財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期與企業(yè)管理協(xié)調(diào)

順暢的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期和靈活的管理周期對(duì)企業(yè)的規(guī)范運(yùn)營(yíng)起到了互相支撐的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期以穩(wěn)定的時(shí)間間隔向內(nèi)外部利益相關(guān)方傳遞財(cái)務(wù)信息，為管理決策和公司治理提供框架；而管理周期則以更高的頻次和靈活性滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理的需要，如業(yè)務(wù)監(jiān)控、績(jī)效考核等，從而促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。兩大周期體系通過(guò)建立信息傳遞渠道，確認(rèn)會(huì)計(jì)政策，調(diào)整報(bào)告格式等實(shí)現(xiàn)有效銜接。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期

定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期指企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間間隔。它規(guī)定企業(yè)需要在什么時(shí)間期限內(nèi)完成相關(guān)的會(huì)計(jì)工作，

包括記賬、合并、編報(bào)、審計(jì)、公告等，形成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期。合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期，有利于企業(yè)及時(shí)了解自己的財(cái)務(wù)狀況，為投資者提供最新和可靠的會(huì)計(jì)信息，也為政府部門(mén)的監(jiān)管決策提供依據(jù)。與企業(yè)管理周期相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期時(shí)間跨度更長(zhǎng)，數(shù)據(jù)更加精細(xì)化，觀測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度也更加中立客觀。

常見(jiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期

月度報(bào)告 月度報(bào)告是最基礎(chǔ)也是最頻繁的財(cái)務(wù)報(bào)告形式。在一個(gè)月度周期內(nèi)，企業(yè)需要完成日常的業(yè)務(wù)記賬，包括出納、采購(gòu)、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄，生成月末試算平衡表，檢查核對(duì)賬目的正確性。這為編制月度損益表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表打下基礎(chǔ)。

月度財(cái)務(wù)報(bào)告可以讓管理層及時(shí)了解企業(yè)過(guò)去一個(gè)月的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，評(píng)估經(jīng)營(yíng)效益，及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但是其數(shù)據(jù)波動(dòng)性大，不足以判斷長(zhǎng)期趨勢(shì)。

季度報(bào)告 季度財(cái)務(wù)報(bào)告在月度報(bào)告的基礎(chǔ)上整合一個(gè)季度的完整數(shù)據(jù)，使信息更加全面、可靠。季度報(bào)告中增加盈余分配表等報(bào)表，更多地反映企業(yè)的盈利狀況、股東回報(bào)情況。投資者和政府監(jiān)管部門(mén)也更為重視季度報(bào)告，作為判斷企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展的重要依據(jù)。與年報(bào)相比，季報(bào)信息更及時(shí)，可以讓利益相關(guān)方更早做出反應(yīng)。但季度的數(shù)據(jù)與年度數(shù)據(jù)相比，波動(dòng)性也較大。

年度報(bào)告 年度報(bào)告作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最高形式，它在整個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后在全年各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總的基礎(chǔ)上形成。年度報(bào)告內(nèi)容最為豐富完整，通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注等。這些報(bào)表全面反映出企業(yè)過(guò)去一年的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果。另一方面，年度報(bào)告往往與股東年會(huì)、利潤(rùn)分配預(yù)案等企業(yè)最重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)應(yīng)。股東和投資者會(huì)依據(jù)年報(bào)披露的盈利指標(biāo)，決定企業(yè)的利潤(rùn)分配方案和管理層的薪酬考核?？梢哉f(shuō)，年報(bào)關(guān)系到股東的切身利益，最直接地影響到投資者的判斷，因此年報(bào)受到股東和投資者的高度關(guān)注。但是，年報(bào)的編制周期長(zhǎng)，工作量大，相對(duì)其他財(cái)務(wù)報(bào)告形式來(lái)說(shuō)，信息披露相對(duì)滯后，不能讓利益相關(guān)方做出及時(shí)反應(yīng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期的作用

為投資者提供信息 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期確保企業(yè)需要定期公布各類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表，這為外部投資者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況提供了重要渠道。投資者可以通過(guò)分析這些財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)的盈利能力、償債能力、運(yùn)營(yíng)能力和發(fā)展?jié)摿?。例如通過(guò)預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量，評(píng)估企業(yè)股票的內(nèi)在價(jià)值；通過(guò)比較同行業(yè)可比上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)，判斷所投資企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)力。另外，規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期要求企業(yè)聘請(qǐng)獨(dú)立第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。這為外部投資者分析決策提供了可信的基礎(chǔ)?？梢哉f(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期為投資者判斷企業(yè)投資價(jià)值，做出理性投資決策提供了基本前提。

