去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計模式構(gòu)建

【摘 要】 為了研究“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟階段去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計模式，解決非線性資源環(huán)境智能審計問題，采用歷史演化方法，沿襲人類審計思想歷史演進一般規(guī)律審視人類社會經(jīng)濟發(fā)展演變規(guī)律，并選擇信息非對稱的物本經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)物之一的中心信任結(jié)構(gòu)下審計理論結(jié)構(gòu)邏輯，在中心信任結(jié)構(gòu)下以及資源環(huán)境審計模式的研究基礎(chǔ)上，采用規(guī)范研究法豐富發(fā)展去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計模式的要素、結(jié)構(gòu)、內(nèi)涵，構(gòu)建去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計模式。研究不僅豐富和發(fā)展了人類社會審計理論，而且為解決“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟階段非線性資源環(huán)境智能審計問題提供了依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 去中心信任結(jié)構(gòu)； 資源環(huán)境智能審計模式； 中心信任結(jié)構(gòu)； 資源環(huán)境審計模式

【中圖分類號】 F239.0 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2025）02-0141-07

一、引言

人類社會進入科學不發(fā)達的農(nóng)業(yè)文明社會之后，最初人類依靠血緣和宗族關(guān)系建立起人際信任和制度信任的社會體系，而后逐漸發(fā)展為倚重宗教和道德關(guān)系建立人際信任和制度信任的社會體系。隨著人類社會進入科學發(fā)達的前工業(yè)文明社會，人類倚重宗教和道德關(guān)系建立的人際信任和制度信任的社會體系，逐漸發(fā)展成倚重道德關(guān)系和法律法規(guī)關(guān)系建立的人際信任和制度信任的社會體系。無論是人際信任還是制度信任，它們都產(chǎn)生于信息非對稱的環(huán)境中，其信任程度是相對有限的[ 1 ]。換言之，有限信任的特征呈現(xiàn)為中心信任結(jié)構(gòu)。就資源環(huán)境領(lǐng)域而言，由于信息非對稱導致環(huán)境資源配置的制度規(guī)則不完備，環(huán)境資源制度信任有限。為提高環(huán)境資源制度信任度，彌補環(huán)境資源配置的制度規(guī)則不完備，提升環(huán)境資源有效配置水平，通常采取引進具有第三方監(jiān)督功能的中心信任結(jié)構(gòu)下的資源環(huán)境審計。隨著“第四次工業(yè)革命”信息技術(shù)在“第三次工業(yè)革命”人工智能、機器人以及智能制造等制造技術(shù)基礎(chǔ)上不斷地創(chuàng)新融合，促使“線上”與“線下”由并存向一體化轉(zhuǎn)變。其中迭代升級的大數(shù)據(jù)技術(shù)在“線上”與“線下”一體化的網(wǎng)絡世界里廣泛應用，并打破各種“信息孤島”，形成了“線上”與“線下”一體化的信息對稱環(huán)境數(shù)據(jù)經(jīng)濟，由此信息對稱的環(huán)境滋生“線上”與“線下”一體化的無限信任。換言之，無限信任僅限于“線上”與“線下”一體化的信任。因此，在“線上”與“線下”一體化的無限信任呈現(xiàn)去中心信任結(jié)構(gòu)特征。在“線上”與“線下”一體化中，技術(shù)信任與人際信任、制度信任之間可以相互替代。換言之，在“線上”與“線下”一體化的信息對稱環(huán)境下，人與行為主義智能體之間形成的耦合關(guān)系或耦合模式，替代“線上”與“線下”并存的信息非對稱環(huán)境下，人與符號主義智能體或聯(lián)結(jié)主義智能體之間形成的協(xié)調(diào)關(guān)系或協(xié)調(diào)模式。就環(huán)境資源領(lǐng)域而言，網(wǎng)絡資源嵌入性與折疊性賦予各種環(huán)境資源平臺嵌入功能與折疊功能，使得環(huán)境資源平臺所掌控的環(huán)境資源領(lǐng)域被數(shù)據(jù)化，同時網(wǎng)絡資源共享性賦予各種環(huán)境資源平臺共享功能，使得各種環(huán)境資源平臺通過人與行為主義智能體耦合模式有效共享配置環(huán)境資源。在“線上”與“線下”一體化的信息對稱環(huán)境中，信息對稱性決定資源環(huán)境數(shù)據(jù)制度規(guī)則完備性，完備的資源環(huán)境數(shù)據(jù)制度規(guī)則決定無需第三方的資源環(huán)境審計。然而資源環(huán)境數(shù)據(jù)制度規(guī)則完備性完全依賴于資源環(huán)境領(lǐng)域技術(shù)信任與人際信任、制度信任之間的自由替代。為了確保信任之間有效替代，需要去第三方的資源環(huán)境智能審計加以甄別與維護。由于去第三方的資源環(huán)境智能審計是對第三方的資源環(huán)境審計的一種顛覆，相比中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境審計模式，探析去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計模式，是審計學科的一次革命，也是賦予當代審計學者的歷史使命。

