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    加快構(gòu)建完備的商業(yè)銀行管理會計體系

    2005-04-29 00:44:03
    銀行家 2005年7期
    關(guān)鍵詞:潘功勝業(yè)績核算

    柯 丹

    編者按:

    天下大亨,必精于細。國有銀行與國際成功商業(yè)銀行的差距既體現(xiàn)在體制方面,更在細節(jié)方面。國有銀行的體制改革已經(jīng)啟動,但剩下的則是各家銀行自身必須要做的管理細節(jié)等方面的基礎(chǔ)性功課。欣聞中國工商銀行以業(yè)績價值管理為核心的管理會計體系重構(gòu)已初見成效,本刊記者采訪了中國工商銀行計劃財務(wù)部總經(jīng)理潘功勝博士。

    管理會計體系是細節(jié)管理,但細節(jié)管理遠非一朝一夕之功,需要耗費時日,需要甘于寂寞,需要持之以恒,需要執(zhí)著奉獻。中國工商銀行如何將管理會計應(yīng)用于商業(yè)銀行方面的課題早在幾年前就開始了從經(jīng)院到實踐的探索,這凝聚了許多工行人的遠大抱負和“塌下身子”精耕細作的汗水。我們期待著他們的成功。

    《銀行家》:目前工行正在進行以完善公司治理為核心的股份制改革,在這個過程中計財部擔(dān)任著重要的角色,從完善公司治理的角度看,您認(rèn)為當(dāng)前計劃財務(wù)管理中存在哪些問題?

    潘功勝:中國國有商業(yè)銀行正在經(jīng)歷一次具有重要意義的制度變遷,提升銀行的治理效率與治理質(zhì)量,是銀行轉(zhuǎn)型的邏輯起點與核心目標(biāo),財務(wù)管理水平是商業(yè)銀行治理水平的重要內(nèi)容,迅速提升財務(wù)管理水平中有幾個問題需要高度關(guān)注:

    一是成本管理問題。成本管理水平是任何一個現(xiàn)代企業(yè)公司治理水平的重要內(nèi)容與重要標(biāo)志。長期以來,我國商業(yè)銀行的成本管理水平盡管取得了長足進步,但成本管理的主體較少、范疇較窄、管理部位偏后的現(xiàn)狀未得以根本改變,成本擴張的動因未得到根本遏制。

    二是發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變。長期以來,商業(yè)銀行普遍存在著“速度情結(jié)”和“規(guī)模沖動”,導(dǎo)致業(yè)務(wù)規(guī)模盲目擴大,機構(gòu)網(wǎng)點擴張過快,不僅給銀行的成本控制帶來了很大困難,也蘊涵了大量操作風(fēng)險。隨著金融市場的對外開放,監(jiān)管環(huán)境的強化,風(fēng)險認(rèn)識的提升以及公司治理的推進,如何實現(xiàn)規(guī)模擴張、風(fēng)險控制。經(jīng)營效益的有效平衡,成為國內(nèi)商業(yè)銀行走向健康發(fā)展過程中需要正確認(rèn)識和解決的一個重要問題。

    三是利率市場化的壓力。隨著利率市場化過程的加快,商業(yè)銀行如何進行定價管理,成為目前一個十分迫切的問題。關(guān)于銀行的定價模型,在理論上基本是成熟的,關(guān)鍵是定價模型中的資金成本、費用成本、風(fēng)險成本等關(guān)鍵要素在實踐中如何界定。

    四是激勵機制問題。兼顧公平與效率的業(yè)績評價機制以及相應(yīng)的薪酬激勵機制,是商業(yè)銀行完善公司治理的重要內(nèi)容。由于核算手段的限制,我國商業(yè)銀行的激勵機制盡管取得了長足進展,但不得不保留許多平均主義因素。

    針對這些挑戰(zhàn),我們在著手構(gòu)建制度體系的同時,加快開發(fā)了分產(chǎn)品、分部門、分機構(gòu)的業(yè)績價值管理項目(PVMS),為解決以上問題提供有效的手段。

    《銀竹家》:績效考核一直以來是銀行經(jīng)營管理中的一個重要內(nèi)容,與傳統(tǒng)的績效考評相比,分產(chǎn)品、分部門、分機構(gòu)的業(yè)績價值管理項目有什么具體的優(yōu)勢和特點?

