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    全面“營改增”背景下電視臺稅負變化及降低稅負的相關措施芻議

    2016-05-30 10:48:04殷龍
    教育傳媒研究 2016年5期
    關鍵詞:電視臺營改增

    殷龍

    【內(nèi)容摘要】“營改增”是深化財稅體制改革,推進經(jīng)濟結構調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉型的“重頭戲”,是一項牽一發(fā)而動全身的改革。本文介紹了我國全面“營改增”和電視行業(yè)“營改增”的背景,結合電視臺收入來源與支出項目的情況,計算分析了“營改增”給電視臺稅負帶來的影響,對電視臺如何降低增值稅稅負提出了相關建議。

    【關鍵詞】營改增;電視臺;稅負變化;減稅措施

    一、全面“營改增”的背景

    (一)全面“營改增”的實行背景

    隨著2016年3月23日財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》,已經(jīng)在多個行業(yè)進行試點的“營改增”,終于自2016年5月1日起在全行業(yè)全面推開實行。

    所謂“營改增”,是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。一直以來,我國實行的都是營業(yè)稅和增值稅同時存在的“雙重稅制”,即部分行業(yè)存在既要交納增值稅,又要繳納營業(yè)稅的重復征稅情況,電視行業(yè)就是如此。為了加快財稅體制改革、進一步減輕企事業(yè)機構稅負,促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革,黨中央、國務院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢,從深化改革的總體部署出發(fā),作出了從試點到逐步再到全面推開的“營改增”重大決策。李克強總理曾經(jīng)對“營改增”有這樣的評價:全面實施“營改增”,是深化財稅體制改革、推進經(jīng)濟結構調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉型的“重頭戲”。營改增不只是簡單的稅制轉換,它有利于消除重復征稅,減輕企業(yè)負擔,促進工業(yè)轉型、服務業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新,是一項“牽一發(fā)而動全身”的改革。①

    (二)電視行業(yè)“營改增”背景及范圍分析

    對于電視行業(yè)來說,早在2013年,財政部、國家稅務總局在《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》中,就已經(jīng)決定自該年8月1日起,將廣告服務及廣播影視服務納入“營改增”試點范圍。其中對廣告服務及廣播影視服務分別作了如下規(guī)定:

    廣告服務是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。廣告服務包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

    廣播影視服務,包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務、發(fā)行服務和播映(含放映,下同)服務。

    1.廣播影視節(jié)目(作品)制作服務,是指進行專題(特別節(jié)目)、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯(編譯)、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業(yè)務活動。

    2.廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行服務,是指以分賬、買斷、委托、代理等方式,向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目(作品)以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業(yè)務活動。

    3. 廣播影視節(jié)目(作品)播映服務,是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目(作品),以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目(作品)的業(yè)務活動。

    這其中,對于廣告服務業(yè)的界定以及對廣播影視服務業(yè)的界定,延續(xù)到2016年3月下發(fā)的最新《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》之中。由于電視臺的主要業(yè)務是廣告服務以及影視節(jié)目制作、播映和發(fā)行,因此可以說,電視行業(yè)的“營改增”已經(jīng)先行一步于2013年8月1日全面展開了。

    二、“營改增”后電視臺的稅負變化分析

    在我國,各級政府部門主辦的電視臺全部屬于事業(yè)單位,并擁有獨立法人地位。在市場環(huán)境中,電視臺享有與普通企業(yè)法人一樣的市場地位。同時,也作為納稅主體,承擔繳納各項稅款的義務。除本文重點講到的營業(yè)稅改增值稅外,還涉及繳納企業(yè)所得稅、個人所得稅、文化事業(yè)建設費等相關稅費??傊?,從納稅義務角度來說,作為國家事業(yè)單位的電視臺與一般企業(yè)沒有任何區(qū)別。

    (一)電視臺的主要收入來源與支出范圍

    本文分析的電視臺,指各級政府部門主辦的“制作并通過有線或者無線方式播放電視節(jié)目的機構”②,這些電視臺全部屬于國家事業(yè)單位范圍,在財務收支、管理架構、政策法規(guī)上基本一致。

    1.電視臺的主要收入來源

    電視臺作為國家事業(yè)單位,由于有能力從市場獲取一定的收益,因此一般性質(zhì)均為差額撥款事業(yè)單位。

    其主要收入來源有以下三大部分:

    一是財政撥付用于基本支出的款項。這部分財政撥款主要是用于電視臺事業(yè)編制員工的工資、水電物業(yè)費、衛(wèi)星通訊、光纜傳輸?shù)然局С觯?/p>

    二是財政撥付用于各種項目支出的款項。例如各種機器設備的更新改造、專題影視節(jié)目的拍攝制作等;

    三是電視臺利用自身資源,從市場獲取的各種非財政性質(zhì)的自籌收入。例如廣告招商收入、節(jié)欄目聯(lián)合制作收入等。

    各電視臺由于其影響范圍及傳播力不同,從市場獲取廣告收益的能力也不盡相同。一般來說,央視及各大省級衛(wèi)視財政撥付的資金占比較少,主要收入來源于自籌經(jīng)費;而一些地市級電視臺,由于其自身從市場獲取收益的能力較差,因此比較依賴政府撥款,財政撥付資金一般占比較大。

    2.電視臺的主要支出范圍

    一家電視臺正常運轉,所要發(fā)生的主要支出可以分為以下幾類:

    一是基本辦公和人員經(jīng)費支出。電視臺作為事業(yè)單位,要有必要的辦公場所、水電、置辦辦公設備等基本的辦公支出;同時還要發(fā)生為員工發(fā)放工資及繳納社保等人員支出。

    二是購置維護專業(yè)設備、傳輸費(衛(wèi)星、光纖)、覆蓋費等電視專業(yè)支出。電視行業(yè)有其特有的專業(yè)性設備,比如用于直播的衛(wèi)星轉播車、攝影攝像器材等,這些設備一般要從專業(yè)渠道才能購買到;傳輸費包括衛(wèi)視的衛(wèi)星傳輸費和地面的光纖傳輸費;覆蓋費主要是指電視臺在各地入網(wǎng)時發(fā)生的相關費用。

    三是節(jié)欄目制作支出。隨著近年來各大衛(wèi)視爭先恐后大手筆投入制作各類節(jié)目博取收視率,節(jié)欄目制作經(jīng)費的支出占各電視臺的支出比例越來越高。且這部分經(jīng)費的支出來源基本都是電視臺自身通過市場獲得的(比如廣告收入等)。

    以上三大部分支出,又可以從經(jīng)費來源角度分為財政資金支出和自籌資金支出。

    財政資金支出必須嚴格按照財政部的相關規(guī)定管理和使用;自籌資金支出則由電視臺自己根據(jù)發(fā)展需要統(tǒng)籌安排。

    (二)“營改增”后主要收入及支出項目的稅率變化情況分析

    在進行“營改增”后相關項目稅率變化分析之前,首先應明確:哪些收入和支出屬于應納增值稅范圍?

    電視臺從市場獲取的各種非財政性質(zhì)的自籌收入,毫無疑問屬于應納增值稅范圍;而財政撥付電視臺的各類資金是否屬于應納增值稅的范圍,目前還沒有明確的法律法規(guī)予以確定。為避免歧義,本文暫不將財政撥付資金的收支納入討論范圍。

    1.收入項目

    “營改增”后電視臺取得的收入,應按照相應稅率計算計入銷項稅額,繳納增值稅。

    (1)廣告收入

    廣告收入對于一家電視臺來說是最為核心的業(yè)務收入來源。廣告收入的多少直接關系到一家電視臺的生存發(fā)展。“營改增”之前,廣告服務歸為現(xiàn)代服務業(yè),按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。例:某電視臺從甲公司獲得廣告費100萬元,那么應繳納營業(yè)稅100×5%=5萬元;

    “營改增”之后,廣告服務按照6%的稅率繳納增值稅,但因為增值稅是價外稅,因此按上例,應繳納的增值稅為:100/1.06×6%=5.66萬元

    即“營改增”后,每百萬廣告收入應納稅增加0.66萬元。

    (2)節(jié)目制作費收入

    “營改增”之前,影視節(jié)目制作費按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。例:某電視臺為甲公司制作宣傳廣告,收取甲公司制作費100萬元,那么應繳納營業(yè)稅100×5%=5萬元;