稅務(wù)申報(bào) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期產(chǎn)生的各類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠如實(shí)反映企業(yè)的盈利狀況，這為企業(yè)的納稅申報(bào)和稅收管理提供依據(jù)。例如企業(yè)所得稅、增值稅的計(jì)稅依據(jù)就來(lái)自會(huì)計(jì)賬目的相關(guān)核算數(shù)據(jù)。規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期要求企業(yè)及時(shí)清繳應(yīng)納稅額，也便于稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展監(jiān)督管理[1]。同時(shí)，完整的會(huì)計(jì)周期也能支持企業(yè)申請(qǐng)一些稅收優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)的稅收減免?？梢哉f(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期為稅務(wù)主管部門(mén)監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行稅法、企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠奠定了基礎(chǔ)。

公司治理 完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的重要一環(huán)。通過(guò)科學(xué)的會(huì)計(jì)預(yù)算，董事會(huì)可以持續(xù)跟進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，規(guī)范公司運(yùn)作；監(jiān)事會(huì)也可以定期對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)程和財(cái)務(wù)指標(biāo)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，制衡管理層權(quán)力。這些都促進(jìn)了企業(yè)的規(guī)范運(yùn)作和公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善?？梢哉f(shuō)，順暢的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期為現(xiàn)代企業(yè)制度提供了有力保障。

企業(yè)管理周期

定義企業(yè)管理周期 企業(yè)管理周期指企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行各類(lèi)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的時(shí)間間隔頻次。它規(guī)定管理層需要在什么時(shí)間期限內(nèi)完成決策制定、績(jī)效考核、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)工作。合理地管理周期，可以提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，優(yōu)化資源配置，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期，管理周期更加關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理的信息需求，時(shí)間跨度更短、調(diào)整更為靈活。

常見(jiàn)的企業(yè)管理周期

日常經(jīng)營(yíng) 日常經(jīng)營(yíng)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間信息聯(lián)通頻繁，相互支撐。日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的記賬核算，為各期間的財(cái)務(wù)報(bào)表提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源，日常經(jīng)營(yíng)管理的主要任務(wù)是確保企業(yè)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。這需要管理層實(shí)時(shí)關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，做出快速?zèng)Q策和響應(yīng)。例如，對(duì)設(shè)備故障、原材料供應(yīng)中斷、訂單變更等問(wèn)題，管理層都需要在第一時(shí)間做出反應(yīng)，指導(dǎo)相關(guān)部門(mén)和員工采取應(yīng)對(duì)措施，將影響降到最低?？梢哉f(shuō)日常經(jīng)營(yíng)管理的時(shí)間跨度最短，它需要具備監(jiān)控業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)和快速?zèng)Q策的能力，以保證企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的順利進(jìn)行，這是企業(yè)管理的基石。

短期計(jì)劃 相比日常經(jīng)營(yíng)管理，短期計(jì)劃管理的時(shí)間跨度更長(zhǎng)，通常是一個(gè)月或一個(gè)季度。管理層需要考量未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)的市場(chǎng)環(huán)境、資源情況，擬定對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。在計(jì)劃期內(nèi)，管理層要組織資源實(shí)施這些計(jì)劃，如銷(xiāo)售部門(mén)的促銷(xiāo)策劃、生產(chǎn)部門(mén)的產(chǎn)能規(guī)劃等，并跟蹤計(jì)劃進(jìn)度，及時(shí)采取行動(dòng)確保計(jì)劃目標(biāo)得到完成。可以說(shuō)，短期計(jì)劃管理周期需要管理層對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)判斷能力。

中長(zhǎng)期策略 中長(zhǎng)期策略管理的時(shí)間跨度可以長(zhǎng)達(dá)數(shù)年至十幾年。管理層在制定中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，需要對(duì)行業(yè)趨勢(shì)、技術(shù)演變等宏觀因素作出前瞻性判斷。然后根據(jù)這些判斷謀劃企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展方向和資源布局。

