工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中合同管理審計(jì)的重點(diǎn)與優(yōu)化策略

摘 要：文章基于工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的實(shí)踐需求，將合同管理審計(jì)作為核心內(nèi)容進(jìn)行剖析。由于當(dāng)前工程項(xiàng)目在合同簽訂、履行和結(jié)算等階段存在條款不夠嚴(yán)謹(jǐn)、執(zhí)行監(jiān)管力度不足、結(jié)算不透明、變更與索賠審核不嚴(yán)以及審計(jì)人員專業(yè)水平亟待提升等問題，本文提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略，包括制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)文本、建立動(dòng)態(tài)的監(jiān)督機(jī)制、優(yōu)化信息化支付平臺(tái)、健全變更與索賠審核制度以及強(qiáng)化人員培訓(xùn)與考核等，旨在提升合同管理審計(jì)的有效性與精確度，從而確保最終財(cái)務(wù)決算結(jié)果更加真實(shí)可控。希望本研究能為提高工程項(xiàng)目資金使用的合理性及決算審計(jì)的公正性和可信度提供幫助。

關(guān)鍵詞：工程竣工;財(cái)務(wù)決算審計(jì);合同管理審計(jì)

引言

當(dāng)前，工程項(xiàng)目規(guī)模日益擴(kuò)大與復(fù)雜，施工技術(shù)不斷進(jìn)步，由此帶來(lái)的合同管理難題愈發(fā)突出。在此背景下，工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)對(duì)合同條款設(shè)計(jì)、執(zhí)行過程監(jiān)管與結(jié)算審核的嚴(yán)格性要求更高，傳統(tǒng)模式已經(jīng)無(wú)法滿足。若缺乏嚴(yán)密的合同審計(jì)體系，工程費(fèi)用的控制將受到?jīng)_擊，潛在風(fēng)險(xiǎn)更難以及時(shí)察覺并消除。因此，有必要圍繞合同管理全流程進(jìn)行深入探討，從前期簽約到中期履行，再到后期結(jié)算，要在各環(huán)節(jié)精準(zhǔn)把控審計(jì)重點(diǎn)。通過確立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化動(dòng)態(tài)監(jiān)管，完善信息化手段，并針對(duì)變更、索賠及人員素質(zhì)問題提出有針對(duì)性的策略，可在制度與實(shí)踐層面實(shí)現(xiàn)質(zhì)量與效率雙提升，從而為深化工程審計(jì)研究及優(yōu)化建設(shè)投資決策提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中合同管理審計(jì)的

重點(diǎn)

（一）合同簽訂階段的審查重點(diǎn)

在工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，合同簽訂階段應(yīng)突出對(duì)條款合理性與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的嚴(yán)謹(jǐn)審查。首先，應(yīng)對(duì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、工期安排、質(zhì)量要求逐條核實(shí)，確保各項(xiàng)指標(biāo)可量化可考核，不留彈性空間。其次，應(yīng)仔細(xì)比對(duì)工程量清單與計(jì)價(jià)依據(jù)，核準(zhǔn)材料規(guī)格與單價(jià)構(gòu)成，杜絕模糊條款為后期費(fèi)用調(diào)整埋下隱患[1]。最后，要明確風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、違約責(zé)任及信息提交時(shí)限，讓各相關(guān)方在執(zhí)行過程中有跡可循。

（二）合同履行階段的審查重點(diǎn)

在工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，合同履行階段應(yīng)緊扣進(jìn)度、質(zhì)量與資金投放的真實(shí)度開展審查。首先，應(yīng)對(duì)照進(jìn)度計(jì)劃與現(xiàn)場(chǎng)記錄，核查工程實(shí)體量與階段性目標(biāo)的吻合情況，及時(shí)識(shí)別可能導(dǎo)致結(jié)算偏差的施工滯后。其次，應(yīng)比對(duì)材料清單、設(shè)備租賃憑證與分包結(jié)算文件，確認(rèn)實(shí)際投入與合同計(jì)價(jià)基礎(chǔ)一致，避免虛報(bào)費(fèi)用。最后，要核實(shí)變更申請(qǐng)與現(xiàn)場(chǎng)簽證依據(jù)，確保每項(xiàng)額外費(fèi)用均有清晰原因與合理審批流程。

