新稅制背景下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

建筑行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，是稅收收入的重要來(lái)源。近些年來(lái)，為了規(guī)范建筑企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)管理，政府接連發(fā)布了大量與建筑業(yè)有關(guān)的稅收政策性文件。新的稅制不僅為建筑企業(yè)帶來(lái)了更好的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也引發(fā)了相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需加強(qiáng)對(duì)稅收政策的理解，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。

新稅制背景下建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、發(fā)票取得環(huán)節(jié)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

在深化稅收征管改革的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)切實(shí)加強(qiáng)事中事后管理，大幅度取消和下放前期審批和審核權(quán)限，導(dǎo)致企業(yè)取得異常發(fā)票及虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)增加。如果分供商提供的是虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，建筑企業(yè)將面臨無(wú)法抵扣增值稅和調(diào)增企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，并可能受到稅務(wù)部門(mén)的處罰。比如當(dāng)合同簽訂后，分供商因自身履約能力不足等原因?qū)е掠善渌髽I(yè)履行合同義務(wù)，而發(fā)票和收付款相對(duì)單位仍為原分供商時(shí)，會(huì)引起提供服務(wù)或勞務(wù)的單位“四流”不一致的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致發(fā)票被認(rèn)定為虛開(kāi)。或是供應(yīng)商提供的發(fā)票信息不完整、發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際交易不符，也會(huì)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、成立分公司相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，建筑企業(yè)為擴(kuò)大承攬業(yè)務(wù)，在工程所在地跨地區(qū)成立子分公司的情況仍然存在，因建筑企業(yè)具有專(zhuān)業(yè)涉稅知識(shí)的人員較少，導(dǎo)致近年在短時(shí)間內(nèi)集中成立的子分公司無(wú)專(zhuān)業(yè)化人員管理涉稅業(yè)務(wù)，進(jìn)而在企業(yè)招投標(biāo)、合同簽訂、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)不必要的稅務(wù)成本增加。

三、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

深化財(cái)稅體制改革，重點(diǎn)是規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對(duì)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機(jī)制。受此原因和外部環(huán)境影響，建筑企業(yè)正由傳統(tǒng)行業(yè)向其他領(lǐng)域和新基建方向發(fā)展，對(duì)建筑行業(yè)從業(yè)者尤其是企業(yè)管理制度的制定者和執(zhí)行者帶來(lái)較大挑戰(zhàn)，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

四、納稅申報(bào)環(huán)節(jié)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

隨著稅收征管力度逐漸加大和大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的廣泛運(yùn)用，企業(yè)欠繳稅款的行為將無(wú)處隱藏，欠繳稅款及稅款繳納不及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)驟增。此外，存在欠稅行為不僅會(huì)使企業(yè)面臨極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)對(duì)企業(yè)在其他領(lǐng)域如商業(yè)信譽(yù)等方面產(chǎn)生不良影響。

建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則

一、合法性原則

建筑企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，其內(nèi)控制度、方法以及具體的稅務(wù)行為，都必須嚴(yán)格符合行業(yè)規(guī)范、法律法規(guī)以及相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的要求，將依法納稅作為底線(xiàn)，進(jìn)而幫助企業(yè)避免因稅務(wù)違法而遭受法律制裁和經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)其業(yè)內(nèi)的良好形象，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。要求定期進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)檢查，通過(guò)自查自糾，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并整改稅務(wù)方面的問(wèn)題，還要深入了解稅務(wù)政策和規(guī)定的變化，為企業(yè)管理提供可靠指導(dǎo)。

二、全面性原則

建筑企業(yè)應(yīng)全面考慮其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和涉稅事務(wù)的各個(gè)方面，以便實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確識(shí)別、評(píng)估、控制和監(jiān)控，靈活適應(yīng)外部稅務(wù)環(huán)境的變化，有效避免重復(fù)工作和資源浪費(fèi)，提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率。要求企業(yè)立足于全局角度，密切關(guān)注法律政策調(diào)整、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管要求等，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，保證各個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接、相互支持，形成完整的管理鏈條，同時(shí)還要明確各部門(mén)和崗位管理職責(zé)和權(quán)限。

三、成本效益原則

建筑企業(yè)需要權(quán)衡稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的成本與可能帶來(lái)的收益，堅(jiān)持成本效益原則，將有限的資源投入有效的管理措施中，更加精準(zhǔn)地識(shí)別和管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，提高其盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)人員要全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的人力、時(shí)間、資金等成本，綜合考慮措施的可行性、長(zhǎng)期效益、對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略的影響等。同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)性的長(zhǎng)期任務(wù)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，保證其經(jīng)濟(jì)可行性。