    潘功勝:我國商業(yè)銀行長期推行以分支機構(gòu)為主體的單維業(yè)績評價,缺乏分產(chǎn)品、分部門的業(yè)績評價體系,很多管理工作難以進一步細化,例如發(fā)展戰(zhàn)略,資源配置,激勵機制和產(chǎn)品定價等工作的深入缺乏必要基礎(chǔ)。

    業(yè)績價值管理項目通過采用全行統(tǒng)一的產(chǎn)品分類體系,統(tǒng)一的成本分?jǐn)偡椒?、統(tǒng)一的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格與統(tǒng)一的風(fēng)險成本計量方法,借助于數(shù)據(jù)倉庫技術(shù),通過對管理數(shù)據(jù)的深入挖掘,實現(xiàn)對產(chǎn)品、部門和機構(gòu)業(yè)績的準(zhǔn)確核算。

    與傳統(tǒng)的績效考核相比,業(yè)績價值管理項目的特點體現(xiàn)在:一是將對分支機構(gòu)、內(nèi)設(shè)部門以及金融產(chǎn)品的評價融為一體,不僅包含了銀行內(nèi)部績效評價的主要維度,也體現(xiàn)了銀行不同維度管理的內(nèi)在聯(lián)系;二是涵蓋了銀行所有業(yè)務(wù),囊括了資產(chǎn)負債科目與損益科目的所有經(jīng)營數(shù)據(jù);三是包含了對收入、財務(wù)成本、資金成本和風(fēng)險成本的評價,現(xiàn)在我們正著手將資本成本納入評價范圍,這樣,就將銀行所有經(jīng)營要素都納入了業(yè)績評價的范疇。

    業(yè)績價值管理項目作為以財務(wù)評價為核心評價體系,將與我行的客戶服務(wù)評價、內(nèi)部控制評價等其他非財務(wù)評價體系一起,共同構(gòu)成工商銀行的全面評價體系。

    《銀行家》:請您具體講講該項目能夠解決績效考核的哪些問題?

    潘功勝:具體來講,業(yè)績價值管理項目主要解決以下幾個問題:

    第一,借助于產(chǎn)品業(yè)績評價結(jié)果,將有效地解決目前商業(yè)銀行產(chǎn)品經(jīng)營過程中的產(chǎn)品設(shè)計、盈虧分析、產(chǎn)品定價等問題,將使銀行的產(chǎn)品精細化管理真正落到實處。

    第二,部門業(yè)績評價結(jié)果為收入分配制度改革提供了必要基礎(chǔ),將進一步弱化商業(yè)銀行薪酬管理中的平均主義,對提高激勵效率具有重要的現(xiàn)實意義。

    第三,借助于機構(gòu)業(yè)績評價結(jié)果,將有效地解決商業(yè)銀行分支機構(gòu)與網(wǎng)點管理中內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格不統(tǒng)一、風(fēng)險撥備計提不客觀。收入分割不合理、成本分?jǐn)偛豢茖W(xué)等問題,對于提高銀行機構(gòu)管理中的規(guī)范化管理水平、優(yōu)化資源配置具有重要的現(xiàn)實意義。

    第四,借助于產(chǎn)品業(yè)績評價結(jié)果,為解決產(chǎn)品定價問題奠定基礎(chǔ)。業(yè)績價值管理項目的研發(fā),解決了產(chǎn)品的費用成本、資金成本、風(fēng)險成本等核算問題,這將提高銀行的產(chǎn)品定價能力,增強對利率市場化的適應(yīng)能

    《銀行家》:您剛才提到了收入分割、成本分?jǐn)偧皟?nèi)郎資金轉(zhuǎn)移價格問題,作為銀行績效評估的一個難題,您認(rèn)為如何能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部的合理定價和公正的利益分成?