（三）合同結(jié)算階段的審查重點(diǎn)

在工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，合同結(jié)算階段應(yīng)聚焦最終費(fèi)用的嚴(yán)謹(jǐn)核對(duì)與條款落實(shí)的精確程度。首先，要將竣工圖紙、驗(yàn)收資料與結(jié)算清單逐項(xiàng)對(duì)照，確保計(jì)量數(shù)量與約定范圍高度吻合[2]。其次，應(yīng)核實(shí)單價(jià)構(gòu)成與工程量增減情況，將實(shí)際施工記錄與簽證文件逐條匹配，避免因虛增環(huán)節(jié)導(dǎo)致成本失控。最后，要審核補(bǔ)充協(xié)議、索賠報(bào)告以及臨時(shí)項(xiàng)目支出，將其與合同中預(yù)設(shè)的審批流程與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)比對(duì)，剔除無(wú)據(jù)可依的增項(xiàng)。

二、工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中合同管理審計(jì)存在的問題

（一）合同條款不夠嚴(yán)謹(jǐn)與規(guī)范

首先，不夠細(xì)化的約定使得工程范圍、材料質(zhì)量及計(jì)價(jià)依據(jù)存在模糊空間，當(dāng)項(xiàng)目進(jìn)入竣工結(jié)算階段，審計(jì)人員難以將實(shí)際費(fèi)用與合同條款精準(zhǔn)匹配，導(dǎo)致費(fèi)用核對(duì)過程中頻繁出現(xiàn)爭(zhēng)議[3]。其次，缺少明確的違約責(zé)任與處理方式使得一旦發(fā)生工程延誤、施工質(zhì)量問題或成本超支，項(xiàng)目各方在補(bǔ)償與費(fèi)用調(diào)整時(shí)無(wú)所依循，審計(jì)審核時(shí)很難據(jù)此對(duì)增減額進(jìn)行準(zhǔn)確判定。最后，條款中若未清晰界定支付節(jié)點(diǎn)、變更程序或信息提交時(shí)限，則承包方在執(zhí)行過程中可能任意延遲提交結(jié)算資料或隨意要求增加費(fèi)用，審計(jì)人員需耗費(fèi)大量精力去甄別資料真實(shí)性與金額合理性，增加了審計(jì)難度[4]。

（二）合同執(zhí)行過程監(jiān)管力度不足

首先，當(dāng)項(xiàng)目中期缺少定期巡檢與現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，承包方可能通過未及時(shí)上報(bào)工程變更、延遲提交中間計(jì)量單等方式在后期決算中要求額外費(fèi)用，使審計(jì)人員在結(jié)算時(shí)因資料殘缺而難以甄別真實(shí)執(zhí)行情況。其次，若監(jiān)管措施不夠嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)工程進(jìn)度、材料采購(gòu)與分包商選擇缺乏有力約束，容易出現(xiàn)偷工減料、套取資金等問題，后期審計(jì)需要通過反復(fù)比對(duì)多方數(shù)據(jù)來(lái)核實(shí)真實(shí)性，增加審計(jì)難度與周期。最后，如果沒有執(zhí)行過程的動(dòng)態(tài)記錄，審計(jì)時(shí)無(wú)法迅速查清費(fèi)用流向與工作量實(shí)情，只能依賴承包方單方面提交的材料，這不僅影響核對(duì)準(zhǔn)確性，還可能讓不合理支出在賬面上蒙混過關(guān)。

（三）工程結(jié)算與費(fèi)用支付流程缺乏透明度

首先，當(dāng)中間支付與最終結(jié)算未形成清晰的資料鏈條，審計(jì)人員在審核費(fèi)用時(shí)難以一目了然地將每筆支出對(duì)應(yīng)到具體的工程量或工序環(huán)節(jié)，導(dǎo)致核查過程中信息重復(fù)比對(duì)、路徑不明。其次，若支付流程中未規(guī)定完善的審批層級(jí)與權(quán)限劃分，內(nèi)部審核形同虛設(shè)，承包方可能利用內(nèi)部混亂向項(xiàng)目單位提出不合理費(fèi)用申請(qǐng)，增加審計(jì)識(shí)別異常成本的難度。最后，缺少系統(tǒng)化的信息記錄與統(tǒng)計(jì)匯總，使得審計(jì)人員需要耗費(fèi)大量精力從多個(gè)部門、多種文件中尋找數(shù)據(jù)來(lái)還原真實(shí)的支付脈絡(luò)，若資料提交不及時(shí)或不完整，更可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論一再延后[5]。