二、關(guān)于資源環(huán)境審計模式研究的文獻綜述

審計理論落后于審計實踐[ 2 ]，而資源環(huán)境審計理論研究落后于審計理論研究[ 3 ]。關(guān)于資源環(huán)境審計模式研究的主要學術(shù)觀點，主要有資源環(huán)境管理系統(tǒng)觀[ 4 ]、受托責任觀[ 5 ]、非完備超契約彌補觀[ 6 ]、免疫系統(tǒng)觀[ 7 ]、資源環(huán)境治理觀[ 8 ]、懷疑觀[ 9 ]和績效觀[ 10 ]等。關(guān)于資源環(huán)境審計模式邏輯起點研究，截至目前只有一元起點觀，即資源環(huán)境審計定義[ 11 ]、資源環(huán)境審計環(huán)境[ 12 ]和資源環(huán)境審計本質(zhì)[ 8 ]。一元起點觀下僅有三要素資源環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)[ 12 ]，即綠色技術(shù)與環(huán)境審計[ 13 ]、環(huán)境監(jiān)測技術(shù)與資源環(huán)境審計[ 14 ]以及環(huán)境審計技術(shù)創(chuàng)新[ 15 ]。為了探析解決信息非對稱環(huán)境下線性資源環(huán)境審計問題、非線性資源環(huán)境審計問題，演繹出中國資源環(huán)境審計模式發(fā)展的邏輯脈絡，即從單一自然資源要素審計轉(zhuǎn)向全要素生命共同體審計，從具體問題查證轉(zhuǎn)向全面系統(tǒng)評價，從傳統(tǒng)審計方法轉(zhuǎn)向大數(shù)據(jù)審計方法[ 16 ]。綜上所述，資源環(huán)境審計模式演化表征為受托中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境審計→雇傭因果導向資源環(huán)境審計。在5G技術(shù)范式出現(xiàn)之前，人類社會處于“線上”與“線下”并存的準數(shù)據(jù)經(jīng)濟階段，審計人員利用信息技術(shù)，如大數(shù)據(jù)技術(shù)、云技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)等，通過“線上”各種智能審計“線下”因信息非對稱導致的企業(yè)資源配置規(guī)則不完備及其資源配置失效等問題[ 17 ]。譬如，基于智能匹配的計算機審計[ 18 ]、人工智能的算法審計[ 19 ]、人工智能分析的數(shù)字化工程審計[ 20 ]、區(qū)塊鏈技術(shù)的國家審計[ 21 ]、大數(shù)據(jù)的銀行審計[ 22 ]以及管理控制視角下云審計[ 23 ]等。截至目前，環(huán)境審計人員沿襲中心信任結(jié)構(gòu)下環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)邏輯開始將智能審計技術(shù)及其方法應用于“線下”信息非對稱的資源環(huán)境領(lǐng)域，譬如，利用開源GIS軟件和空間數(shù)據(jù)庫的資源環(huán)境審計[ 24 ]。然而，隨著5G技術(shù)范式的出現(xiàn)，迭代升級的大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應用打破了網(wǎng)絡環(huán)境中各類“信息孤島”，使得人類社會由“線上”與“線下”并存的信息非對稱環(huán)境中準數(shù)據(jù)經(jīng)濟質(zhì)態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤熬€上”與“線下”一體化的信息對稱環(huán)境中數(shù)據(jù)經(jīng)濟質(zhì)態(tài)[ 25 ]。為了診斷與維護“線上”與“線下”一體化的資源環(huán)境領(lǐng)域內(nèi)技術(shù)信任與人際信任、制度信任之間的有效替代，開啟了智能審計技術(shù)及其方法內(nèi)化資源環(huán)境審計一部分的去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計模式研究，這不僅成為資源環(huán)境審計領(lǐng)域研究的熱點問題之一，而且開始了計算機信息技術(shù)學科與資源環(huán)境審計學科的交叉學科研究。