    潘功勝:在內(nèi)部利益分成方面,我們著重研究了內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格和成本分?jǐn)倖栴}。作為資源配置、業(yè)績評價的重要杠桿和工具,內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格多年來一直存在著多級定價的問題,在期限結(jié)構(gòu)和價格傳遞上不能有效地將存貸款市場、貨幣市場和內(nèi)部資金市場進行對接,也無法以此將利差收入在資產(chǎn)負債產(chǎn)品中進行客觀分割,分產(chǎn)品、分部門業(yè)績評價一直停留在概念層面。對此,我們在項目建設(shè)過程中,抓住我國利率市場化和進一步完善貨幣市場的有利時機,借助于近期貨幣市場所發(fā)布基準(zhǔn)利率的支持,并結(jié)合內(nèi)部資金市場的供求關(guān)系和傳遞機制,上收內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格定價權(quán),細化內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格期限結(jié)構(gòu),形成了具有自動統(tǒng)一總分行多級內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格,涵蓋貨幣市場、存貸款產(chǎn)品等所有期限品種在內(nèi)的價格體系,力求理順全行的資金價值鏈,基本解決目前資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負債業(yè)務(wù)等核心產(chǎn)品利差收入的分配問題,為量化部門業(yè)績評價、規(guī)范機構(gòu)核算奠定基礎(chǔ)。

    客觀、合理地將大量共享成本在產(chǎn)品之間、部門之間分配,是實現(xiàn)產(chǎn)品業(yè)績評價和部門業(yè)績評價的關(guān)鍵,也是內(nèi)部利益分成的難點。對此,我們從分析成本動因人手,逐步追溯成本動因,明確費用發(fā)生的源頭,將費用成本支出按照機構(gòu)、部門、產(chǎn)品分別核算,并通過開發(fā)財務(wù)歸集還原等IT計算機系統(tǒng)(FRAS)實現(xiàn)成本核算的自動化、規(guī)范化、精細化處理。

    《銀行家》:風(fēng)險成本一直是銀行管理的一個焦點問題,請問在風(fēng)險成本處理上,你們是如何處理的?

    潘功勝:我們以風(fēng)險撥備計提為切入點,更新了風(fēng)

    險撥備標(biāo)準(zhǔn)。真實、客觀地計提風(fēng)險成本直接關(guān)系到業(yè)績評價的真實性。長期以來,我國商業(yè)銀行,尤其國有商業(yè)銀行在風(fēng)險成本的計提上基本采用計劃計提風(fēng)險撥備,風(fēng)險成本計提的多與少難以反映當(dāng)期實際的風(fēng)險損失,業(yè)績評價的真實性難以得到保證。對此,我行在項目建設(shè)過程中,首先將風(fēng)險成本的核算口徑由信貸風(fēng)險資產(chǎn)擴大到了包括票據(jù)、抵債資產(chǎn)等在內(nèi)的全部風(fēng)險資產(chǎn),避免了風(fēng)險成本少提現(xiàn)象的發(fā)生,保證業(yè)績評價的真實性。其次,根據(jù)銀監(jiān)會關(guān)于風(fēng)險計提標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管要求,全面采用風(fēng)險五級分類標(biāo)準(zhǔn),尤其與信貸臺賬系統(tǒng)直接相連,實現(xiàn)了對我行資產(chǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險成本足額即時計提,對我行全面落實科學(xué)發(fā)展觀,實現(xiàn)集約化發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義。

    《銀行家》:國外的業(yè)績評價方法主要有平衡計分卡法、經(jīng)濟增加值法,工行實施業(yè)績價值管理的基本理念和模型是什么?平衡計分卡法等方法涉及到若干主觀才丁分評價,工行是如何對待由于主觀因素可能造成的非公正性評價?

    潘功勝應(yīng)該說,目前國內(nèi)外的評價方法比較多。平衡計分卡法是兼顧財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的一種較為全面的評價方法,其更多地體現(xiàn)出了評價理念的更新;經(jīng)濟增加值法,也就是EVA,更多考慮了資本回報率的要求,以財務(wù)指標(biāo)為主。這二者其實并不矛盾。當(dāng)前工商銀行的整體評價體系綜合了財務(wù)評價和非財務(wù)評價指標(biāo),具備了平衡計分卡法的基本理念;我們也正在將資本成本納入評價范疇,EVA的方法體系已經(jīng)納入評價體系。

    《銀行家》:業(yè)績價值管理項目的實施是否已經(jīng)具備了很好的相關(guān)條件?目前的進展如何?

