善，也就是說，如何在我國建立較完善的個人財產(chǎn)登記申報制度、個人財產(chǎn)評估制度和個人財產(chǎn)監(jiān)控體系應(yīng)該是當前的首要任務(wù)。具體地說，首先應(yīng)當盡快制定和健全有關(guān)個人收入申報和財產(chǎn)登記、處理的法律法規(guī)，盡快建立個人資產(chǎn)檔案管理，明確個人產(chǎn)權(quán)；其次，應(yīng)盡快建立專門性的具有較高權(quán)威和公正性的個人財產(chǎn)評估中介機構(gòu)，定期對個人財產(chǎn)進行科學的動態(tài)評估；最后，還應(yīng)制定有效防止個人財產(chǎn)向國外轉(zhuǎn)移的約束機制，以堵漏洞。

在完善個人財產(chǎn)法律制度的同時，還必須對現(xiàn)行有關(guān)私人財產(chǎn)權(quán)界定和保護的法律進行修正，以使之與遺產(chǎn)稅法相銜接。這方面，最重要的是對現(xiàn)行《繼承法》的完善，完善的主要內(nèi)容包括：（1）遺產(chǎn)的范圍，應(yīng)包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形財產(chǎn)權(quán)和其他財產(chǎn)權(quán)益，以便稅務(wù)機關(guān)認定和評估遺產(chǎn)；（2）遺產(chǎn)稅納稅義務(wù)人的確定，有遺囑執(zhí)行人的為遺囑執(zhí)行人，無遺囑執(zhí)行人的為繼承人及受遺贈人，無遺囑執(zhí)行人、繼承人及受遺贈人的為依法選定的遺產(chǎn)管理人；（3）被繼承人死亡后，遺囑執(zhí)行人或繼承人、受遺贈人或遺產(chǎn)管理人（依納稅人順序）應(yīng)于法定期限內(nèi)通知稅務(wù)機關(guān)，依法繳納遺產(chǎn)稅。未繳納遺產(chǎn)稅先行分配遺產(chǎn)的，有關(guān)當事人應(yīng)當承擔法律責任。

西南政法大學商法研究所所長、教授、法學博士

該是讓千年古稅有所作為的時候了

文/和靜鈞

遺產(chǎn)稅并不是新稅種，早在幾千年以前，古埃及人就用遺產(chǎn)稅來充實龐大的軍費開支，歐洲人也是五六百年之前就普遍啟用遺產(chǎn)稅來調(diào)節(jié)社會財產(chǎn)的分配。從法理層面來看，征收遺產(chǎn)稅彰顯了社會的公平，占有較多社會資源的富裕階層所繳納的稅金通過國家轉(zhuǎn)移支付以社會福利的方式使廣大窮人受益；從經(jīng)濟層面上看，遺產(chǎn)稅除了具備財政收入籌措功能外，還有調(diào)節(jié)社會投資和消費功能，著名經(jīng)濟學家拉弗所揭示的“拉弗曲線”，形象地告訴決策者們當稅基和稅率不超過其臨界點時，社會效率和社會公平可以和諧并存，相得益彰。

縱覽世界各國和各地征收遺產(chǎn)稅的成敗經(jīng)驗，可以總結(jié)出，一個社會征收遺產(chǎn)稅的合理時機一般都具備四種條件：相當?shù)腉DP水平、較高的儲蓄率、一定的社會貧富分化度及社會成員的較高的公民意識。不可否認，以上條件都是基于完善的個人財產(chǎn)保障體制的前提條件上所得出的指標，財產(chǎn)原始權(quán)利的清晰界定，保證了遺產(chǎn)稅所針對的應(yīng)稅財產(chǎn)有明確的產(chǎn)權(quán)歸屬。

我國人均國民生產(chǎn)總值（GDP）已經(jīng)突破1000美元大關(guān)，按國際通行的購買力平價來計算，中國人均GDP已經(jīng)有4000多美元之巨，早已經(jīng)為全面征收財產(chǎn)稅創(chuàng)造了物質(zhì)基礎(chǔ)。中國的財產(chǎn)稅框架中，除了個人所得稅之外，其他諸如房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等重要財產(chǎn)稅都沒有正式開始征收，這會拖累政府建設(shè)福利化社會的步伐。從國民儲蓄率上看，中國幾乎是一個“人人有儲蓄”的節(jié)儉型大國，幾十年的財富積累使其中近百分之二十的儲戶成為持有相當可觀資產(chǎn)的富人，以此為對象征收一定比例的財產(chǎn)稅并不會導致富裕人們生活水平的明顯下降。

雖然我們依然對社會上流行的中國貧富分化指標基尼系數(shù)的準確度心存懷疑，但社會貧富大分化卻是實實在在地客觀存在，而且還有不斷加重的趨勢。過分的社會貧富分化帶來嚴重的社會后果，這是不言而喻的。我們也欣喜地看到，經(jīng)過十幾年來的市場經(jīng)濟建設(shè)，越來越多的企業(yè)家已經(jīng)逐漸以不同方式表達了回饋社會的意愿，這樣的社會公民意識奠定了以富裕人士為目標的遺產(chǎn)稅的社會親和力，不至于讓富裕人士落入“殺富濟貧”的心理疙瘩而對遺產(chǎn)稅大翻白眼。

針對我國的實際情況，筆者認為，我國可以用“高稅基、低稅率、寬抵扣”的方式讓遺產(chǎn)稅融入我國的財產(chǎn)稅體系中。高稅基指的是征收起點高，以100萬人民幣的遺產(chǎn)為征收起點；低稅率是指所征遺產(chǎn)稅的稅率在20%水平，與目前我們的個人所得稅率相持平，留給納稅人心理平衡空間；“寬抵扣”是指原遺產(chǎn)所有人在世時所捐贈社會的部分及繼承人所繼承的遺產(chǎn)中所捐贈給社會的部分可以直接抵扣應(yīng)納的遺產(chǎn)稅，這會形成一個良好的社會導向。