三、去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計模式

在人類社會經(jīng)濟發(fā)展的歷史長河中，人類社會經(jīng)濟發(fā)展既有創(chuàng)新又有傳承。作為人類社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物之一資源環(huán)境審計模式，它傳承的是資源環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)邏輯，它創(chuàng)新的是資源環(huán)境審計要素、內(nèi)涵豐富與發(fā)展。因此，本文選擇我國著名審計學家徐政旦教授提出的信息非對稱物本經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)物之一的中心信任結(jié)構(gòu)下審計理論結(jié)構(gòu)邏輯（審計本質(zhì)→審計假設(shè)→審計目標→審計職能→審計概念→審計規(guī)范→審計程序和方法→審計報告）[ 26 ]，作為研究“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟產(chǎn)物之一的去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計模式的邏輯依據(jù)，并結(jié)合“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟內(nèi)涵，豐富發(fā)展去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計模式的要素、內(nèi)涵[ 27 ]。

（一）去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計本質(zhì)

總結(jié)信息非對稱的環(huán)境下資源環(huán)境審計模式研究的主要學術(shù)觀點，非完備超契約彌補論不僅是對資源環(huán)境管理系統(tǒng)觀、受托責任觀、免疫系統(tǒng)觀、資源環(huán)境治理觀和懷疑觀的替代，而且是對中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境審計本質(zhì)最為全面的概括。其理由在于：經(jīng)濟性契約、社會性契約和環(huán)境性契約在多屬性環(huán)境資源基礎(chǔ)上鏈接為超契約[ 6 ]，具有不同契約屬性的締結(jié)者依據(jù)非對稱資源環(huán)境信息締結(jié)超契約，必然存在非完備“缺陷”，因此在信息非對稱環(huán)境下任何資源環(huán)境組織的超契約均具有非完備性，它成為導致信息非對稱環(huán)境下各類資源環(huán)境組織復雜問題之根源。作為第三方的資源環(huán)境審計模式功能在于厘清各類資源環(huán)境組織復雜問題之緣由，因此，作為中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境審計模式功能，它是中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境審計模式屬性使然，體現(xiàn)中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境審計本質(zhì)為非完備超契約彌補論[ 6 ]。在“線上”與“線下”一體化的信息對稱環(huán)境下，隨著技術(shù)信任替代人際信任與制度信任，促進去中心信任結(jié)構(gòu)下完備超智能契約替代中心信任結(jié)構(gòu)下非完備超契約。因此，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計本質(zhì)為完備超智能契約升級論。其理由在人與人、人與智能體以及智能體與智能體之間構(gòu)成“線上”與“線下”一體化的網(wǎng)絡社會里，網(wǎng)絡資源嵌入性、折疊性和共享性賦能多屬性資源環(huán)境智能功能，致使在具有多屬性智能功能的資源環(huán)境基礎(chǔ)上由各類人與各類智能體構(gòu)成締結(jié)者依據(jù)對稱資源環(huán)境信息締結(jié)完備超契約。隨著信息技術(shù)創(chuàng)新進步及其推廣應用，使平臺資源環(huán)境組織技術(shù)及其多屬性智能功能升級，進而促進平臺資源環(huán)境組織完備超契約升級。然而，平臺資源環(huán)境組織人際信任與制度信任很難同步于平臺資源環(huán)境組織技術(shù)信任的更新迭代。因此，技術(shù)信任替代人際信任與制度信任的遲滯性成為平臺資源環(huán)境組織完備超智能契約升級問題之根源。作為去第三方的資源環(huán)境智能審計模式功能，在于厘清各類資源環(huán)境組織復雜問題之緣由。因此，作為去中心信任結(jié)構(gòu)資源環(huán)境智能審計模式功能，去中心信任結(jié)構(gòu)資源環(huán)境智能審計模式屬性使然，體現(xiàn)去中心信任結(jié)構(gòu)資源環(huán)境智能審計本質(zhì)為完備超智能契約升級論。也就是說，資源環(huán)境智能審計促使平臺資源環(huán)境組織人際信任與制度信任和平臺資源環(huán)境組織技術(shù)信任之間同步更新迭代，實現(xiàn)平臺資源環(huán)境組織完備超智能契約升級，這不僅是資源環(huán)境智能審計的自身使命，而且也是資源環(huán)境智能審計本質(zhì)之使然。

