會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部一體化管理路徑研究

作為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為廣大市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體提供審計(jì)、稅務(wù)、咨詢以及內(nèi)部控制建設(shè)等方面的專業(yè)服務(wù)，對(duì)提升企事業(yè)單位合規(guī)管理能力、提高經(jīng)營(yíng)管理效率、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展具有重要作用。但是目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在大而不強(qiáng)的問(wèn)題，需要通過(guò)內(nèi)部一體化管理建設(shè)，提升其專業(yè)服務(wù)能力，以更好地服務(wù)于企事業(yè)單位的管理和社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展?；谶@一背景，本文深入探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部一體化管理路徑，梳理存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出對(duì)策建議。

近年來(lái)，監(jiān)管發(fā)現(xiàn)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部管理和執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督方面存在一定的漏洞，導(dǎo)致相關(guān)工作質(zhì)量不高，甚至出現(xiàn)審計(jì)失敗而被監(jiān)管處罰的問(wèn)題，給這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身高質(zhì)量發(fā)展造成重大不利影響。新時(shí)期，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部一體化管理，提升業(yè)務(wù)能力，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，從而為企事業(yè)單位提供更優(yōu)質(zhì)高效的專業(yè)服務(wù)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部一體化管理的內(nèi)涵

當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要以合伙企業(yè)為主，少部分是公司制形式，在經(jīng)營(yíng)組織上，普遍具有所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)“兩權(quán)合一”的特征，合伙人既是管理者，又是專業(yè)工作核心人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理，主要包括四個(gè)方面，即經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、收益分配、質(zhì)量控制和進(jìn)退機(jī)制。對(duì)合伙制性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，總所與分所之間在具體業(yè)務(wù)執(zhí)行方面相互獨(dú)立，但分所的執(zhí)業(yè)范圍由總所確定，總所要對(duì)分所的工作成果負(fù)最終的法律責(zé)任，因此為了進(jìn)一步做大做強(qiáng)事務(wù)所規(guī)模，同時(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控，有必要開(kāi)展一體化管理，強(qiáng)化總所對(duì)分所執(zhí)業(yè)行為、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人員管理，以及財(cái)務(wù)管理、利潤(rùn)分配方面的一體化管控能力。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部一體化管理的理論基礎(chǔ)包括以下方面：

一是集權(quán)分權(quán)理論，是指組織分配權(quán)力的形式。集權(quán)的優(yōu)點(diǎn)是能夠保障“令行禁止”，有利于管理者統(tǒng)籌全局，確保整體步調(diào)一致，集中資源實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所等分散經(jīng)營(yíng)的組織，如果管理決策風(fēng)險(xiǎn)較高，過(guò)于集權(quán)的管理可能導(dǎo)致各地的分所難以快速對(duì)市場(chǎng)變化作出反應(yīng)，降低經(jīng)營(yíng)活力。分權(quán)對(duì)于經(jīng)營(yíng)分散的組織，能夠提高其對(duì)市場(chǎng)變化的反應(yīng)能力，弊端是一體化管理不足，總部對(duì)分部的管控能力有所下降。基于此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采用集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合的管理制度，管理應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持集權(quán)一體化管理，業(yè)務(wù)具體開(kāi)展則分權(quán)，充分發(fā)揮集權(quán)和分權(quán)管理的優(yōu)點(diǎn)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)開(kāi)展績(jī)效，同時(shí)加強(qiáng)一體化管理效能。

二是協(xié)同效應(yīng)理論，是指組織應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)一體化管理，整合不同單位的共同職能活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)較少的投入獲得較多的產(chǎn)出。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，總所和分所獨(dú)立地承接業(yè)務(wù)，在人事、財(cái)務(wù)、質(zhì)控以及信息化管理等方面可以通過(guò)開(kāi)展一體化管理，發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)。例如質(zhì)量控制復(fù)核，如果總分所各自建立一套標(biāo)準(zhǔn)，各自招聘質(zhì)控復(fù)核人員，會(huì)導(dǎo)致質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不一，同時(shí)帶來(lái)較高的人力成本。因此開(kāi)展一體化管理，總分所一方面統(tǒng)一質(zhì)控標(biāo)準(zhǔn)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量；另一方面也可以共享質(zhì)量復(fù)核資源，優(yōu)化人力資源配置，提高經(jīng)營(yíng)效果。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部一體化管理的要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)一體化管理，既要實(shí)現(xiàn)總所對(duì)分所的業(yè)務(wù)管控和統(tǒng)一的質(zhì)量把控，規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，又要考慮到事務(wù)所各成員所分散經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，建立集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合的管理體制。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推進(jìn)內(nèi)部管理一體化建設(shè)，主要依據(jù)財(cái)政部2022年頒布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）?！掇k法》從總則、基本要求、評(píng)價(jià)與檢查和評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用等多個(gè)方面，規(guī)范了會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理，具體包括以下方面：