    潘功勝:業(yè)績價值管理項目從理念的樹立到模型的建立,再到相關(guān)科技系統(tǒng)的開發(fā)和管理環(huán)境的營造,是一個漫長的過程。我們已經(jīng)在全部分行完成了系統(tǒng)開發(fā)與投產(chǎn),系統(tǒng)運行逐步趨于穩(wěn)定,并為系統(tǒng)運用初步奠定了業(yè)務(wù)與技術(shù)基礎(chǔ)。同時,隨著管理要求的逐步提升,各分行、各部門對系統(tǒng)運用的迫切性迅速提高,為系統(tǒng)運用提供了較好的外部環(huán)境。

    為保證項目的推行,并適應(yīng)財務(wù)重組之后的績效評價,我們正在從以下兩個方面展開工作:一是改革機構(gòu)業(yè)績評價機制,引入經(jīng)濟增加值(EVA),重構(gòu)考核指標(biāo)體系,新的考評體系要求分支機構(gòu)在注重效益和發(fā)展的同時,還要考慮兼顧資金成本,費用成本、風(fēng)險成本和資本成本等銀行的所有成本,引導(dǎo)分行轉(zhuǎn)變管理模式。新的機構(gòu)評價機制下半年試行,明年正式推行。二是分步推行部門與產(chǎn)品業(yè)績評價,首先將部門與產(chǎn)品業(yè)績的核算方法、核算結(jié)果與所有部門進行深入溝通,讓銀行各部門逐步接受部門與產(chǎn)品利潤,在此基礎(chǔ)上推行部門業(yè)績評價與產(chǎn)品預(yù)算,在銀行內(nèi)部真正建立以利潤為核心的管理會計體系。

    《銀行家》:在工行股改轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期,計財部還會在哪些方面進行改革?

    潘功勝:我們現(xiàn)在有幾個項目正在加緊實施:

    一是財務(wù)集中。一些大的公司,比如IBM,它的核算系統(tǒng)高度集中,在中國區(qū)的所有報銷都集中在一個地方。我們現(xiàn)在要做的就是把計劃財務(wù)的戰(zhàn)略性決策職能與操作性職能相分離,財務(wù)核算主體與被核算主體在空間上相分離,規(guī)范各級機構(gòu)的支出行為。我們第一步先從城市行開始實行,再逐步提高集中度。此外,我們還通過規(guī)范費用核算制度,保證了費用管理的標(biāo)準(zhǔn)化。

    二是資產(chǎn)減值撥備系統(tǒng)。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則,遵照審慎性原則,著手開發(fā)資產(chǎn)減值撥備系統(tǒng),擴大資產(chǎn)撥備的范疇,按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)足額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

    三是資本金管理。因為歷史的原因,國有商業(yè)銀行對資本金管理不夠重視,考慮放貸規(guī)模優(yōu)于資本充足率、不良貸款等風(fēng)險控制,這方面我們有很多的經(jīng)驗教訓(xùn)。資本金管理有兩個層次:一個層次是資本總量和資本結(jié)構(gòu)的管理。對銀行來說,資本充足率是一把“雙刃劍”,低了不符合巴塞爾協(xié)議8%的要求,市場不能認(rèn)可,而且客戶會認(rèn)為你的抵御風(fēng)險能力差,但是過高也不行,因為過高會降低股本回報率,以后上市了,投資者不一定會買你的股票,因此,銀行要上市,就必須把握好合適的資本總量和資本充足率水平。這是關(guān)于資本總量和資本結(jié)構(gòu)的法人層面的問題。第二個是分支機構(gòu)的資本管理,必須要讓分支機構(gòu)有資本管理的觀念,如果資本管理只是停留在總行,分支機構(gòu)沒有資本約束的概念,那無異于紙上談兵,因此,在內(nèi)部要建立一個經(jīng)濟資本管理體系,要用經(jīng)濟資本的概念來約束發(fā)展速度、發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展結(jié)構(gòu)。

    責(zé)任編輯:柯丹

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