在這個(gè)過(guò)程中，管理層既要關(guān)注市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)機(jī)會(huì)，又要兼顧企業(yè)的現(xiàn)有能力。這需要管理層具有戰(zhàn)略眼光和謀劃全局的能力。一個(gè)優(yōu)秀的中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，可以指引企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

企業(yè)管理周期的作用

決策制定 企業(yè)的管理周期與日常決策制定密不可分。各期間的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)支撐管理層作出科學(xué)判斷，管理周期進(jìn)一步推進(jìn)決策執(zhí)行、效果評(píng)估與調(diào)整優(yōu)化。順暢的管理周期有利于管理層在各期間及時(shí)獲取第一手的經(jīng)營(yíng)信息，對(duì)發(fā)展動(dòng)態(tài)和內(nèi)外部環(huán)境作出判斷。例如，日常監(jiān)控的數(shù)據(jù)可以支持針對(duì)具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的決策；月度結(jié)果反饋則有利于查找管理不足之處，調(diào)整優(yōu)化工作方法與流程；中長(zhǎng)期環(huán)境分析是確定戰(zhàn)略目標(biāo)與發(fā)展規(guī)劃的重要輸入?？梢钥闯?，管理周期為管理層的決策制定提供了持續(xù)的信息支撐，使決策更加科學(xué)與適時(shí)。

績(jī)效管理 管理周期不僅支持決策制定，也為績(jī)效管理提供了框架。管理層可以利用周期結(jié)果評(píng)判部門(mén)和員工的工作表現(xiàn)，這樣有利于將企業(yè)總體目標(biāo)分解落實(shí)。

例如日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可以衡量員工的工作投入；月度報(bào)告反映出部門(mén)運(yùn)營(yíng)效率；年度利潤(rùn)完成情況檢驗(yàn)公司戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)的成效?？梢钥闯?，管理周期使績(jī)效管理更加規(guī)范化，將業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)懲進(jìn)行有效掛鉤。

風(fēng)險(xiǎn)管理 合理的管理周期也有利于公識(shí)別和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。高頻的日常監(jiān)測(cè)可以發(fā)現(xiàn)一些操作異常，及時(shí)干預(yù)和矯正，避免問(wèn)題擴(kuò)大；月度和季度結(jié)果反饋，可以判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)指標(biāo)的偏離程度，評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)；中長(zhǎng)期戰(zhàn)略分析則助力公司對(duì)行業(yè)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和自身穩(wěn)健性作出判斷。

可以看出，管理周期有助于管理層全面評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的內(nèi)部控制、資本規(guī)劃等措施，確保公司穩(wěn)健發(fā)展。這種風(fēng)險(xiǎn)管理與防控機(jī)制的形成，有賴(lài)于順暢地管理周期體系。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期與企業(yè)管理的協(xié)調(diào)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)體系的兩個(gè)重要子系統(tǒng)，主要在應(yīng)用對(duì)象、編制目的、信息使用方面存在差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要面向企業(yè)外部用戶(hù)如投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)等，致力于通過(guò)各類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表向他們提供企業(yè)過(guò)去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的中立客觀信息。這些信息以歷史事實(shí)為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)客觀性、真實(shí)性、謹(jǐn)慎性等原則。

而管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理者的決策，以未來(lái)為導(dǎo)向，提供多種主觀的預(yù)測(cè)分析，如預(yù)算管理、成本控制、業(yè)績(jī)考核等。但兩者又有相互支撐、聯(lián)動(dòng)的一面。例如，管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算的數(shù)據(jù)，在實(shí)際執(zhí)行和確認(rèn)后，需要納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行系統(tǒng)化記賬，形成對(duì)外報(bào)告；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確定的折舊政策、成本分析方法等，也會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的信息產(chǎn)出造成影響。

信息傳遞和整合 所以，企業(yè)需要建立完善的信息溝通渠道，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)周期體系的有效銜接。各部門(mén)在進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)和決策時(shí)，會(huì)產(chǎn)生大量詳細(xì)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。這些細(xì)粒度的信息可以通過(guò)定期的報(bào)表傳遞機(jī)制，上傳到財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行整理分析。