一是建立健全一體化管理制度體系。合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在合伙協(xié)議中明確規(guī)定一體化管理要求，公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則體現(xiàn)在公司章程中，首席合伙人或主任會(huì)計(jì)師要對(duì)一體化管理工作負(fù)總責(zé)，具體組織領(lǐng)導(dǎo)一體化管理工作的開(kāi)展。

二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立統(tǒng)一的人員管理制度，堅(jiān)持以質(zhì)量為導(dǎo)向的選人用人標(biāo)準(zhǔn)。

三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，其中業(yè)務(wù)收費(fèi)要以項(xiàng)目的工作時(shí)間和人員成本為基礎(chǔ)，杜絕不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為，維護(hù)市場(chǎng)公平秩序，同時(shí)要建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制，統(tǒng)一適用于總所和分所。

四是實(shí)施統(tǒng)一的合伙人業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，不允許“各自為政”和“分灶吃飯”的行為。

五是會(huì)計(jì)師事務(wù)所要實(shí)行統(tǒng)一的業(yè)務(wù)管理制度，總所和各分所實(shí)行統(tǒng)一的客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分類(lèi)，不得為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，承接超過(guò)自身承受能力的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。同時(shí)，對(duì)各業(yè)務(wù)項(xiàng)目，要執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量管理制度，并確保有效執(zhí)行。此外，按照統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序并最終出具報(bào)告。

六是會(huì)計(jì)師事務(wù)所要開(kāi)展一體化管理檢查工作，及時(shí)整改發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，但相關(guān)評(píng)價(jià)結(jié)果不能作為廣告宣傳的目的。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部一體化管理存在的問(wèn)題

一是部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部一體化管理不重視，認(rèn)為總、分所之間是獨(dú)立的法人關(guān)系，分所通過(guò)繳納一定費(fèi)用獲得事務(wù)所“品牌”使用權(quán)，特別是加盟所，與總所之間的關(guān)系更為松散，各自開(kāi)展業(yè)務(wù)，因此事務(wù)所覺(jué)得沒(méi)有必要開(kāi)展一體化管理。此外，隨著加盟所數(shù)量增加，從事務(wù)所角度意味著執(zhí)業(yè)收入的增加、客戶數(shù)量的增加和市場(chǎng)聲譽(yù)的提高，而如果開(kāi)展一體化管理，可能觸動(dòng)了一些加盟所的“奶酪”，這部分合伙人可能轉(zhuǎn)而選擇加盟其他事務(wù)所，帶走客戶資源，降低收入排名，從短期效益來(lái)看得不償失，因此事務(wù)所在開(kāi)展一體化管理方面重視不足，措施不多。

二是人員流動(dòng)大，人員一體化管理效果不顯著。按照財(cái)政部《辦法》的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立統(tǒng)一的人員管理制度。但是從實(shí)務(wù)角度看，事務(wù)所人員流動(dòng)十分頻繁，例如年審項(xiàng)目組成員中實(shí)習(xí)生占相當(dāng)比例，項(xiàng)目完成后還要返回學(xué)校完成學(xué)業(yè)，或到其他單位實(shí)習(xí)，能夠留下錄用的比例比較低。即便是基層正式員工，由于事務(wù)所工作壓力大，而企業(yè)財(cái)務(wù)崗位對(duì)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)歷的人員比較看重，因此“跳槽”比例也較高。人員流動(dòng)性大，不同區(qū)域的就業(yè)市場(chǎng)、工資水平又有很大差異，導(dǎo)致事務(wù)所對(duì)相關(guān)人員的一體化管理措施難以落實(shí)到位，有些員工甚至對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人關(guān)于一體化管理的具體要求都不了解。

