數(shù)字化時代深化管理會計應用探析

【摘 要】 2024年12月，財政部發(fā)布《關于全面深化管理會計應用的指導意見》（財會〔2024〕22號）（以下簡稱2024年《指導意見》），提出加強管理會計應用的目標要求和具體任務措施，以助推管理會計在新時代服務經(jīng)濟社會高質量發(fā)展。文章針對2024年《指導意見》主要內容，結合我國為推動管理會計體系建設、加強管理會計應用所部署的一系列政策和舉措，歸納總結了自財政部《關于全面推進管理體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）印發(fā)以來，管理會計領域的政策發(fā)展，通過分析2024年《指導意見》的重點內容，圍繞數(shù)字化時代管理會計應用具體落地及未來發(fā)展需求，探析提升管理會計數(shù)字化、智能化水平的有效路徑，為企業(yè)深化管理會計應用提供參考與借鑒。

【關鍵詞】 管理會計； 數(shù)字化； 指導意見； 基本指引； 工具方法

【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2025）01-0131-05

2014年10月，財政部發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）（以下簡稱2014年《指導意見》），提出要建立健全與我國社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的管理會計體系[1]。經(jīng)過多年發(fā)展，現(xiàn)已實現(xiàn)2014年《指導意見》提出的主要目標，管理會計指引體系基本建成，人才隊伍持續(xù)壯大，信息化支撐蓬勃發(fā)展，咨詢服務市場快速增長?？傮w而言，我國管理會計體系建設已取得顯著成效。

進入新發(fā)展階段，數(shù)字技術的快速發(fā)展和企業(yè)高質量發(fā)展的需求對管理會計應用提出更高要求?；诩扔泄芾頃媽嵺`成果，結合當前管理會計應用的難點及現(xiàn)實需要，2024年12月，財政部發(fā)布了《關于全面深化管理會計應用的指導意見》》（財會〔2024〕22號）（以下簡稱2024年《指導意見》），明確了全面深化管理會計應用的目標要求，提出完善管理會計指引體系、提升管理會計數(shù)智化水平、加強管理會計理論研究和人才隊伍建設等各項工作要求[2]。

一、推動管理會計發(fā)展的四個階段

自2014年《指導意見》發(fā)布以來，我國為推動管理會計應用和發(fā)展，部署了一系列政策和舉措，可分為四個階段（如表1所示）。

（一）推進管理會計體系建設

2014年10月，財政部發(fā)布2014年《指導意見》，提出建立一個由理論、指引、人才、信息化和咨詢服務構成的“4+1”管理會計體系，明確了全面推進管理會計體系建設的主要思想、目標和任務要求等（如圖1所示），指出我國管理會計發(fā)展的規(guī)劃藍圖。

2014年《指導意見》是我國管理會計發(fā)展進程中具有里程碑意義的綱領性文件，在此文件指引下，政府部門、企事業(yè)單位、高等院校、會計相關服務機構以及廣大會計從業(yè)人員共同發(fā)力，積極參與并推動管理會計體系建設完善與創(chuàng)新應用，極大地推動和促進了我國管理會計體系建設和會計事業(yè)發(fā)展[3]。

（二）推廣管理會計實踐案例

自2014年10月發(fā)布《指導意見》以來，財政部積極推動管理會計案例庫的籌建工作，旨在為單位提供更具體的管理會計應用指導。自2015年至2019年，財政部每年整理公開發(fā)表的管理會計案例實踐索引，共計76篇，主題包括成本管理、預算管理、管理會計報告、管理會計信息化與財務共享等，形成管理會計案例庫。2023年6月，財政部辦公廳發(fā)布《關于開展管理會計案例征集工作的通知》（財辦會〔2023〕13號），面向全國范圍內的企業(yè)和單位，開展有關管理會計應用的案例征集工作，從征選的768篇案例中遴選確定190篇入庫案例（其中100篇優(yōu)秀案例），為推廣應用管理會計提供示范與指引。管理會計案例庫的建設是理論指導實踐的有效途徑，有利于總結、推廣我國管理會計實踐經(jīng)驗，充分調動單位應用管理會計的積極性。