人固有一死，“或輕于鴻毛，或重于泰山”。這句記載于《論語》，傳于《史記》，并經(jīng)毛澤東的《為人民服務(wù)》一文而家喻戶曉的千古名言，給我國遺產(chǎn)稅制度建設(shè)充滿了啟迪。繼承了龐大的遺產(chǎn)的親屬及關(guān)系人，“割讓”出一小部分遺產(chǎn)回報社會，既是對死者的尊重，也是對逝者社會價值進一步肯定，更是對建設(shè)和諧的公民社會的貢獻?，F(xiàn)在該是讓千年古稅遺產(chǎn)稅步入社會舞臺的時候了。

西南政法大學副教授

開征遺產(chǎn)稅的“必要”與“可能”

文/石峰

遺產(chǎn)稅這個國人曾經(jīng)十分陌生的概念現(xiàn)已引起普遍關(guān)注，有消息稱：我國不久將開征遺產(chǎn)稅，專家的建議稿已上呈有關(guān)部門云云。對此，各種意見紛至沓來，其中反對者居多。主要理由是，目前，我國尚未具備與之相配套的個人收入申報、財產(chǎn)登記、財產(chǎn)評估、個人信用等制度；也有人擔心會出現(xiàn)被繼承人生前轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，過度消費等負面效應(yīng)。依我之見，根據(jù)我國社會經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，開征這一新的稅種并非不切實際。

目前世界上約有三分之二的國家和地區(qū)征收遺產(chǎn)稅，從國外經(jīng)驗看，征收遺產(chǎn)稅一般是在社會財富積累到一定階段，貧富差距達到一定程度時推出的，設(shè)立的目的是限制財富過分積聚于個人，縮小貧富差距。我國目前的情形與之非常相像，市場經(jīng)濟體制在推動社會經(jīng)濟高速發(fā)展的同時也造成貧富差異的加劇，不僅在城鄉(xiāng)之間，而且反映于城鎮(zhèn)居民之間。因此，以“劫富濟貧”為主要目的的遺產(chǎn)稅的適時推出，在立法角度的必要性毋庸置疑。遺產(chǎn)稅增加的收入主要用于社會的福利事業(yè)及其他社會保障項目，其資金流向的專一性減輕了國家財政的相關(guān)負擔，在經(jīng)濟層面的積極效應(yīng)也是可以期待的。

當然，我們不能否認遺產(chǎn)稅的開征需要具備相配套的個人財產(chǎn)監(jiān)管制度，正如一些專家所言，在這方面我們還是比較欠缺。但是，制度不完善不等于不存在，我國現(xiàn)行的不動產(chǎn)（房屋等）、部分動產(chǎn)（汽車等）的物權(quán)變動登記制度，以及2000年起用的個人存款賬戶實名制，均可對所指財產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移進行監(jiān)控，即當繼承人要將被繼承人名下的這些財產(chǎn)變更至自己名下時必須經(jīng)過有關(guān)機構(gòu)的“準許”。再者，配套制度的不完善也不意味著無實際操作的可能，如，個人所得稅已在我國實行多年，不也同樣存在個人收入申報，財產(chǎn)登記制度不健全，不完善的問題嗎。因此，以配套制度有瑕疵作為否決遺產(chǎn)稅推出的理由并不完全讓人信服。

另有一些對遺產(chǎn)稅征收持懷疑或否定態(tài)度的觀點，我們在此亦做些探討。其一，稅法需要與其他法律的相互協(xié)調(diào)。我國民法和繼承法均沒有規(guī)定公民死后要繳納遺產(chǎn)稅，如果需要開征此稅，先要確定它的法源基礎(chǔ)。該說法其實是對稅法和民法性質(zhì)的誤解，稅法是經(jīng)濟（行政）法的組成部分之一，屬公法性質(zhì)，立法的宗旨是保護公共利益，法律規(guī)范表現(xiàn)呈強制性；而民法和繼承法屬私法性質(zhì)，主要目的是保護民事主體的私權(quán)利，因此他們不可能規(guī)定公民的納稅義務(wù)。其二，開征遺產(chǎn)稅不符合中國人的傳統(tǒng)觀念。中國的長輩們習慣自己艱苦奮斗，但總希望給后代留下更多的財富，因此大多數(shù)人會不贊同遺產(chǎn)稅。納稅本是公民應(yīng)盡的法律義務(wù)，這不是愿意與否的問題，從被迫到自覺，從義務(wù)到意識實際是一種客觀的規(guī)律，西方國家亦是如此，我們不必過于擔憂。其三，國外不少國家現(xiàn)已取消或調(diào)整遺產(chǎn)稅，我們何必零點起步。世界上確有一些國家和地區(qū)已取消或準備取消遺產(chǎn)稅，如，加拿大、澳大利亞、美國、香港等，但是國情有異，人家定有各自的理由，如，社會保障機制已較成熟或其他原因，市場經(jīng)濟鼓勵競爭，也刺激貧富分化，這樣的路程我們恐怕難以跳越和避讓。

總之，在我國開征遺產(chǎn)稅的必要性是客觀的，可能性也是存在的。具體步驟上，可依國情先頒布遺產(chǎn)稅法，對遺產(chǎn)稅的起征點、納稅遺產(chǎn)的范圍、監(jiān)管機構(gòu)及相關(guān)程序等作出明確規(guī)定，在公布日與正式實施日之間給出適當?shù)倪^渡期，便于制訂配套法規(guī)和對法律內(nèi)容的廣為宣傳等。

上海大學法學院副教授