多國相繼出臺數(shù)字稅征收方案，對我國有何啟示？

李明倩 倪雪

【摘? ?要】數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展催生新模式、新業(yè)態(tài)、新要素，對傳統(tǒng)稅收制度及政策產(chǎn)生重要影響。各國都在努力尋找匹配數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展趨勢的稅制調(diào)整方案，確保實現(xiàn)公平、有效的征稅。本文將從數(shù)字稅的發(fā)展趨勢分析數(shù)字稅將對中國帶來的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，以供參考。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字稅;數(shù)字經(jīng)濟

1.數(shù)字稅是什么

數(shù)字稅，全稱為“數(shù)字服務(wù)稅”，是指國家對一國境內(nèi)的跨國公司通過境外子公司所銷售的數(shù)字服務(wù)征稅，這種新稅種與許多公司已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅不同，它主要是針對某些數(shù)字服務(wù)（互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)）而產(chǎn)生的有效利潤專門征收的稅種，其征收對象多為大型互聯(lián)網(wǎng)公司，其征收理由是試圖捕獲在一個國家內(nèi)產(chǎn)生的、卻被數(shù)字跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移到海外的利潤。迄今為止實施的數(shù)字稅一般具有非常高的免稅門檻，這確保稅收只適用于被認為在某國國內(nèi)賺取大量利潤的大型數(shù)字跨國企業(yè)。它通常針對Google、Apple、Facebook和Amazon，因此又被稱為“GAFA稅”。

2.各國數(shù)字稅的發(fā)展概況

近年來，數(shù)字稅受到了廣泛的關(guān)注，不少國家面臨著征或不征的選擇。OECD①和G20②于2015年就提出了數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展帶來的稅務(wù)挑戰(zhàn)——BEPS③問題的惡化;2018年3月，歐盟委員會發(fā)布立法提案擬調(diào)整對大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的征稅規(guī)則;2019年7月，法國參議院通過了征收數(shù)字稅的法案，對全球年收入超過7.5億歐元且來源于法國境內(nèi)收入超過2500萬歐元的互聯(lián)網(wǎng)巨頭征收3%的數(shù)字稅;2021年4月，英國政府確認對Google、Facebook和Amazon在內(nèi)眾多美國科技巨頭征收2%的數(shù)字稅;加拿大政府預(yù)算提議從2022年開始征收數(shù)字稅;受歐盟數(shù)字稅提案的影響，智利、墨西哥和其他拉美國家也在商討稅改問題，希望可以通過利潤巨大的大型數(shù)字科技公司增加本國稅收收入;一些亞洲國家，比如新加坡、印尼、馬來西亞等同樣在探討對大型數(shù)字科技公司征收數(shù)字稅。與此同時，據(jù)經(jīng)合組織稅務(wù)負責(zé)人表示，國際上反對推行數(shù)字稅的聲音正在慢慢變少，越來越多商界人士支持對數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)采取行動。目前為止，我國還沒有統(tǒng)一數(shù)字稅的征收。

3.數(shù)字稅為中國帶來的發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)

數(shù)字稅的發(fā)展給中國帶來新的發(fā)展機遇，概括來說主要體現(xiàn)在兩個方面。一是推動國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，《中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展白皮書（2021年）》顯示，2020年，我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模達到39.2萬億元，較上年增加3.3萬億，占GDP的比重為38.6%，數(shù)字經(jīng)濟已成為國內(nèi)重塑經(jīng)濟體系的重要力量。二是加快國內(nèi)數(shù)字化人才的培養(yǎng)和行業(yè)培訓(xùn)的轉(zhuǎn)型。數(shù)字經(jīng)濟在國民經(jīng)濟的地位中不斷提升，行業(yè)中人工智能替代部分低技能和程序性的工作，使企業(yè)改變對員工的教育培訓(xùn)目標和理念，吸納掌握新技術(shù)、新知識的數(shù)字化人才，成為塑造數(shù)字化人才的推動力。