（三）建設管理會計指引體系

管理會計指引體系是基于管理會計領域的理論成果形成的具有操作性的系列標準，對實踐具有指導作用，建設管理會計指引體系是管理會計體系建設的重要組成部分。2014年《指導意見》提出，要建立以管理會計基本指引為統(tǒng)領、以管理會計應用指引為具體指導、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系，其中基本指引是制定應用指引和建設案例庫的基礎。2016年6月，財政部印發(fā)《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號），構建了管理會計概念框架（如圖2所示），該文件提煉出管理會計的一般規(guī)律，對強化管理會計理論研究起到了引導作用，為構建管理會計理論體系奠定了制度基礎，有助于深化會計從業(yè)者對管理會計的認知，促進更多單位積極參與管理會計實踐。

根據(jù)《管理會計基本指引》，財政部于2017年9月開始，先后印發(fā)了三批共34項管理會計應用指引，將部分企業(yè)當前使用的較為成熟的管理會計工具，進行歸納總結，對單位實現(xiàn)合理的資源配置、達成財務目標具有重要的實踐意義。

《管理會計應用指引》以解決單位管理會計問題為導向，建立了一系列具有廣泛指導作用的基本工具方法，涵蓋預算、運營、成本、績效、風險、戰(zhàn)略、投融資等管理職能（如圖3所示），是單位實務操作中的重要衡量標準。應用指引在遵循基本指引的基礎上，充分考慮不同單位的實踐需求，注重理論與實踐相結合，增強管理會計在單位實踐應用中產(chǎn)生的價值與效益，具有較強的本土化和個性化特征，也豐富了全球管理會計領域的應用指導實踐。

（四）推動管理會計應用深化

立足新發(fā)展階段和數(shù)字經(jīng)濟時代，為滿足技術發(fā)展推動會計職能轉型的需要，發(fā)揮管理會計作用，助力高質量發(fā)展，2024年12月，財政部發(fā)布《關于全面深化管理會計應用的指導意見》。2024年《指導意見》的發(fā)布是基于當前我國管理會計體系建設成果，緊貼數(shù)智化時代的發(fā)展需求，以當前企業(yè)實踐應用為出發(fā)點，探索深化管理會計應用的路徑和方法，持續(xù)推進管理會計指引體系的優(yōu)化完善，這是提升管理會計數(shù)字化、智能化水平，培養(yǎng)專業(yè)人才隊伍，培育發(fā)展新質生產(chǎn)力，促進經(jīng)濟社會高質量發(fā)展的重要舉措。

2024年《指導意見》以管理會計領域相關研究成果以及2023年財政部管理會計入庫案例為基礎搭建總體框架，并結合企事業(yè)單位、學術界、行業(yè)協(xié)會等各方專家意見修改完善，總結形成了加強管理會計應用的路徑方法和具體建議。該文件系統(tǒng)性、全面性地規(guī)劃了管理會計的未來發(fā)展，具有明確的導向性，同時也是基于時代和技術要求的實踐指導，有助于全面提升我國管理會計體系建設質量，充分發(fā)揮管理會計在支持決策、支撐業(yè)務、優(yōu)化資源配置等方面的作用。

二、數(shù)字化時代管理會計的工作要求

數(shù)字經(jīng)濟時代，大數(shù)據(jù)、人工智能、數(shù)字孿生、大模型等技術的飛速發(fā)展和創(chuàng)新應用，推動社會經(jīng)濟各領域轉型升級，對管理會計也產(chǎn)生了深遠影響。數(shù)字技術支撐結合數(shù)據(jù)要素驅動，變革管理會計工作方式、提升管理會計數(shù)據(jù)應用能力，使得管理會計能夠充分發(fā)揮其在戰(zhàn)略決策、運營支撐、管控風險等方面的作用，幫助企業(yè)和單位實現(xiàn)內部管理效率的提升，支撐高質量發(fā)展。

綜合考慮當前單位在管理會計應用過程中存在的難點和問題、數(shù)字技術發(fā)展背景下會計職能轉型的需要，以及新時代發(fā)揮管理會計作用服務高質量發(fā)展的意義等因素，2024年《指導意見》對數(shù)字化時代的管理會計應用與發(fā)展提出了新的要求和任務，以推動管理會計適應數(shù)字化的新發(fā)展階段，融入單位整體工作發(fā)揮綜合效用。

