擬上市公司構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控體系思考

□文/陳旭宗

（河南四達(dá)電力設(shè)備股份有限公司 河南·許昌）

［提要］企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中將會(huì)面臨上市需求，但是在企業(yè)申請(qǐng)IPO過程中，只有小部分企業(yè)可以順利通過申請(qǐng)，成功上市。在申請(qǐng)IPO駁回的企業(yè)中，一些企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在一些問題，所以擬上市公司為了成功上市，需要給予財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作高度重視。本文結(jié)合建立財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的意義，重點(diǎn)分析擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系主要內(nèi)容，并提出擬上市公司在IPO途中構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控體系相關(guān)對(duì)策。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部通過制定一套完善的管理體系和對(duì)策的總稱，通過建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，可以幫助企業(yè)更好地進(jìn)行內(nèi)部控制與管理，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。對(duì)于擬上市公司來(lái)說(shuō)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)通常把工作重心放在成功上市上，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視度不高，更不會(huì)結(jié)合財(cái)務(wù)管理要求制定詳細(xì)的內(nèi)部控制計(jì)劃，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系缺失，從而影響企業(yè)更好發(fā)展。

一、建立財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的意義

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，是指企業(yè)從財(cái)務(wù)管理角度入手建立的一套聯(lián)系比較密切，且規(guī)范管理的內(nèi)部控制管理機(jī)制。建立以財(cái)務(wù)管理為根本的內(nèi)部控制體系，不但可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平提高，也能讓企業(yè)內(nèi)部管理更加規(guī)范且專業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的安全保護(hù)，提高資金使用效率。此外，通過完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，可以幫助企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)穩(wěn)定地位，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

二、擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系主要內(nèi)容

（一）綜合管理。擬上市公司通過完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，可以從財(cái)務(wù)核算、預(yù)算管理、資金分析等多個(gè)方面，逐漸加大財(cái)務(wù)內(nèi)控管理力度，實(shí)施綜合性管理，為后續(xù)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作穩(wěn)定運(yùn)行奠定良好基礎(chǔ)。

（二）崗位職責(zé)。擬上市公司各個(gè)部門及相關(guān)人員應(yīng)該結(jié)合工作要求合理安排任務(wù)，明確自身工作職責(zé)。在完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中，包含了優(yōu)化會(huì)計(jì)人員工作內(nèi)容、明確崗位職責(zé)、完善崗位責(zé)任機(jī)制等，在調(diào)整擬上市公司組織結(jié)構(gòu)的同時(shí)，讓企業(yè)人力資源管理體系和財(cái)務(wù)管理制度更加規(guī)范，有效提高公司內(nèi)部控制管理水平。

（三）財(cái)務(wù)審核。強(qiáng)化財(cái)務(wù)審批應(yīng)加強(qiáng)收支審核管理，對(duì)于超出預(yù)算的費(fèi)用，應(yīng)該從各部門入手加大控制力度，完善授權(quán)審批工作體系和重大事項(xiàng)報(bào)告機(jī)制。在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作時(shí)，財(cái)務(wù)審批作為重點(diǎn)內(nèi)容，該體系制度是否完善將會(huì)給擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理效果帶來(lái)直接影響，從而可以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效管控。

（四）收入確認(rèn)。在收入確認(rèn)過程中，要求擬上市公司重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)是否滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)五步法要求，是否出現(xiàn)收入跨期調(diào)整狀況，是否出現(xiàn)不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，是否按照控制權(quán)轉(zhuǎn)移，嚴(yán)格按照國(guó)家政策要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并且關(guān)注現(xiàn)金是否會(huì)給企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)帶來(lái)不良影響，核查收入確認(rèn)要求、時(shí)點(diǎn)及會(huì)計(jì)憑證，尤其是關(guān)注完工百分比法收入確認(rèn)。和其他確認(rèn)方式相比，完工百分比法在使用上更加復(fù)雜，模糊性強(qiáng)，容易用于操縱或者調(diào)節(jié)收入利潤(rùn)，需要得到企業(yè)的高度重視。