三是財(cái)務(wù)收支一體化管理不到位。收入管理方面，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所對(duì)分所的業(yè)務(wù)開(kāi)展和資金收支缺乏一體化管理手段，部分分所只有在以總所名義開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，才向總所報(bào)送業(yè)務(wù)收入，其他收入則留作自用；支出管理方面，雖然事務(wù)所普遍建立了財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)費(fèi)用支出的內(nèi)容和審批事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定，但是在執(zhí)行方面，各分所的執(zhí)行力度不同，一些不符合規(guī)定的費(fèi)用也納入報(bào)銷(xiāo)范圍，影響了成本控制工作的開(kāi)展。上述問(wèn)題暴露了部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)收支一體化管理方面存在不足，需要有針對(duì)性地加以改進(jìn)。

四是執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制一體化管理不到位。隨著部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，承接項(xiàng)目的數(shù)量和業(yè)務(wù)類(lèi)型增加，分所數(shù)量也在不斷增加，因此需要強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制一體化管理能力，但是在實(shí)踐中存在不完善之處，具體包括以下幾方面：首先，總所對(duì)分所執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的管控不到位，分所執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的有效性參差不齊，部分項(xiàng)目未能充分識(shí)別并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，給項(xiàng)目承接留下風(fēng)險(xiǎn)隱患；其次，人員勝任能力一體化管理不到位，影響項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量。以年度審計(jì)為例，部分分所審計(jì)人手緊張，因此聘請(qǐng)大量實(shí)習(xí)生開(kāi)展審計(jì)程序，甚至是一些重要性質(zhì)程序。而有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員往往每個(gè)項(xiàng)目組中只有一兩名，既要做好本職工作，又要帶實(shí)習(xí)生，工作壓力大，容易出差錯(cuò)，進(jìn)而導(dǎo)致項(xiàng)目組整體的人員勝任能力受到不利影響。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部一體化管理的對(duì)策建議

（一）重視內(nèi)部管理一體化建設(shè)工作

扎實(shí)落實(shí)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，開(kāi)展好人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、質(zhì)量控制和信息化等五個(gè)方面的一體化管理工作。首先，相關(guān)管理措施要從總所到分所“一竿子到底”，要求所有成員所、項(xiàng)目組都必須遵循落實(shí)。

其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立品牌意識(shí)，不能一味追求營(yíng)業(yè)收入的提升，而在實(shí)踐中降低業(yè)務(wù)承接的一體化標(biāo)準(zhǔn)。做好業(yè)務(wù)承接前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定自身是否具有足夠的人員，以及相關(guān)人員是否具有勝任能力等。不能為了所謂的排名，盲目擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，超出自身能力承接項(xiàng)目，最后“砸了招牌”。

最后，各地各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要做好行業(yè)自律管理，推動(dòng)誠(chéng)信規(guī)范執(zhí)業(yè)。例如2023年10月廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《廣東省會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)辦法》，在評(píng)價(jià)體系中設(shè)置“附加指標(biāo)”，第一條即評(píng)價(jià)“一體化管理水平”，內(nèi)容包括一體化管理自評(píng)報(bào)告，以及對(duì)存在問(wèn)題的整改結(jié)果等，相關(guān)評(píng)價(jià)分值納入評(píng)價(jià)結(jié)果，作為各項(xiàng)評(píng)價(jià)的依據(jù)之一；再如2024年8月云南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)了《云南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用評(píng)級(jí)評(píng)價(jià)暫行辦法》，擬對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，把違反一體化管理要求（如違規(guī)承接、開(kāi)展業(yè)務(wù)等行為）納入到信用評(píng)價(jià)中，并將評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)社會(huì)公開(kāi)，提高監(jiān)督效果，進(jìn)一步保障會(huì)計(jì)師一體化管理措施落地實(shí)施，起到實(shí)效。

（二）做好人員一體化管理，規(guī)范人員招聘和培訓(xùn)

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)搭建覆蓋總所和各分所的人員管理信息系統(tǒng)，建立統(tǒng)一的人員招聘標(biāo)準(zhǔn)與流程，對(duì)擬招聘入職的正式員工和實(shí)習(xí)生，分所確定名單后，由總所進(jìn)行審核把關(guān)，具體可以視實(shí)際情況進(jìn)行全部審核或抽樣審核；對(duì)擬任命為項(xiàng)目經(jīng)理、高級(jí)經(jīng)理的管理人員，必須全部經(jīng)總所審核，確保人員招聘和任用符合一體化管理要求。