（一）數(shù)字化時代加強管理會計應用的任務與措施

2024年《指導意見》明確提出了進一步加強管理會計應用的總體要求，并從完善管理會計應用指引、推動現(xiàn)代信息技術在管理會計中的應用、提升財務共享服務中心建設水平、提高管理會計咨詢服務質量五個方面提出了20條具體舉措（如表2所示），指導管理會計在企業(yè)中的應用。

同時，2024年《指導意見》充分考慮各單位在性質、行業(yè)、規(guī)模、發(fā)展階段、組織架構、管理模式、信息化水平等方面的差異，堅持分類施策，推動各單位建立與自身發(fā)展相適應的管理會計體系，并指出要將單位特定的管理會計的先進經(jīng)驗進行歸納、提煉，形成管理會計示范案例，充分發(fā)揮其推廣價值，同時要加強示范案例的使用和宣傳推廣，推動管理會計先進經(jīng)驗在更多單位的復制和應用，有效解決當前管理會計應用過程中普遍存在的缺乏經(jīng)驗和示范的問題。

（二）數(shù)字化時代管理會計應用的主要特點

新時期，我國的管理會計發(fā)展已從側重于體系構建轉變?yōu)楦幼⒅亟?jīng)驗和實踐的應用與推廣，強調在管理會計理論體系、指引體系、人才隊伍、信息系統(tǒng)建設的基礎上，緊扣數(shù)字化、智能化轉型的發(fā)展趨勢，立足具體實踐應用，通過健全常態(tài)化的管理案例庫，總結、提煉和傳播管理會計應用的實踐經(jīng)驗，逐步建立起具有中國特色的管理會計知識體系。2024年《指導意見》聚焦管理會計應用的主要特點，重點關注六個方面的內容。

1.聚焦管理會計應用難點

自2014年《指導意見》發(fā)布以來，我國管理會計指引體系基本建成，但在實際應用中，依然存在諸多典型問題，例如：管理會計應用指引的全面性、操作性較弱，缺少應用示例，在應用管理會計的實踐過程中沒有實現(xiàn)閉環(huán)管理，評價考核體系欠缺等。2024年《指導意見》聚焦當前管理會計指引體系應用中存在的難點，提出要進一步拓展管理會計的應用領域，研究制定針對不同類型單位的管理會計應用指南和評價指引，形成規(guī)范化的管理會計應用評價標準和指標體系，有效衡量各單位管理會計應用的實際效用，并建立常態(tài)化案例庫，征集和評選管理會計應用的典型案例，為管理會計的進一步推廣應用形成經(jīng)驗總結。

2.緊扣數(shù)字化、智能化轉型

2024年《指導意見》指出要積極應用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等新技術，推動管理會計向數(shù)字化、智能化轉型。管理會計從信息化走向數(shù)字化需要積極推動以全面預算、經(jīng)營分析、合并報告等為核心的一體化平臺建設，積極推進司庫信息系統(tǒng)建設，以及推動財務共享服務中心向數(shù)據(jù)中心的升級。在此基礎上，聚焦釋放數(shù)據(jù)要素價值，制定數(shù)據(jù)標準、加強數(shù)據(jù)治理、搭建數(shù)據(jù)中臺，推動業(yè)務、財務、稅務、資金等各類數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，構建涵蓋數(shù)據(jù)采集、處理、建模、分析、共享、服務等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)價值鏈，為管理會計報告提供堅實的數(shù)據(jù)基礎，并積極探索機器學習、自然語言處理等技術在管理會計領域的應用，強化數(shù)據(jù)建模和數(shù)據(jù)驅動能力，有效推動經(jīng)營決策由經(jīng)驗驅動轉向數(shù)據(jù)和模型驅動，實現(xiàn)“IT+DT”雙輪支撐的財務數(shù)智化轉型。