（五）成本管理。完善成本管理機(jī)制涉及的內(nèi)容包括費(fèi)用管理、成本核算、成本計(jì)劃編制等，公司在實(shí)施財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，應(yīng)給予財(cái)務(wù)管理工作高度重視，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程，提高擬上市公司整體管理水平。

三、擬上市公司在IPO途中構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控體系相關(guān)對(duì)策

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。這是保證擬上市財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，可以從主觀和客觀兩個(gè)方面進(jìn)行創(chuàng)建。在主觀方面，指的是意識(shí)層面，也就是提高公司各級(jí)人員思想意識(shí)，明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理價(jià)值，并把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理作為公司重點(diǎn)，要求所有人員樹立正確的思想理念，提高員工自我約束和完善能力，增強(qiáng)其職責(zé)意識(shí)，嚴(yán)格按照管理制度要求開展工作。在領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)上，需要發(fā)揮帶頭作用，給予財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作高度重視，引導(dǎo)各級(jí)人員主動(dòng)參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)活動(dòng)中，在公司內(nèi)部營(yíng)造良好的工作氛圍，有效提高公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理水平。在客觀角度上，優(yōu)化硬件設(shè)施，科學(xué)建立內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)，加強(qiáng)信息化管理系統(tǒng)建設(shè)與優(yōu)化，促進(jìn)擬上市公司財(cái)務(wù)管理水平的提高，保證后續(xù)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作有序進(jìn)行。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理體系。第一，加強(qiáng)“三權(quán)”制衡體系建設(shè)。在實(shí)際中，擬上市公司管理人員應(yīng)對(duì)國(guó)家發(fā)布的相關(guān)政策有充分了解，制定征集股票表決權(quán)法，對(duì)國(guó)家指定的相關(guān)機(jī)構(gòu)授權(quán)；在股東大會(huì)方面，由其代表中小散戶行使相應(yīng)權(quán)限，真正實(shí)現(xiàn)股東大會(huì)可以代表所有股東利益，防止少部分股東“一言堂”。并且，細(xì)化董事會(huì)中代表中小投資者的董事名額，防止一些大股東對(duì)董事會(huì)全面管理。公司還要適當(dāng)增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)權(quán)利，賦予監(jiān)事會(huì)相應(yīng)的監(jiān)管職責(zé)，在會(huì)計(jì)體系中明確監(jiān)事會(huì)監(jiān)管工作實(shí)施的資金來(lái)源，將監(jiān)事會(huì)的職責(zé)落實(shí)到位。第二，實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離。結(jié)合內(nèi)部控制管理要求，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子以及董事會(huì)權(quán)限管理，嚴(yán)格控制其不得大于25%。通過采用相應(yīng)的對(duì)策，加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，在董事會(huì)旗下設(shè)有對(duì)應(yīng)的委員會(huì)，真正發(fā)揮委員會(huì)在公司中決策、監(jiān)管等方面的職責(zé)，保證經(jīng)理班子相關(guān)工作的有序推進(jìn)，防止過度制衡。第三，優(yōu)化監(jiān)事會(huì)旗下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會(huì)公正性通常源于其超然地位，不可將其工作過于形式化，真正享有相應(yīng)的權(quán)利，讓監(jiān)事會(huì)自身效能得到充分發(fā)揮。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)保證工作的獨(dú)立性和公平性，維護(hù)各級(jí)人員自身利益，在現(xiàn)有規(guī)章制度中，明確內(nèi)部審計(jì)人員工作職責(zé)和權(quán)限，提供公平的薪酬。第四，財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員應(yīng)該保證工作穩(wěn)定，財(cái)務(wù)人員不只是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)班子人員調(diào)整而改變，同時(shí)還要保證財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制工作的可行性和穩(wěn)定性，通過完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，規(guī)范各個(gè)崗位工作流程，科學(xué)設(shè)定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理目標(biāo)，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)