（二）去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計假設(shè)

在概括信息非對稱的環(huán)境下資源環(huán)境審計假設(shè)有四項假設(shè)[ 28 ]、六項假設(shè)[ 29 ]、八項假設(shè)[ 30 ]等，根據(jù)完備超智能契約升級的條件，借鑒中心信任結(jié)構(gòu)資源環(huán)境審計假設(shè)的基本觀點，按照基本假設(shè)→推論假設(shè)的邏輯，提出了去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計六項假設(shè)。

1.共享資源環(huán)境有效關(guān)系假設(shè)

在“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟階段，網(wǎng)絡資源共享屬性賦予完備超智能契約也具有共享屬性。因此，完備超智能契約的共享屬性賦能平臺資源環(huán)境組織共享功能。完備超智能契約升級的前提條件在于：利用去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計促進平臺資源環(huán)境組織中人與智能體之間維持去中心信任結(jié)構(gòu)下共享因果資源環(huán)境有效關(guān)系成為一種新常態(tài)，進而實現(xiàn)在信息對稱環(huán)境下應用創(chuàng)新進步的信息技術(shù)促進平臺資源環(huán)境組織技術(shù)信任升級與替代資源環(huán)境人際信任與資源環(huán)境制度信任。否則，平臺資源環(huán)境組織很難實現(xiàn)完備超智能契約升級之可能。依據(jù)審計本質(zhì)決定審計假設(shè)[ 28 ]，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計本質(zhì)為完備超智能契約升級論。顯然，資源環(huán)境智能審計基本假設(shè)源于去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計本質(zhì)的一般性認知。因此，資源環(huán)境智能審計基本假設(shè)為去中心信任結(jié)構(gòu)下共享資源環(huán)境有效關(guān)系假設(shè)。

2.無共享利益沖突假設(shè)

在“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟階段，具有共享功能的平臺資源環(huán)境組織完備超智能契約指的是平臺資源環(huán)境組織人與智能體之間共享“責權(quán)利”之均衡態(tài)勢。如果平臺資源環(huán)境組織人與智能體之間存在共享利益沖突，那么平臺資源環(huán)境組織人與智能體之間共享“責”（義務）與共享“權(quán)”且處于非對稱之態(tài)勢。因此，平臺資源環(huán)境組織人與智能體之間共享“責權(quán)利”之均衡態(tài)勢尚未形成，這意味著要求具有共享穩(wěn)態(tài)的平臺資源環(huán)境組織仍處于形成階段。依據(jù)去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計本質(zhì)決定去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計假設(shè)，就完備超智能契約升級論的去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計本質(zhì)而言，意味著在信息對稱的環(huán)境下，只有去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計加入平臺資源環(huán)境組織相關(guān)各方，才有能力有效維持因創(chuàng)新進步的信息技術(shù)升級所導致的平臺資源環(huán)境組織中技術(shù)信任有效替代人際信任和制度信任，這已成為一般性的共識。因此，去中心信任結(jié)構(gòu)下完備超智能契約升級體現(xiàn)資源環(huán)境智能審計功能維持在信息對稱的平臺資源環(huán)境組織人與智能體之間共享“責權(quán)利”處于均衡改進態(tài)勢：去中心信任結(jié)構(gòu)下共享因果資源環(huán)境有效關(guān)系。其中去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計使得在信息對稱的環(huán)境下平臺資源環(huán)境組織人與智能體之間保持無共享利益沖突也成為一種常態(tài)。顯然，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計基本假設(shè)推論出去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計具體假設(shè)，即去中心信任結(jié)構(gòu)下無共享利益沖突假設(shè)。