3.指明管理會計理論研究和人才隊伍建設方向

管理會計理論體系的創(chuàng)新以及人才隊伍的壯大是推動管理會計應用的必要基礎。2024年《指導意見》提出要完善管理會計理論體系，有效指導單位實踐應用，并持續(xù)推進管理會計人才隊伍建設。管理會計理論研究應立足我國管理會計具體實踐，加強國際交流合作，探索管理會計理論研究成果在實務中的應用，并積極總結、提煉管理會計的實踐經(jīng)驗反哺理論研究，構建中國自主管理會計知識體系。在人才培養(yǎng)方面，應當構建多元化的教育培養(yǎng)體系，加強對復合型管理會計人才的培養(yǎng)力度，倡導產(chǎn)教融合，培育適應新時代的管理會計人才隊伍。

4.注重對管理會計咨詢與技術服務的規(guī)范指導

管理會計領域的咨詢和技術服務能夠為企業(yè)提供面向管理會計實務的系統(tǒng)化解決方案，作為助力企業(yè)充分應用管理會計的外部支持，不僅可以推廣管理會計理念，也能夠規(guī)范完善管理會計相關信息系統(tǒng)建設。為了進一步規(guī)范和指導管理會計咨詢與技術服務，2024年《指導意見》強調要研究并制定管理會計咨詢服務指南和咨詢服務質量標準，以引導管理會計領域的咨詢和技術服務更加規(guī)范化和高質化。2024年7月，財政部印發(fā)《會計信息化工作規(guī)范》（財會〔2024〕11號）和《會計軟件基本功能和服務規(guī)范》（財會〔2024〕12號），為數(shù)智時代的會計工作和工具應用設立規(guī)范，指導當前會計信息化工作實踐，以保障信息技術能有效支撐并促進管理會計的應用。

5.融入單位整體活動，提升管理會計應用的綜合效用

管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略制定、決策支持、業(yè)務運營、績效評估、風險管控等緊密相連。2024年《指導意見》提出，要將管理會計的理念和方法融入到企業(yè)的整體運作中，以發(fā)揮其綜合效能，幫助企業(yè)提高風險防控能力，提升資源配置效率，促進企業(yè)創(chuàng)新活動，并最終實現(xiàn)高質量的發(fā)展目標。

在戰(zhàn)略規(guī)劃方面，管理會計通過提供信息支持，強化分析、協(xié)調、溝通和反饋等管控機制，實施綜合評估與內部考核等管理活動，引導戰(zhàn)略規(guī)劃高質高效落地實施。在降本提質增效方面，管理會計通過建立健全成本管控體系和全面預算管理體系，并利用內外部信息開展對標管理，促進單位提質增效。在風險防控方面，管理會計通過合理利用風險管理技術和手段，強化與內部控制及合規(guī)管理的深度融合，增強單位的風險防范和應對能力。通過構建多層次風險預警和防范處置機制，利用數(shù)字化技術識別風險因素、評估各類風險事件發(fā)生的可能性和對企業(yè)的潛在影響，實現(xiàn)風險的動態(tài)穿透監(jiān)測，并實現(xiàn)在內部財會監(jiān)督領域的深度應用。同時，管理會計在推動企業(yè)考慮環(huán)境、社會和治理（ESG）因素，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，以及助力新質生產(chǎn)力發(fā)展，提高全要素生產(chǎn)率等方面發(fā)揮作用。

6.明確各方在管理會計應用中的具體分工

管理會計應用具有全面性和系統(tǒng)性，其作用的發(fā)揮需要社會各界的共同參與和協(xié)作。2024年《指導意見》明確了政府部門、各單位、高等學校和科研院所、會計團體、軟件公司和中介服務機構等在管理會計應用中的具體分工。各級政府部門需持續(xù)推動管理會計應用，加強宣傳培訓，為管理會計的廣泛應用創(chuàng)造良好的外部環(huán)境；企事業(yè)單位作為管理會計應用的主體，需積極開展管理會計體系建設，持續(xù)推動管理會計功能發(fā)揮；社會各界應立足于管理會計應用發(fā)展，共同助力管理會計理論體系、人才隊伍、信息系統(tǒng)建設的持續(xù)完善和優(yōu)化。