我國由于政策原因，一些跨國數(shù)字企業(yè)沒有進入國內(nèi)市場，現(xiàn)下數(shù)字稅對我國影響并不嚴重，但不能忽視它帶來的種種挑戰(zhàn)。一是現(xiàn)有的稅收制度與數(shù)字經(jīng)濟的不匹配性和稅收的不確定性。雖然數(shù)字稅的出現(xiàn)給國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟在打擊國際避稅、加強稅收監(jiān)管、完善稅收公平等方面給與了一定的啟示，在與我國實際相結(jié)合時，就會發(fā)現(xiàn)數(shù)字稅的稅基是企業(yè)的營業(yè)收入，這種形式下會導(dǎo)致稅收的不確定及稅收公平，同時會打亂大型數(shù)字企業(yè)的稅收安排。我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主要集中在長三角、珠三角、京津冀等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，但企業(yè)業(yè)務(wù)及價值創(chuàng)造覆蓋全國其他省份，而稅收主要集中在上述互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所在地，其他省份并未分享數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅收紅利。二是在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展期最缺乏的就是人才。大型數(shù)字企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏數(shù)字化思維，不能敏銳捕捉外部環(huán)境變化，導(dǎo)致錯失市場機會。企業(yè)員工知識結(jié)構(gòu)不合理，很多科技人員缺乏云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能等新知識的儲備和應(yīng)用經(jīng)驗，無法與企業(yè)發(fā)展相融合。三是數(shù)字稅的實施不利于吸引大型科技公司到我國投資。大型科技公司進入我國一定是出于長遠的戰(zhàn)略考慮，推行數(shù)字稅會對企業(yè)收入產(chǎn)生不利影響，會減少我國對大型科技企業(yè)的吸引。同時我國也將失去該企業(yè)預(yù)期帶來的新的經(jīng)濟觀念、先進技術(shù)、新型管理模式、專業(yè)人才等。

4.一些思考

目前，對于我國來說，并不像英、法等國有推行數(shù)字稅的迫切性，但我國應(yīng)早先一步借鑒改革數(shù)字稅的國家或組織的方法，針對我國國情進行稅收制度研究，對稅制進行合理調(diào)整與升級，更好的推動我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。

一是根據(jù)國內(nèi)外形式的變化和新冠肺炎對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的促進作用，充分發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟優(yōu)勢，大力創(chuàng)造發(fā)展空間，加快數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，推進數(shù)字產(chǎn)業(yè)化進程，適時提出中國特色的數(shù)字稅制度，以實現(xiàn)數(shù)字稅與數(shù)字經(jīng)濟的同步增長，促進我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

二是以數(shù)字稅為契機，不斷完善我國的稅收制度。從已經(jīng)開征數(shù)字稅國家的實踐來看，我國不僅要研究OECD的經(jīng)濟數(shù)字稅收應(yīng)對方案，防范未來不可預(yù)見的規(guī)則沖擊，同時要借此契機擴大非居民企業(yè)管轄范圍，完善企業(yè)所得稅中“來源于中國境內(nèi)的所得”的部分及中國數(shù)字服務(wù)企業(yè)匯總納稅與稅收區(qū)域分配制度，維護跨區(qū)域稅收公平性，保護國內(nèi)經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

三是培育、吸引相關(guān)人才。首先要優(yōu)化人才引進，在招錄中堅持向?qū)I(yè)人才傾斜;其次要加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)，組織既有人才到國內(nèi)外知名大學(xué)、互聯(lián)網(wǎng)公司學(xué)習(xí)，前瞻性地培養(yǎng)既懂國際、國內(nèi)稅收知識又懂?dāng)?shù)字經(jīng)濟的復(fù)合型人才，不斷夯實人才儲備基礎(chǔ)。

注釋

①指全稱經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（英語：Organization for Economic Co-operation and Development），由38個市場經(jīng)濟國家組成的政府間國際經(jīng)濟組織，旨在共同應(yīng)對全球化帶來的經(jīng)濟、社會和政府治理等方面的挑戰(zhàn)，并把握全球化帶來的機遇。

②指二十國集團，由阿根廷、澳大利亞、巴西、加拿大、中國、法國、德國、印度、印度尼西亞、意大利、日本、韓國、墨西哥、俄羅斯、沙特阿拉伯、南非、土耳其、英國、美國以及歐盟20方組成，是國際經(jīng)濟合作主要論壇。

③指稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（英語：Base erosion and profit shifting），是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度的減少其全球總體的稅負，甚至達到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。

參考文獻

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[3]孟凡達，張淑翠，謝雨奇，蒼嵐.數(shù)字稅②中國該如何調(diào)整數(shù)字經(jīng)濟稅收機制.澎湃新聞

[4]孫穎.數(shù)字稅的推行對我國的影響及對策.[中圖分類號] F812[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）12-0165-02

作者簡介：李明倩（1995.2-），女，甘肅酒泉人，本科，初級會計職稱，研究方向為經(jīng)濟金融。

倪雪（1991.11-），女，甘肅酒泉人，本科，研究方向為稅收。

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