3.獨立性假設(shè)

在“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟階段，去中心信任結(jié)構(gòu)下無共享利益沖突是在信息對稱的環(huán)境下平臺資源環(huán)境組織人與智能體之間共享“責”與共享“權(quán)”對稱之結(jié)果。顯然，去中心信任結(jié)構(gòu)下完備超智能契約升級體現(xiàn)去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計功能是維持信息對稱環(huán)境下平臺資源環(huán)境組織人與智能體之間共享“責權(quán)利”處于均衡改進態(tài)勢。除了要求無共享利益沖突成為常態(tài)外，要求去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計方具有獨立性。只有去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計方堅持獨立性立場，才能促使在信息對稱的環(huán)境下平臺資源環(huán)境組織人與智能體之間共享“責”與共享“權(quán)”對稱成為一種常態(tài)。因此，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計基本假設(shè)推論出去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計具體假設(shè)：去中心信任結(jié)構(gòu)下獨立性假設(shè)。

4.可驗證性假設(shè)

在“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟階段，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計本質(zhì)是源于信息對稱環(huán)境下資源環(huán)境智能審計加盟平臺資源環(huán)境組織促使其去中心信任結(jié)構(gòu)下完備超智能契約升級的高度概括或一般性認知。要使去中心信任結(jié)構(gòu)下完備超智能契約升級獲得成功，首要是締結(jié)完備超智能契約的高質(zhì)量信息。所謂高質(zhì)量信息一定具有可驗證性，這是高質(zhì)量信息的最基本要求或一般條件。因此，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計本質(zhì)本身存在去中心信任結(jié)構(gòu)下可驗證性假設(shè)。如果沒有這樣的假設(shè)，也就不存在締結(jié)完備超智能契約所需要的高質(zhì)量信息，也就無法形成去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計本質(zhì)。這也印證了審計本質(zhì)決定審計假設(shè)推論。因此，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計基本假設(shè)推論出去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計具體假設(shè)：去中心信任結(jié)構(gòu)下可驗證性假設(shè)。

5.共享制度有效性假設(shè)

在“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟階段，網(wǎng)絡資源共享屬性賦能平臺資源環(huán)境組織共享功能，平臺資源環(huán)境組織共享功能體現(xiàn)平臺資源環(huán)境組織制度也具有共享功能。因此，在信息對稱的環(huán)境下完備超智能契約決定平臺資源環(huán)境組織共享制度本身具有有效性，有效性成為平臺資源環(huán)境組織共享制度的一種屬性。隨著平臺資源環(huán)境組織應用新的信息技術(shù)升級平臺資源環(huán)境組織功能，必須要求平臺資源環(huán)境組織技術(shù)信任替代制度信任具有同步性。這就使信息對稱環(huán)境下平臺資源環(huán)境組織具有去中心信任結(jié)構(gòu)下共享制度有效性成為一種常態(tài)。這也是實現(xiàn)完備超智能契約升級的基本條件之一。作為完備超智能契約升級論的去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計本質(zhì)決定去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計假設(shè)。因此，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計基本假設(shè)推論出去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計具體假設(shè)：去中心信任結(jié)構(gòu)下共享制度有效性假設(shè)。

6.共享治理有效性假設(shè)