1、建立健全現(xiàn)金流管理機(jī)制。擬上市公司在建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，做好現(xiàn)金流管理工作。在具體管理中，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：擬上市公司應(yīng)對(duì)貨幣資金科學(xué)管理，采用集中管理方式。各個(gè)部門在使用資金時(shí)，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)對(duì)其科學(xué)配置，把內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系作為根本，結(jié)合相關(guān)憑證和合同內(nèi)容，支付對(duì)應(yīng)資金款項(xiàng)。對(duì)于公司資金使用和催收，需要加強(qiáng)監(jiān)督管理體系建設(shè)，定期組織開展資金收付預(yù)算管理工作，把經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流和到期債務(wù)相互結(jié)合，加大監(jiān)督管理力度，合理預(yù)測(cè)資金支付風(fēng)險(xiǎn)。通過調(diào)整資金結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)和資金比例進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃與調(diào)整，確保資金流動(dòng)的穩(wěn)定性和安全性，減少資金風(fēng)險(xiǎn)。

2、優(yōu)化公司采購(gòu)管理流程。擬上市公司在IPO過程中，采購(gòu)管理和物資管理將會(huì)給公司整體利潤(rùn)帶來(lái)一定影響，并且也決定財(cái)務(wù)管理的工作質(zhì)量和效率。擬上市公司應(yīng)在內(nèi)部成立專業(yè)的采購(gòu)管理部門，由財(cái)務(wù)部門、采購(gòu)部門和生產(chǎn)部門一同進(jìn)行管理，通過采用招投標(biāo)方式，對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行深入了解。在實(shí)際中，通過采取集中采購(gòu)方式，優(yōu)化采購(gòu)流程，分析采購(gòu)市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)市場(chǎng)發(fā)展變化進(jìn)行調(diào)查，從而獲得更加合理的采購(gòu)價(jià)格。擬上市公司應(yīng)該加強(qiáng)供應(yīng)商價(jià)值評(píng)估，對(duì)采購(gòu)產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量和供應(yīng)商信譽(yù)情況綜合評(píng)價(jià)，通過獲得合理且合法的信息，完善存貨預(yù)警工作體系，讓財(cái)務(wù)人員更加全面地了解公司資金使用狀況和成果。通過加強(qiáng)采購(gòu)管理，能夠幫助公司減少采購(gòu)成本支出，把存貨儲(chǔ)備數(shù)量控制在合理范疇內(nèi)，保證公司自身利益。

3、完善合同管理與審核機(jī)制。在擬上市公司開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和簽署合同時(shí)，應(yīng)做好審核工作，對(duì)合同內(nèi)容全面檢查，了解合同具體要求，并對(duì)合同實(shí)施過程追蹤調(diào)查。擬上市公司應(yīng)安排專業(yè)的稽查人員，跟蹤合同實(shí)施過程，了解合同實(shí)施情況。對(duì)于驗(yàn)收不通過的合同，應(yīng)提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。對(duì)于擬上市公司中大型合同，應(yīng)該進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并對(duì)各項(xiàng)資金條款和財(cái)務(wù)進(jìn)行審查，保證公司簽署合同的合理性與合法性。此外，如果合同內(nèi)容發(fā)生變化，擬上市公司中相關(guān)人員應(yīng)該第一時(shí)間了解實(shí)際情況，系統(tǒng)處理由于合同內(nèi)容改變而產(chǎn)生的各種問題，確定各個(gè)部門工作內(nèi)容和職責(zé)，便于在后期出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，能夠及時(shí)找到相關(guān)的負(fù)責(zé)人，將風(fēng)險(xiǎn)問題全面處理，降低對(duì)公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展的影響。

4、強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)化管控。擬上市公司在建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系時(shí)，需要做好動(dòng)態(tài)化監(jiān)督管理工作，對(duì)公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r有充分了解，根據(jù)公司戰(zhàn)略發(fā)展要求，選擇合理的內(nèi)部控制管理對(duì)策，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)。在實(shí)施內(nèi)部控制管理工作時(shí)，應(yīng)該對(duì)所處環(huán)境變化情況提前調(diào)查，如政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展環(huán)境等，擬上市公司需要對(duì)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r有一定認(rèn)識(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求和國(guó)家上市標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行調(diào)整。此外，擬上市公司應(yīng)該主動(dòng)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，確定上市條件，注重聽取專業(yè)人士提出的可行性建議，保證經(jīng)營(yíng)決策的有效性。擬上市公司應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)管理要求，科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程，成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)管，注重權(quán)限分配。擬上市公司需要根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理要求和公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模相結(jié)合，組建專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為工作重點(diǎn)，注重風(fēng)險(xiǎn)防控，為擬上市公司成功上市提供支持。