三、數(shù)字化時代深化管理會計應用的建議

數(shù)字經(jīng)濟時代的發(fā)展，一方面，為會計職能升級提供技術和數(shù)據(jù)基礎，使得會計能夠借助數(shù)字技術進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)揮業(yè)務及戰(zhàn)略決策支持等價值創(chuàng)造職能；另一方面，也為會計數(shù)智化轉型實踐帶來挑戰(zhàn)，包括數(shù)據(jù)量激增導致數(shù)據(jù)處理難、技術更新迭代快導致成熟應用難等。結合2024年《指導意見》提出的具體舉措，企業(yè)應從數(shù)據(jù)治理、數(shù)字技術應用、財務共享中心轉型升級以及業(yè)財一體化方面強化管理會計應用。

（一）加強管理會計相關數(shù)據(jù)治理

會計標準化可以被認為是極簡的數(shù)據(jù)治理，通過核算、流程和操作的標準化，解決會計科目、客戶、供應商等主數(shù)據(jù)的標準不一致、數(shù)據(jù)維護工作規(guī)范性與及時性難以保障的問題，切實提升了財務數(shù)據(jù)質量。在此基礎上，財務部門需完善數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出等數(shù)據(jù)價值鏈條全流程各環(huán)節(jié)的會計數(shù)據(jù)標準，企業(yè)層面應建立健全數(shù)據(jù)治理體系，完善數(shù)據(jù)治理組織、制度、流程和標準，為數(shù)據(jù)價值釋放構建扎實的數(shù)據(jù)基礎底座。

（二）深化管理會計數(shù)字技術應用

應用數(shù)字技術，管理會計能夠準確、合理量化管理活動，通過規(guī)劃、控制、評價與決策的系統(tǒng)性過程，提升管理效能。財務部門應充分利用來自不同業(yè)務單元的海量數(shù)據(jù)，將復雜的業(yè)務邏輯和決策過程轉化為經(jīng)營算法，例如，多維成本分析模型、中長期經(jīng)營預測模型、投資效益評估模型等，借助數(shù)據(jù)和算法強化管理會計的預測與洞察能力，為企業(yè)創(chuàng)造新的價值增長點。財務部門還應積極探索大模型、區(qū)塊鏈、知識圖譜等技術在管理會計中的應用，以更好地理解復雜的業(yè)務場景，進一步推動管理會計走向數(shù)智化。

（三）加快財務共享中心轉型升級

企業(yè)應持續(xù)提升財務共享服務中心建設水平，制定建設與運營管理標準，充分利用自動化、智能化技術，提高共享服務中心的自動化、智能化程度。未來，財務共享服務中心的職能不僅包括處理操作性業(yè)務，完成會計核算、提供標準化報告等工作，還要能夠采集、匯聚企業(yè)內部數(shù)據(jù)和相關外部數(shù)據(jù)，逐漸演變?yōu)槠髽I(yè)的數(shù)據(jù)中心，并利用先進算法和統(tǒng)計模型挖掘數(shù)據(jù)的潛在價值，為企業(yè)提供更深入的數(shù)據(jù)洞察和預測分析，推動會計職能從核算向經(jīng)營管理支持拓展。

（四）推進業(yè)財信息一體化建設

企業(yè)應著眼于經(jīng)營管理的全局視角，通過業(yè)財信息系統(tǒng)功能完善和對接集成，推動業(yè)財信息一體化建設，打通從采購到銷售的全業(yè)務價值鏈，并貫通業(yè)務和財務流程，匯集來自企業(yè)內外的業(yè)財數(shù)據(jù)，實現(xiàn)業(yè)財信息的深度融合。財務部門依托業(yè)財信息一體化建設實現(xiàn)數(shù)據(jù)貫通與共享，借助人工智能、大數(shù)據(jù)等技術，構建趨勢分析、預警預測模型，進行規(guī)律洞察、前瞻性預測，推動預算管理、成本管理、績效評價、風險管控等管理會計職能更好地賦能企業(yè)業(yè)務與經(jīng)營決策，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)與資源的高效配置。

【參考文獻】

［1］ 財政部.關于全面推進管理會計體系建設的指導意見［A］.2014.

［2］ 財政部.關于全面深化管理會計應用的指導意見［A］.2024.

［3］ 程博，胡朝會，潘飛，等.管理會計體系建設十年回顧與展望［J］.財會月刊，2024，45（14）：53-59.