在“線上”與“線下”一體化的共享經(jīng)濟階段，如果平臺資源環(huán)境組織應用創(chuàng)新的信息技術(shù)升級網(wǎng)絡資源共享屬性賦能平臺資源環(huán)境組織共享功能，那么就得要求平臺資源環(huán)境組織技術(shù)信任替代制度信任與人際信任均具有同步性。然而，現(xiàn)實生活中平臺資源環(huán)境組織制度信任與人際信任升級滯后技術(shù)信任升級。因此，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計加入平臺資源環(huán)境組織彌補平臺資源環(huán)境組織制度信任與人際信任不足，實現(xiàn)平臺資源環(huán)境組織完備超智能契約升級。這就使信息對稱環(huán)境下平臺資源環(huán)境組織具有去中心信任結(jié)構(gòu)下共享治理有效性成為一種常態(tài)。這也是實現(xiàn)完備超智能契約升級的基本條件之一。作為完備超智能契約升級論的去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計本質(zhì)決定去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計假設(shè)。因此，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計基本假設(shè)推論出去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計具體假設(shè)：去中心信任結(jié)構(gòu)下共享治理有效性假設(shè)。

（三）去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計目標

在“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟階段，如果去中心信任結(jié)構(gòu)資源環(huán)境智能審計本質(zhì)為完備超智能契約升級論，那么要體現(xiàn)去中心信任結(jié)構(gòu)資源環(huán)境智能審計本質(zhì)，就需要超智能契約升級具備一系列基本條件。由此一系列基本條件抽象為一系列去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計假設(shè)。任何契約都有它的預期目標，滿足一系列基本條件的完備超智能契約升級也不例外。因此，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計目標指的是，在信息對稱環(huán)境下，由資源環(huán)境智能審計人員與智能體共同構(gòu)成資源環(huán)境智能審計主體，通過網(wǎng)絡資源共享屬性賦能平臺資源環(huán)境組織資源環(huán)境智能審計共享活動以期望達到的目的和要求，它是指導信息對稱環(huán)境下資源環(huán)境智能審計共享工作的指南。其中，源于去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計本質(zhì)，體現(xiàn)資源環(huán)境智能審計主體目的的去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計目標為去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計總體目標。源于去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計假設(shè)，體現(xiàn)資源環(huán)境智能審計主體要求的去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計目標為去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計具體目標。這印證了目前審計學者觀點：審計本質(zhì)決定審計目標[ 28 ]、審計假設(shè)決定審計目標[ 31 ]。

（四）去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計職能

在信息非對稱的環(huán)境下我國審計界對審計職能有兩種觀點：“單一職能論”與“多職能論”。筆者認為“多職能論”是對“單一職能論”的一種拓展與泛化。盡管后來審計學者發(fā)展了審計評價、審計鑒證等審計職能，但是它們在本質(zhì)上仍是另一種審計監(jiān)督。無論是“單一職能論”還是“多職能論”，它們都是中心信任結(jié)構(gòu)下第三方審計職能。

在“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟階段，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計職能使命在于完成去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計總體目標與具體目標。鑒于網(wǎng)絡資源共享屬性賦予完備超智能契約具有共享屬性，就去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計總體目標而言，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計職能使命在于實現(xiàn)去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計本質(zhì)賦予資源環(huán)境智能審計主體目的。因此，完成去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計職能使命在于去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享監(jiān)督基本職能。

就去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計具體目標而言，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計職能使命在于完成去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計假設(shè)賦予資源環(huán)境智能審計主體的要求。因此，完成去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計職能使命在于：去中心信任結(jié)構(gòu)下共享資源環(huán)境有效關(guān)系假設(shè)賦予資源環(huán)境智能審計共享監(jiān)督職能、去中心信任結(jié)構(gòu)下無共享利益沖突假設(shè)賦予資源環(huán)境智能審計共享化解職能、去中心信任結(jié)構(gòu)下獨立性假設(shè)賦予資源環(huán)境智能審計共享公正職能、去中心信任結(jié)構(gòu)下可驗證性假設(shè)賦予資源環(huán)境智能審計共享鑒證職能、去中心信任結(jié)構(gòu)下共享制度有效性假設(shè)賦予資源環(huán)境智能審計共享評價職能和去中心信任結(jié)構(gòu)下共享治理有效性假設(shè)賦予資源環(huán)境智能審計共享預防職能。其中作為去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境審計基本假設(shè)的去中心信任結(jié)構(gòu)下共享資源環(huán)境有效關(guān)系假設(shè)是對去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境審計本質(zhì)的直接反映，體現(xiàn)它們均賦予資源環(huán)境智能審計共享監(jiān)督職能。因此，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境審計采用“多職能論”，這也是根源于完備超智能契約具有多屬性所決定的。