（四）變更與索賠審核程序不夠嚴(yán)格

一方面，在工程實(shí)施過程中，若變更申請(qǐng)僅需簡(jiǎn)單簽字或缺少詳細(xì)技術(shù)論證，即可額外計(jì)入費(fèi)用，審計(jì)人員在決算時(shí)無(wú)法判斷這些變更是否真實(shí)必要。另一方面，沒有完善的索賠審批步驟會(huì)讓施工方輕易將工期延誤、材料損耗或設(shè)備維護(hù)成本全部轉(zhuǎn)嫁到業(yè)主方，審計(jì)審核時(shí)只能被動(dòng)搜集資料驗(yàn)證，耗時(shí)費(fèi)力且易出現(xiàn)信息不對(duì)稱。

（五）審計(jì)人員專業(yè)能力與經(jīng)驗(yàn)有待提升

一方面，審計(jì)人員缺乏對(duì)工程技術(shù)規(guī)范與施工工藝的深刻理解，在核對(duì)費(fèi)用明細(xì)時(shí)難以辨別材料用量、機(jī)械選型或工序合理性，容易被承包方的專業(yè)術(shù)語(yǔ)與復(fù)雜數(shù)據(jù)牽著走。另一方面，審計(jì)人員若缺少對(duì)行業(yè)造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量規(guī)則的熟悉程度，就無(wú)法在合同條款與實(shí)際支付之間迅速找到漏洞，使審計(jì)判斷流于表面，難以發(fā)現(xiàn)隱藏的額外費(fèi)用或重復(fù)計(jì)價(jià)情況。

三、工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中合同管理審計(jì)的

優(yōu)化策略

（一）制定與推廣統(tǒng)一的合同標(biāo)準(zhǔn)文本，嚴(yán)格合同前置審查

在工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的合同管理審計(jì)中，首先，應(yīng)圍繞各類項(xiàng)目特點(diǎn)與行業(yè)規(guī)范制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的合同文本，將工程內(nèi)容、工期要求、價(jià)款結(jié)算、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及違約責(zé)任等關(guān)鍵條款細(xì)化并固定為通用模板，從而為后期審計(jì)核查提供明確依據(jù)。其次，在合同簽訂環(huán)節(jié)引入嚴(yán)格的前置審查機(jī)制，通過由專業(yè)審計(jì)、法務(wù)、財(cái)務(wù)人員組成的聯(lián)合審核小組對(duì)擬定合同文本進(jìn)行逐條解析，確保合同條款內(nèi)容與國(guó)家相關(guān)法規(guī)、行業(yè)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃高度一致，并對(duì)價(jià)格構(gòu)成的合理性和計(jì)量依據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性進(jìn)行反復(fù)驗(yàn)證。最后，通過前置審查可有效減少后續(xù)竣工結(jié)算審核階段對(duì)不規(guī)范條款的二次質(zhì)疑與修正，降低由于合同編制疏漏導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)與成本浪費(fèi)。以某大型市政橋梁建設(shè)工程為例，在項(xiàng)目開工前統(tǒng)一采用經(jīng)過審計(jì)部門與行業(yè)專家共同評(píng)審的標(biāo)準(zhǔn)合同樣本，并在合同正式簽訂前由聯(lián)審小組對(duì)合同條款的合理性、工料計(jì)價(jià)的完整性及潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)估，結(jié)果顯示在最終竣工決算審核中，該項(xiàng)目因合同條款清晰明確而大幅降低了審計(jì)難度，避免了條款歧義和重復(fù)核查的耗時(shí)環(huán)節(jié)，為全流程審計(jì)工作奠定了穩(wěn)固基礎(chǔ)。