    “營改增”之后,影視節(jié)目制作費按照6%的稅率繳納增值稅。因此按上例,應繳納的增值稅為:100/1.06×6%=5.66萬元

    即“營改增”后,每百萬節(jié)目制作費收入應納稅增加0.66萬元。

    (3)節(jié)目制作設備外租收入

    “營改增”之前,節(jié)目制作設備外租收入按5%的稅率以“服務業(yè)―租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅。例:某電視臺向甲節(jié)目制作公司提供拍攝器材及轉播車等設備,收取甲公司設備租賃費100萬元,那么應繳納營業(yè)稅100×5%=5萬元;

    “營改增”之后,節(jié)目制作設備外租收入被劃分為“現(xiàn)代服務業(yè)—有形動產(chǎn)租賃”,按照17%的稅率繳納增值稅,稅率大幅增加。按上例,應繳納的增值稅為:100/1.17×17%=14.53萬元

    即“營改增”后,每百萬節(jié)目制作設備外租收入應納稅增加9.53萬元。

    2.支出項目

    “營改增”后,最大的變化在于,在支出的同時,獲取的對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額,可作為進項稅額抵扣應繳納的增值稅。電視臺最常涉及的支出項目有以下幾類:

    (1)影視節(jié)目制作費支出

    隨著傳媒業(yè)的快速發(fā)展,電視臺自有的節(jié)目制作班底往往不能滿足影視節(jié)目制作的需要,各電視臺紛紛委托市場上的專業(yè)影視節(jié)目制作公司來制作自身需要的影視節(jié)目?!盃I改增”之后,這部分節(jié)目制作費支出可以收到影視制作公司開具的增值稅專用發(fā)票,經(jīng)認證后作為進項稅抵扣。

    例:某電視臺委托甲公司制作一檔節(jié)目,向甲公司支付節(jié)目制作費100萬元,甲公司按照6%的稅率向電視臺開具了增值稅專用發(fā)票,那么相應的增值稅額(100/1.06×6%=5.66萬元)電視臺就可以作為進項稅額進行抵扣。

    這里需要特別說明的是,“一般納稅人”與“小規(guī)模納稅人”在稅率上的不同:“一般納稅人”是可以自己開具增值稅專用發(fā)票的獨立法人,其稅率也是按照規(guī)定的正常稅率來計算;“小規(guī)模納稅人”自己不能夠開具增值稅專用發(fā)票,只能按照3%的征收率開具增值稅普通發(fā)票(增值稅普通發(fā)票不能夠被接受方抵扣),如果需要開具增值稅專用發(fā)票,應當按照當?shù)囟悇諜C關的要求到主管稅務所申請代開,代開的增值稅專用發(fā)票的稅率也只能為3%。即電視臺委托小規(guī)模納稅人的制作公司制作節(jié)目,其開具的增值稅專用發(fā)票中的稅額為(以100萬為例):100/1.03×3%=2.91萬元,可以作為進項稅額進行抵扣。

    (2)購置一般設備及專用設備支出

    購置一般設備及電視臺專用設備,一直都屬于增值稅納稅范圍,按照17%的稅率計算?!盃I改增”前后沒有變化。

    例:某電視臺從甲公司購置一批攝影攝像專用設備,向甲公司支付貨款100萬元,甲公司按照17%的稅率向電視臺開具了增值稅專用發(fā)票,那么相應的增值稅額(100/1.17×17%=14.53萬元)電視臺就可以作為進項稅額進行抵扣。

    三、“營改增”后電視臺降低稅負措施分析

    據(jù)筆者實際考察,“營改增”對降低電視臺的稅負有著積極的影響。但是也應特別注意,單從增值稅銷項稅額來說,“營改增”后是增加的;之所以最終稅負降低,是因為有了進項稅額的抵扣。因此,建議相關電視臺應從以下幾方面入手,降低增值稅稅負:

    (一)注重委托制作節(jié)目公司資質(zhì),“要一般納稅人不要小規(guī)模納稅人”