5、加強(qiáng)公司應(yīng)收賬款管理。結(jié)合擬上市公司應(yīng)收賬款管理要求，明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)，加強(qiáng)逾期催收管理體系建設(shè)，根據(jù)賬齡具體情況采取對(duì)應(yīng)的催收方式，對(duì)銷售客戶履約情況追蹤與調(diào)查，對(duì)客戶信譽(yù)等級(jí)科學(xué)評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果來(lái)增減客戶賒銷額度。并且，在擬上市公司現(xiàn)有激勵(lì)制度中，把應(yīng)收賬款催收管理內(nèi)容融入其中，將銷售人員基本工資和應(yīng)收賬款催收情況相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)人員和銷售人員的有效激勵(lì)，減少呆賬、壞賬等問題的發(fā)生，為擬上市公司后續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行提供有利條件。

6、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。擬上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，需要嚴(yán)格按照管理要求做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防控工作，全面提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，讓企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中更好地應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展提供有力支持。一方面擬上市公司需要做好內(nèi)部宣傳教育工作，提高各級(jí)人員風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，將管理職能充分發(fā)揮，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供良好條件；另一方面擬上市公司應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，例如在開展投資活動(dòng)時(shí)需要提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找到投資項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，采取相關(guān)措施科學(xué)處理，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不良影響。

7、加強(qiáng)信息管理系統(tǒng)建設(shè)。為提高內(nèi)部控制信息的有效性和真實(shí)性，擬上市公司需要結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求加強(qiáng)信息化管理系統(tǒng)建設(shè)，把內(nèi)部控制和信息化系統(tǒng)充分結(jié)合，為后續(xù)內(nèi)部控制工作開展提供數(shù)據(jù)支持。在建立信息化管理系統(tǒng)過程中，要求各部門高效配合，與部門內(nèi)部系統(tǒng)充分結(jié)合，實(shí)現(xiàn)各部門之間的信息交流，防止信息失真問題產(chǎn)生。在建立信息化管理系統(tǒng)時(shí)，需加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化設(shè)備引進(jìn)，加強(qiáng)信息化安全管理平臺(tái)建設(shè)，保障信息管理系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行。企業(yè)還要組織安排相關(guān)人員接受專業(yè)培訓(xùn)，提高各級(jí)人員信息化操作能力，保證可以熟練使用信息化管理系統(tǒng)，將信息化管理系統(tǒng)功能充分發(fā)揮。

（四）深入落實(shí)監(jiān)督管理工作。加強(qiáng)監(jiān)督管理是完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的重要因素，其強(qiáng)調(diào)的是對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容有效約束和自我監(jiān)督，特別是注重財(cái)務(wù)部門的自我檢查和審核。在公司產(chǎn)業(yè)等方面存在財(cái)務(wù)問題時(shí)，相關(guān)負(fù)責(zé)人可以對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行追蹤調(diào)查，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理，結(jié)合實(shí)際情況，如實(shí)反饋財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，了解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制價(jià)值，并將實(shí)際工作中存在的問題作為調(diào)整財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的依據(jù)，讓財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理更加規(guī)范和專業(yè)。此外，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作過程中，公司管理人員需要根據(jù)以往工作經(jīng)驗(yàn)，成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和威嚴(yán)性，減少上級(jí)部門對(duì)審計(jì)工作的干預(yù)。公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)并非一蹴而就的工作，公司領(lǐng)導(dǎo)需要結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略提前規(guī)劃，分階段進(jìn)行整改與完善。

總而言之，實(shí)現(xiàn)IPO是各個(gè)公司穩(wěn)定發(fā)展的重要方式，為了成功上市，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)管理能力，提高財(cái)務(wù)管理水平。在實(shí)際中，公司應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，調(diào)整財(cái)務(wù)管理計(jì)劃，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，在挖掘企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ耐瑫r(shí)，滿足IPO要求，為公司進(jìn)一步發(fā)展提供良好條件，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有穩(wěn)定地位，實(shí)現(xiàn)自身健康發(fā)展。