（二）建立完善的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)合同執(zhí)行過程跟蹤與核查

在工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中要加強(qiáng)合同管理的有效性，首先，要建立動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，將合同執(zhí)行階段的關(guān)鍵數(shù)據(jù)、工程進(jìn)度、物資采購(gòu)及支付節(jié)點(diǎn)實(shí)時(shí)納入監(jiān)管范圍，使審計(jì)部門隨時(shí)掌握項(xiàng)目履約情況。其次，通過設(shè)置定期核查和不定期抽查相結(jié)合的監(jiān)督模式，審計(jì)人員可深入施工現(xiàn)場(chǎng)，核對(duì)實(shí)際施工數(shù)據(jù)與合同約定的數(shù)量、質(zhì)量以及進(jìn)度要求，并及時(shí)將檢查結(jié)果反饋給項(xiàng)目管理層，以便對(duì)偏差進(jìn)行早期矯正。最后，利用信息化手段引入數(shù)據(jù)接口，將工程監(jiān)理報(bào)告、現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量記錄、資金撥付明細(xì)及設(shè)備材料檢測(cè)結(jié)果統(tǒng)一上傳至監(jiān)管平臺(tái)，確保審計(jì)環(huán)節(jié)在事后審核時(shí)無(wú)需反復(fù)搜集信息，大幅縮短資料比對(duì)周期。以某綜合管廊建設(shè)項(xiàng)目為例，該項(xiàng)目在實(shí)施過程中引入多方位實(shí)時(shí)監(jiān)督系統(tǒng)，審計(jì)人員在工程中期巡查時(shí)發(fā)現(xiàn)設(shè)備供應(yīng)與合同約定的材質(zhì)等級(jí)存在出入，立即要求項(xiàng)目單位進(jìn)行整改與重新采購(gòu)，從而在后期竣工決算審核時(shí)無(wú)需耗費(fèi)額外精力對(duì)不合格項(xiàng)進(jìn)行反復(fù)質(zhì)疑和核驗(yàn)，最終大幅提升了審計(jì)工作的時(shí)效與精準(zhǔn)度。

（三）優(yōu)化結(jié)算與支付信息化平臺(tái)，提升支付流程的透明度與可追溯性

在工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的合同管理工作中，首先，應(yīng)構(gòu)建完善的結(jié)算與支付信息化平臺(tái)，將工程進(jìn)度款、材料款、勞務(wù)費(fèi)及設(shè)備租賃費(fèi)等各類款項(xiàng)支付信息統(tǒng)一記錄，并與相關(guān)合同條款、計(jì)量單據(jù)、驗(yàn)收證據(jù)進(jìn)行精確匹配，減少因信息割裂而導(dǎo)致的審計(jì)困難。其次，通過為相關(guān)責(zé)任人分配分級(jí)權(quán)限，使項(xiàng)目經(jīng)理、財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員和監(jiān)理單位能夠在平臺(tái)上各取所需，直觀查看每筆支付的合法性與依據(jù)，從而降低信息溝通成本。最后，為確保后期決算審核時(shí)能夠快速溯源，應(yīng)在平臺(tái)中實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)留痕與備份功能，將每筆支付背后的審批流程、責(zé)任主體、技術(shù)參數(shù)一并存檔，確保信息在審計(jì)階段可實(shí)時(shí)調(diào)用。以某城市軌道交通工程結(jié)算為例，在采用信息化平臺(tái)管理支付后，審計(jì)人員在決算核查時(shí)可直接調(diào)取系統(tǒng)內(nèi)的支付日志，對(duì)不合理支出一目了然，無(wú)需反復(fù)向財(cái)務(wù)部門索取憑證，從而在最短時(shí)間內(nèi)鎖定異常點(diǎn)并要求整改，大幅提升竣工決算審計(jì)效率與數(shù)據(jù)可信度。