    當前,電視臺委托專門的節(jié)目制作公司制作符合自身需要的電視節(jié)目已經(jīng)成為主流。但是在委托節(jié)目制作公司時,應注意一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別。小規(guī)模納稅人獲得的節(jié)欄目制作收入按照3%的征收率計算繳納增值稅,自己也只能開具增值稅普通發(fā)票,可以用來抵扣的增值稅專用發(fā)票必須去當?shù)囟悇諜C關代開,稅率也只能為3%。而一般納稅人獲得的節(jié)欄目制作收入按照6%的稅率計算繳納增值稅,自己就能開具可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)前文所列,每100萬元,一般納稅人與小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票稅額相差5.66-2.91=2.75萬元。這也就意味著,電視臺可以抵扣的進項稅額減少了2.75萬元,即要多繳納2.75萬元的增值稅。當前,各大衛(wèi)視重點打造的綜藝類節(jié)目動輒上億元的制作費,兩者相差的稅款可能高達兩三百萬元。因此,建議各電視臺在前期尋找委托節(jié)目制作公司時,就應該本著“要一般納稅人不要小規(guī)模納稅人”的原則進行篩選。

    (二)向全體員工強調(diào)增值稅抵扣概念,“要增值稅專用發(fā)票不要增值稅普通發(fā)票”

    財務管理和稅收理論有其專業(yè)性,像增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票的區(qū)別,大部分非專業(yè)人士可能并不了解。從前文的分析可以看出,“營改增”后,對于電視臺來說各項業(yè)務收入的稅率是有小幅上升的,而獲取盡可能多的進項稅額來抵扣就顯得尤為重要。但是,由于增值稅專用發(fā)票比普通發(fā)票的管理要求更為嚴格,國稅部門會根據(jù)每個法人單位的收入情況對增值稅專用發(fā)票進行限版限量(限版指的是對每張增值稅專用發(fā)票的開票金額上限進行規(guī)定,一般為不超過10萬或100萬;限量指的是對納稅人每月申請領取的增值稅專用發(fā)票份數(shù)進行限定,一般為25張或50張)。因此,絕大部分納稅人在對方不提要求的情況下,為圖方便會默認開具普通發(fā)票。

    建議各相關電視臺財務部門通過舉行財務知識培訓、講座等多種方式,向單位員工普及增值稅相關知識,讓大家樹立“要增值稅專用發(fā)票不要增值稅普通發(fā)票”的觀念,在涉及支出事項時,主動向?qū)Ψ教岢鲆箝_具增值稅專用發(fā)票。同時也應該切實履行自己的職責,對涉及可抵扣的支出事項,一定要求經(jīng)辦人員向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓S冒l(fā)票。

    (三)加強財務管理、做好收支籌劃,“交出去的增值稅就是潑出去的水”

    增值稅是按月申報,不同于企業(yè)所得稅,沒有年底的匯算清繳,不存在多退少補的情形,“交出去的增值稅就是潑出去的水”。在實際操作中,經(jīng)常會遇到當月收入較多而支出較少,即增值稅的銷項稅額較多、可抵扣的進項稅額較少,本月繳納了增值稅;而下個月獲得的進項稅額較多,銷項稅額較少,雖然當月不用繳納增值稅,但是上個月已經(jīng)繳納的增值稅不會退還。

    因此,電視臺財務管理人員應該做好每月的收支籌劃,使得每月的收支盡可能平衡,避免出現(xiàn)突然進來大量收入導致當月繳納增值稅增加的情況。比如,在與廣告贊助方商定大額廣告合同時,可以約定將廣告款分幾次支付;發(fā)現(xiàn)當月收入較多,應及時提醒業(yè)務部門提前做好相關支出安排,盡可能多地獲取進項稅額用以抵扣。

    稅務工作關系到國計民生,“營改增”利國利民,這項政策的實施,既給包括電視臺在內(nèi)的媒體機構帶來了難得的機遇,也同時帶來了巨大的挑戰(zhàn),如何在認真貫徹落實國家政策、遵紀守法的同時,又確保媒體自身分享到這項改革所帶來的巨大紅利,規(guī)避相關風險,這將考驗包括財務部門在內(nèi)的各級電視媒體機構從業(yè)人員的智慧。

    注釋:

    ① 來源:中央人民政府網(wǎng):http://www.gov.cn/guowuyuan/2016-04/05/content_5061371.htm。

    ② 國務院:《廣播電視管理條例》第二章第八條。

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