建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施

一、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境

建筑企業(yè)應(yīng)打造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，為各項(xiàng)措施的執(zhí)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)工作人員應(yīng)增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，其中管理層要加強(qiáng)事前干預(yù)，充分考慮各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，為業(yè)務(wù)活動(dòng)制訂相應(yīng)的控制計(jì)劃，將潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)遏制在源頭。員工要深入了解建筑業(yè)的稅收基本政策，逐步培養(yǎng)自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。其次，建筑企業(yè)的稅務(wù)職能普遍設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)，并且由會(huì)計(jì)人員任職稅務(wù)崗位，在工作范圍廣、核算量大、任務(wù)重等因素的影響下，會(huì)計(jì)人員難以做到面面俱到。因此，應(yīng)完善稅務(wù)崗位設(shè)置，包括發(fā)票崗、申報(bào)崗、內(nèi)部審核崗等，通力合作，共同將企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度。最后，涉稅人員的業(yè)務(wù)水平對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理成效有著直接影響，企業(yè)應(yīng)制訂培訓(xùn)計(jì)劃，及時(shí)更新員工的稅收知識(shí)，并鼓勵(lì)員工進(jìn)行自學(xué)，考取稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等資格證書(shū)，通過(guò)績(jī)效獎(jiǎng)金等方式表達(dá)肯定的態(tài)度，打造良好的“以學(xué)促考、以考促學(xué)”氛圍。

二、重視經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)涉稅管理

建筑企業(yè)具有施工環(huán)節(jié)多、業(yè)務(wù)模式復(fù)雜等特點(diǎn)，各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都與涉稅信息有著直接聯(lián)系，應(yīng)重視經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)涉稅管理。首先，在招投標(biāo)環(huán)節(jié)，應(yīng)做好全面調(diào)查工作，選擇信譽(yù)、資金、實(shí)力有保障的合作方，降低拖欠工程款的概率。簽訂合同前，準(zhǔn)確計(jì)算不同計(jì)稅方式下的稅負(fù)水平，并進(jìn)行客觀(guān)審核，篩除多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)，還要在合同條款明確指出稅款負(fù)擔(dān)方式等要點(diǎn)，以免后期發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛。其次，在施工環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)要結(jié)合報(bào)價(jià)、納稅信用、資質(zhì)等要素選擇供應(yīng)商，盡量獲取適應(yīng)本企業(yè)稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以節(jié)約應(yīng)納稅額和資金成本，同時(shí)控制異常憑證相關(guān)問(wèn)題。做好庫(kù)存賬登記，非正常損失存貨對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出，企業(yè)所得稅要進(jìn)行損失清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。最后，在竣工結(jié)算環(huán)節(jié)，應(yīng)在確認(rèn)工程已達(dá)到驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)的情況下出具最終結(jié)算價(jià)款，企業(yè)工作人員按照合同規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)核算，履行增值稅納稅義務(wù)。

三、規(guī)范稅務(wù)程序管理

推動(dòng)建筑企業(yè)的稅務(wù)管理程序向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、高效化方向發(fā)展，充分保障其運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性。一是發(fā)票管理。要求從源頭遏制虛開(kāi)增值稅發(fā)票的問(wèn)題。設(shè)置專(zhuān)崗專(zhuān)人保管發(fā)票，在入賬前通過(guò)查驗(yàn)平臺(tái)做好審核工作，并將其數(shù)量、金額與合同條款、資金支付情況進(jìn)行比對(duì)，篩選出異常發(fā)票。二是預(yù)繳申報(bào)管理。要確?？绲貐^(qū)項(xiàng)目在工程所在地及時(shí)、足額預(yù)繳稅款。計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)，針對(duì)扣除支付的分包款金額，要取得可分包扣除范圍內(nèi)的合規(guī)發(fā)票，讓工作人員進(jìn)行審核和統(tǒng)計(jì)，跨省、跨市項(xiàng)目要由經(jīng)營(yíng)地工作人員向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)，完成申報(bào)后要建立分類(lèi)項(xiàng)目管理臺(tái)賬。三是稅收優(yōu)惠管理。工作人員應(yīng)根據(jù)建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，全面梳理涉及的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)，比如清包工方式、為甲供工程提供建筑服務(wù)，按照3%征收率的簡(jiǎn)易計(jì)稅。要自行留存?zhèn)洳閮?yōu)惠資料，做好長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、加強(qiáng)涉稅信息溝通

依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，加強(qiáng)建筑企業(yè)的涉稅信息溝通。一要搭建信息管理系統(tǒng)。工作人員可利用管理系統(tǒng)實(shí)時(shí)獲取發(fā)票信息，實(shí)現(xiàn)發(fā)票信息和涉稅信息的自動(dòng)匯總，提高涉稅數(shù)據(jù)核算效率。二要完善信息溝通機(jī)制。首先是工程項(xiàng)目與企業(yè)總部財(cái)務(wù)（稅務(wù)）部門(mén)間的溝通，以便及時(shí)咨詢(xún)新稅制政策的相關(guān)細(xì)節(jié)，以免出現(xiàn)理解分歧或偏差，引發(fā)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目部管理人員應(yīng)定期整合業(yè)務(wù)實(shí)踐中遇到的問(wèn)題，列好清單，分清主次，向總部財(cái)務(wù)（稅務(wù)）尋求方案。也可以主動(dòng)邀請(qǐng)總部人員到企業(yè)進(jìn)行考察調(diào)研，就發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn)及時(shí)進(jìn)行溝通。其次是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的溝通，以信息管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，鏈接各個(gè)部門(mén)的交流路徑。比如物資設(shè)備人員要及時(shí)上傳有關(guān)新招標(biāo)的信息內(nèi)容，財(cái)務(wù)人員要上傳項(xiàng)目的資金結(jié)算信息等。最后是加強(qiáng)企業(yè)與第三方機(jī)構(gòu)之間的溝通，建立良好的合作關(guān)系，共同處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題以及稅收政策變化細(xì)節(jié)。