例如，采購(gòu)部門(mén)的入庫(kù)數(shù)據(jù)可以讓管理層了解原材料價(jià)格變化情況，預(yù)測(cè)未來(lái)成本；銷(xiāo)售數(shù)據(jù)可以洞察客戶(hù)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品消費(fèi)熱點(diǎn)，為特定階段的營(yíng)銷(xiāo)策略提供依據(jù)。而生產(chǎn)系統(tǒng)輸出的產(chǎn)量質(zhì)量信息等，也是管理層評(píng)估生產(chǎn)效率，發(fā)現(xiàn)制造過(guò)程中的改進(jìn)空間的重要來(lái)源。可以看出，這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在上傳到財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)部門(mén)后，可以更好地被整合、關(guān)聯(lián)，為企業(yè)短期和長(zhǎng)期的市場(chǎng)判斷、資源調(diào)配、戰(zhàn)略制定等決策提供有力的事實(shí)依據(jù)和量化分析。

確保財(cái)務(wù)報(bào)告與管理需求一致 另一方面，在編制各期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)也要充分考慮管理層的信息使用需求。

例如，可以在報(bào)表中增加更多關(guān)聯(lián)交易和公司治理運(yùn)作相關(guān)的披露內(nèi)容，這可以使財(cái)務(wù)報(bào)告同時(shí)滿(mǎn)足公司內(nèi)部控制和外部監(jiān)管的需要。再者，管理層也可以直接要求會(huì)計(jì)部門(mén)定制一些管理報(bào)告，通過(guò)選擇不同的列示項(xiàng)目、計(jì)算方法等實(shí)現(xiàn)報(bào)表的“管理化”，加大對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的觀測(cè)力度。總體而言，這種由會(huì)計(jì)周期主動(dòng)提供、管理主體直接定制的機(jī)制，可以促使兩種信息需求和使用場(chǎng)景達(dá)成高度的一致性。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理的影響 各期間的財(cái)務(wù)報(bào)表可以直觀反映管理層制定的經(jīng)營(yíng)決策和執(zhí)行效果，成為其評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和調(diào)整戰(zhàn)略判斷的重要參考。例如，如果季度銷(xiāo)售業(yè)績(jī)出現(xiàn)不佳，銷(xiāo)售費(fèi)用和利潤(rùn)指標(biāo)出現(xiàn)異常波動(dòng)，這可能會(huì)促使管理層更新促銷(xiāo)策略，變更銷(xiāo)售渠道與計(jì)劃。再如，如果資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表顯示流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，這會(huì)推動(dòng)管理層盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存，追繳賬款，降低采購(gòu)支出等。可以看出，這種“問(wèn)題導(dǎo)向”的反饋機(jī)制，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期與管理周期形成良性互動(dòng)，共同推進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

如何調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期以滿(mǎn)足管理需求 各期間的財(cái)務(wù)報(bào)表可以直觀反映管理層制定的經(jīng)營(yíng)決策和執(zhí)行效果，成為其評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和調(diào)整戰(zhàn)略判斷的重要參考。

例如，如果季度銷(xiāo)售業(yè)績(jī)出現(xiàn)不佳，銷(xiāo)售費(fèi)用和利潤(rùn)指標(biāo)出現(xiàn)異常波動(dòng)，這可能會(huì)促使管理層更新促銷(xiāo)策略，變更銷(xiāo)售渠道與計(jì)劃。再如，如果資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表顯示流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，這會(huì)推動(dòng)管理層盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存，追繳賬款，降低采購(gòu)支出等?？梢钥闯觯@種“問(wèn)題導(dǎo)向”的反饋機(jī)制，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期與管理周期形成良性互動(dòng)，共同推進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

順暢的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期和靈活的管理周期對(duì)企業(yè)的規(guī)范運(yùn)營(yíng)起到了互相支撐的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周期以穩(wěn)定的時(shí)間間隔向內(nèi)外部利益相關(guān)方傳遞財(cái)務(wù)信息，為管理決策和公司治理提供框架；而管理周期則以更高的頻次和靈活性滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理的需要，如業(yè)務(wù)監(jiān)控、績(jī)效考核等，從而促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。兩大周期體系通過(guò)建立信息傳遞渠道，確認(rèn)會(huì)計(jì)政策，調(diào)整報(bào)告格式等實(shí)現(xiàn)有效銜接。

（作者單位：中國(guó)核電工程有限公司）