（五）去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計概念

鑒于中心信任結(jié)構(gòu)下審計職能觀點，“單一職能論”與“多職能論”，審計概念分為兩類。就“單一職能論”而言，中心信任結(jié)構(gòu)下審計是一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動[ 32 ]；就“多職能論”而言，圍繞審計監(jiān)督基本職能進行具體審計職能的拓展。在審計學教科書中，中心信任結(jié)構(gòu)下審計是指由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

在“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟階段，鑒于去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境審計采用“多職能論”，借鑒“多職能論”的中心信任結(jié)構(gòu)下審計概念，得出去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計概念。它是指去第三方的資源環(huán)境審計主體依照去中心信任結(jié)構(gòu)下智能國家資源環(huán)境法規(guī)、智能資源環(huán)境審計準則和資源環(huán)境智能會計準則或規(guī)則，運用專門的方法，對資源環(huán)境智能審計單位的資源環(huán)境共享數(shù)據(jù)財政、資源環(huán)境共享數(shù)據(jù)財務收支、資源環(huán)境共享經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資源環(huán)境共享數(shù)據(jù)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性及資源環(huán)境共享制度與資源環(huán)境共享治理的有效性進行去第三方共享監(jiān)督、共享化解和共享預防，共享評價資源環(huán)境責任，共享鑒證與共享公正資源環(huán)境業(yè)務，用以維護資源環(huán)境共享數(shù)據(jù)財經(jīng)法紀、改善資源環(huán)境共享經(jīng)營管理、提高資源環(huán)境共享效益的一項獨立性的資源環(huán)境共享監(jiān)督活動。

（六）去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計規(guī)范

在“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟階段，必須以去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計職能有效應用為前提，以去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計概念為中心，依據(jù)去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計基本職能→去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計具體職能邏輯，設(shè)計去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計規(guī)范。

就去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享監(jiān)督基本職能而言，設(shè)計去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享監(jiān)督規(guī)范：去中心信任結(jié)構(gòu)下智能國家資源環(huán)境法規(guī)、資源環(huán)境共享數(shù)據(jù)財經(jīng)法紀、智能資源環(huán)境審計準則和資源環(huán)境智能會計準則或規(guī)則。就去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享化職能而言，以去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享監(jiān)督規(guī)范為基準，增設(shè)去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享化解規(guī)范：資源環(huán)境共享效益規(guī)則和資源環(huán)境共享經(jīng)營管理成本效益規(guī)則等。就去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享公正職能而言，以去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享監(jiān)督規(guī)范為基準，增設(shè)去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享公正規(guī)范：資源環(huán)境共享數(shù)據(jù)資料的真實性與正確性規(guī)則、資源環(huán)境共享數(shù)據(jù)財政收支公正規(guī)則、資源環(huán)境共享數(shù)據(jù)財務收支公正規(guī)則等。就去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享鑒證職能而言，以去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享監(jiān)督規(guī)范為基準，增設(shè)去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享鑒證規(guī)范：資源環(huán)境業(yè)務合規(guī)性與合法性規(guī)則。就去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享評價職能而言，以去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享監(jiān)督規(guī)范為基準，增設(shè)去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享評價規(guī)范：資源環(huán)境共享制度有效性規(guī)則。就去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享預防職能而言，以去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享監(jiān)督規(guī)范為基準，增設(shè)去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計共享預防規(guī)范：資源環(huán)境共享治理有效性規(guī)則。

（七）去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計程序和方法

從某種意義上講，在審計規(guī)范指導與約束下，無論是中心信任結(jié)構(gòu)下審計程序和方法，還是去中心信任結(jié)構(gòu)下審計程序和方法，它們既是確保審計職能“落地”，又是應用審計概念指導審計實踐之保障。中心信任結(jié)構(gòu)下審計程序是指審計人員在審計工作中應采取的工作步驟，通常它包括準備、實施和報告三階段，此三階段涵蓋風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序的三大審計程序。中心信任結(jié)構(gòu)下審計方法是指審計人員在審計過程中，為了收集審計證據(jù)，落實審計職能，實現(xiàn)審計目標而采取專門方法的總稱，通常包括觀察、檢查、詢問、分析程序、重新執(zhí)行、重新計算、函證等。