五、建立健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，健全的識(shí)別機(jī)制應(yīng)從多角度展開(kāi)，如：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)源與外部風(fēng)險(xiǎn)源；項(xiàng)目各個(gè)流程風(fēng)險(xiǎn)源，如投標(biāo)環(huán)節(jié)、合同簽訂環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)、竣工節(jié)稅環(huán)節(jié)等；各稅種風(fēng)險(xiǎn)源等。鑒于建筑企業(yè)項(xiàng)目管理分散、層級(jí)多、財(cái)稅管理人員水平參差不齊的客觀(guān)情況，企業(yè)需結(jié)合實(shí)際情況和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求，按稅種建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別清單，列明各類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)影響及對(duì)應(yīng)的管控措施，并實(shí)時(shí)更新。同時(shí)還要運(yùn)用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)因分析和預(yù)測(cè)，確定風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度和等級(jí)，當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到預(yù)警閾值時(shí)，發(fā)出預(yù)警信號(hào)，幫助建筑企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正潛在的稅務(wù)違規(guī)行為，并合理規(guī)劃稅務(wù)事務(wù)，避免不必要的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，有效適應(yīng)不斷變化的稅務(wù)環(huán)境。

六、健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理保障

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的順利執(zhí)行離不開(kāi)背后組織、資源等方面的保障，建筑企業(yè)首先應(yīng)強(qiáng)化組織保障，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)層的示范帶頭作用，自上而下打造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，全面整合相對(duì)獨(dú)立、碎片化的業(yè)務(wù)，保證風(fēng)控實(shí)效。定期召開(kāi)主題會(huì)議，探討稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的配合進(jìn)展情況，督促相關(guān)責(zé)任人繃緊神經(jīng)。篩選對(duì)企業(yè)影響較大的重點(diǎn)項(xiàng)目，做好全面審核工作，比如檢查是勞務(wù)合同還是勞務(wù)分包合同。其次要強(qiáng)化制度保障，確立內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機(jī)制，相關(guān)部門(mén)要定期檢查涉稅人員的履職情況，確認(rèn)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)涉稅機(jī)構(gòu)等事項(xiàng)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，監(jiān)督人員要出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，責(zé)任人依照要求進(jìn)行整改，形成良性循環(huán)。最后要強(qiáng)化制度保障，構(gòu)建長(zhǎng)效、全面的風(fēng)控體系。比如應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)簽制度，尤其是重大項(xiàng)目、交易限額以上項(xiàng)目等，稅務(wù)、財(cái)務(wù)部門(mén)共同進(jìn)行事前審核會(huì)簽，再提交給負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)簽字審批，層層把關(guān)，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

七、合理應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查與稅務(wù)糾紛

建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查與稅務(wù)糾紛，確保企業(yè)稅務(wù)合規(guī)，并維護(hù)自身權(quán)益。一要準(zhǔn)備好稅務(wù)審查的相關(guān)材料，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表，開(kāi)具和收到的發(fā)票以及原始憑證、記賬憑證等，確保準(zhǔn)備的材料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，以便稅務(wù)部門(mén)快速了解企業(yè)的稅務(wù)狀況，減少不必要的誤解和爭(zhēng)議。二要及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，就稅務(wù)處理依據(jù)、特殊交易等內(nèi)容提供解釋和說(shuō)明，保持開(kāi)放、合作的態(tài)度，積極配合部門(mén)工作。三要聘請(qǐng)法律或稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員，注重其專(zhuān)業(yè)背景、經(jīng)驗(yàn)和口碑。稅務(wù)糾紛往往涉及復(fù)雜的稅務(wù)政策和法律問(wèn)題，專(zhuān)業(yè)人員要幫助企業(yè)分析糾紛成因、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、制定應(yīng)對(duì)策略，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。四是在稅務(wù)檢查結(jié)束后，稅務(wù)部門(mén)會(huì)出具檢查結(jié)論，指出企業(yè)存在的不足，企業(yè)應(yīng)根據(jù)檢查結(jié)果進(jìn)行科學(xué)整改，并進(jìn)行效果跟蹤，保證整改措施的有效實(shí)施，以達(dá)到稅務(wù)部門(mén)的要求。

總之，做好建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，一方面要采用科學(xué)的方法和技術(shù)，另一方面要改善其內(nèi)部稅務(wù)管理環(huán)境。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警和應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)入手，員工要增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的敏銳性，擁有良好的應(yīng)變能力，并全面整合相關(guān)的職能部門(mén)，加強(qiáng)規(guī)范化管理，自上而下發(fā)揮監(jiān)督制約作用，全面提升建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（責(zé)任編輯：趙新江）