其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要建立統(tǒng)一的培訓(xùn)機(jī)制。通過(guò)線上培訓(xùn)的方式，要求所有新入職員工和實(shí)習(xí)生都要學(xué)習(xí)到位，經(jīng)過(guò)必要的考核后方可進(jìn)入項(xiàng)目組開(kāi)展工作。對(duì)于正式員工，建立統(tǒng)一的培訓(xùn)機(jī)制，總所和分所員工要一視同仁。鼓勵(lì)員工業(yè)余時(shí)間考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中級(jí)會(huì)計(jì)資格，以及稅務(wù)師、資產(chǎn)評(píng)估師等財(cái)會(huì)專業(yè)證書(shū)，同時(shí)支持有條件的員工評(píng)選高級(jí)會(huì)計(jì)師等，以更好地推動(dòng)總所和各地區(qū)分所人員的專業(yè)能力在同一水平線上，從而整體上提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平。

（三）有效落實(shí)財(cái)務(wù)一體化管理要求

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定，建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，包括業(yè)務(wù)收費(fèi)、預(yù)算管理、資金管理、費(fèi)用管理、會(huì)計(jì)核算、利潤(rùn)分配和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制等?？偹訌?qiáng)對(duì)分所的財(cái)務(wù)管理，建立統(tǒng)一收入“資金池”，分所所有收入都要匯入事務(wù)所的“資金池”，杜絕“小金庫(kù)”。利潤(rùn)分配以“資金池”為基礎(chǔ)，改變以“分灶吃飯”進(jìn)行個(gè)別利潤(rùn)分配的形式。

其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立一體化的預(yù)算管理機(jī)制，將預(yù)算數(shù)據(jù)作為評(píng)價(jià)總所和分所工作績(jī)效的重要依據(jù)。預(yù)算數(shù)據(jù)要適當(dāng)且可執(zhí)行，并體現(xiàn)激勵(lì)導(dǎo)向。例如收入預(yù)算數(shù)據(jù)，在考慮地區(qū)差異的基礎(chǔ)上，對(duì)每個(gè)分所的數(shù)據(jù)不能定得過(guò)高，脫離實(shí)際情況，進(jìn)而導(dǎo)致相關(guān)分所和合伙人無(wú)法達(dá)到，使預(yù)算失去可執(zhí)行性。但也不能定得過(guò)低，否則可能導(dǎo)致無(wú)法有效發(fā)揮預(yù)算管理的激勵(lì)作用。

最后，在費(fèi)用支出管理方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立成本費(fèi)用審批機(jī)制，明確哪些成本費(fèi)用由項(xiàng)目收入支出，哪些屬于管理類(lèi)成本費(fèi)用，由事務(wù)所自有資金支出。同時(shí)規(guī)范成本費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的范圍和審批流程機(jī)制等，進(jìn)一步強(qiáng)化一體化管理能力建設(shè)。

（四）提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量一體化管理能力

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立業(yè)務(wù)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，包括業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)成果三個(gè)環(huán)節(jié)，確保一體化管理制度全覆蓋。

其次，總所要加強(qiáng)對(duì)分所執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督管理，定期開(kāi)展質(zhì)量控制復(fù)核工作。質(zhì)量控制復(fù)核人員要由總所統(tǒng)一任命、統(tǒng)一培訓(xùn)，工作直接對(duì)總所負(fù)責(zé)，同時(shí)要定期輪換，以確保質(zhì)控人員在每一個(gè)項(xiàng)目中都能真正地履行好復(fù)核職責(zé)。

最后，總所要建立巡檢機(jī)制，不定期對(duì)各分所業(yè)務(wù)進(jìn)行抽檢。例如對(duì)審計(jì)底稿，要詳細(xì)復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，包括函證程序、細(xì)節(jié)測(cè)試以及關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)審計(jì)程序的適當(dāng)性和充分性，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出，并要求分所進(jìn)行整改。如果分所工作質(zhì)量難以達(dá)到一體化管理要求，要對(duì)相關(guān)合伙人給予扣減績(jī)效、停止業(yè)務(wù)資格等懲罰措施，以確保一體化管理各項(xiàng)措施落實(shí)到位。

結(jié)語(yǔ)：

本文以會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部一體化管理路徑研究為主題，在闡述會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理的內(nèi)涵和具體要求的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前相關(guān)工作存在的不足，并有針對(duì)性地提出對(duì)策建議，包括重視內(nèi)部管理一體化建設(shè)工作，做好人員一體化管理，有效落實(shí)財(cái)務(wù)一體化管理要求，以及提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量一體化管理能力等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)一體化管理，既是自身實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的需要，也是更好地服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。本文的研究對(duì)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部一體化管理能力具有一定的借鑒意義。