在“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟階段，借鑒中心信任結(jié)構(gòu)下審計程序與方法概念，結(jié)合“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟內(nèi)涵[ 27 ]，得出去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計程序是指去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計主體在去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計工作中應采取的工作步驟。鑒于大數(shù)據(jù)技術(shù)應用打破“線上”與“線下”一體化的網(wǎng)絡社會各種“信息孤島”，信息對稱成為“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟常態(tài)，而信息對稱環(huán)境下產(chǎn)生的理論范式顛覆信息非對稱環(huán)境下產(chǎn)生的理論范式。一方面，信息對稱導致去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計程序既無需準備與實施階段，又無需風險評估程序、控制測試程序，而在即插即用的去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計技術(shù)應用簡化了去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計程序為實時報告，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計直接進入實質(zhì)性智能程序；另一方面，信息對稱導致去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計選擇系統(tǒng)論整體法，而無需信息非對稱導致中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境審計選擇還原論隔離方法。

（八）去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計報告

中心信任結(jié)構(gòu)下審計應用結(jié)果——審計報告，是指注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表實際意見的書面文件。它包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。顯然，審計報告概念表明中心信任結(jié)構(gòu)下審計是中心信任結(jié)構(gòu)下審計。在“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟階段，在信息對稱的“線上”與“線下”一體化的網(wǎng)絡社會里，信息對稱環(huán)境下所產(chǎn)生的理論范式顛覆信息非對稱環(huán)境下所產(chǎn)生的理論范式，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計主體利用信息技術(shù)索源功能，能夠完全厘清資源環(huán)境組織因升級技術(shù)信任替代遲滯的制度信任與人際信任所產(chǎn)生的非線性去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計問題。因此，借助中心信任結(jié)構(gòu)下審計報告概念，結(jié)合“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟內(nèi)涵[ 27 ]，得出去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計報告是指去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計主體利用信息技術(shù)索源功能對資源環(huán)境組織的資源環(huán)境數(shù)據(jù)報表是否在所有重大方面按照資源環(huán)境數(shù)據(jù)報告編制基礎(chǔ)編制，并實現(xiàn)公允實時反映發(fā)表資源環(huán)境實際共享因果意見的書面文件。顯然，去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計報告概念表明去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計是共享因果導向資源環(huán)境智能審計。鑒于信息對稱是“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟常態(tài)，因為不存在因信息非對稱而造成去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計報告的不確定意見，因此去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計報告僅僅存在肯定意見或否定意見，或者是正面意見或負面意見。

四、研究結(jié)論

本文沿襲雇傭?qū)徲嬎枷搿献鲗徲嬎枷搿蚕韺徲嬎枷氲娜祟悓徲嬎枷霘v史演進一般規(guī)律，審視信息非對稱的物本經(jīng)濟→信息非對稱的人本經(jīng)濟→數(shù)據(jù)經(jīng)濟的演變規(guī)律，選擇信息非對稱的物本經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)物之一的中心信任結(jié)構(gòu)下審計理論結(jié)構(gòu)邏輯（審計本質(zhì)→審計假設(shè)→審計目標→審計職能→審計概念→審計規(guī)范→審計程序和方法→審計報告），在中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境審計模式的研究基礎(chǔ)上，豐富發(fā)展去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計模式的要素結(jié)構(gòu)內(nèi)涵：去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計本質(zhì)→去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計假設(shè)→去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計目標→去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計職能→去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計概念→去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計規(guī)范→去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計程序和方法→去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計報告。本文研究的去中心信任結(jié)構(gòu)下資源環(huán)境智能審計模式不僅能豐富發(fā)展人類社會審計理論，而且為解決在“線上”與“線下”一體化的數(shù)據(jù)經(jīng)濟階段非線性資源環(huán)境智能審計問題提供了依據(jù)與工具。●

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