（四）健全變更與索賠審核制度，明確責(zé)任與審批程序

在工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中要有效防控因合同變更與索賠導(dǎo)致的結(jié)算偏差，首先，應(yīng)健全變更與索賠的審核制度，將變更申請(qǐng)與索賠要求納入嚴(yán)格的審核流程，要求項(xiàng)目技術(shù)、財(cái)務(wù)、合規(guī)和審計(jì)部門分工明確，對(duì)每項(xiàng)申請(qǐng)的合理性、合規(guī)性與費(fèi)用波動(dòng)進(jìn)行逐層把關(guān)。其次，需要明確審核程序與責(zé)任主體，為每一筆變更和索賠設(shè)定固定的審批時(shí)限和最終簽字人，并要求在執(zhí)行前充分說明變更原因、增減金額及其技術(shù)背景，確保日后審計(jì)人員在竣工階段可快速追溯相關(guān)文件與意見記錄。最后，應(yīng)借助信息化系統(tǒng)，將變更資料、現(xiàn)場(chǎng)簽證單及施工圖紙修改記錄統(tǒng)一保存在可查詢的數(shù)據(jù)庫(kù)中，使審計(jì)工作不再依賴瑣碎紙質(zhì)檔案，大幅提高核對(duì)效率。以某地下綜合管線改造項(xiàng)目為例，在其實(shí)施嚴(yán)格的變更與索賠審核程序后，審計(jì)人員在決算核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)額外支付申請(qǐng)，通過系統(tǒng)查詢得知其變更無(wú)充分依據(jù)且未經(jīng)最終審批人簽字，及時(shí)駁回不合理費(fèi)用申請(qǐng)，從而有效減輕后期審計(jì)調(diào)整的工作量，實(shí)現(xiàn)了對(duì)變更與索賠環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)管控。

（五）強(qiáng)化審計(jì)人員培訓(xùn)與考核，提高專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力

在工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的合同管理中提升審計(jì)人員能力是關(guān)鍵。一方面，要通過定期舉辦專業(yè)培訓(xùn)，讓審計(jì)人員深入了解工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、施工工藝流程、造價(jià)編制方法以及相關(guān)法律法規(guī)，為其獨(dú)立識(shí)別合同風(fēng)險(xiǎn)和不合理支出提供扎實(shí)基礎(chǔ)。另一方面，應(yīng)適時(shí)邀請(qǐng)工程造價(jià)領(lǐng)域?qū)＜摇⒇?cái)務(wù)法務(wù)顧問進(jìn)行專題講座和案例研討，讓審計(jì)團(tuán)隊(duì)在互動(dòng)中積累經(jīng)驗(yàn)，并掌握應(yīng)對(duì)復(fù)雜項(xiàng)目合同審計(jì)的思路與技巧。以某跨海大橋建設(shè)項(xiàng)目為例，當(dāng)審計(jì)部門針對(duì)負(fù)責(zé)決算核查的人員實(shí)施一系列強(qiáng)化培訓(xùn)與專業(yè)測(cè)評(píng)后，團(tuán)隊(duì)成員在最終核對(duì)工程費(fèi)用與合同條款時(shí)表現(xiàn)出更高的敏銳度和分析力，迅速識(shí)別出材料清單中存在的定額誤差與重復(fù)計(jì)價(jià)問題，從而確保決算審計(jì)結(jié)果更加精確，為后續(xù)監(jiān)管與維護(hù)提供可靠依據(jù)。

結(jié)論

綜上所述，本研究通過對(duì)工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中合同管理審計(jì)重點(diǎn)、問題與應(yīng)對(duì)措施的深入剖析，最終形成較為系統(tǒng)的優(yōu)化策略。相關(guān)措施不僅針對(duì)合同訂立、履行與結(jié)算階段的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行了強(qiáng)化，也通過制度革新與技術(shù)應(yīng)用實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)過程的有力支撐。本研究強(qiáng)調(diào)審計(jì)與管理的相互促進(jìn)，在高標(biāo)準(zhǔn)合同文本、動(dòng)態(tài)化監(jiān)督機(jī)制、信息化平臺(tái)建設(shè)以及嚴(yán)格變更索賠審核制度的共同作用下，可有效降低工程決算過程中的不確定性與潛在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)人員的能力建設(shè)有助于從根本上提升審計(jì)效能。總之，這些成果能夠?yàn)橥晟乒こ毯贤瑢徲?jì)提供可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，也能為后續(xù)研究和實(shí)踐奠定方法與路徑，從而推動(dòng)工程建設(shè)領(lǐng)域的審計(jì)水平不斷優(yōu)化與提升。

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