公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)因及影響分析

公司需要依法接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度、真實(shí)性和完整性。然而，由于各種原因，公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況時(shí)有發(fā)生。這引起了投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注。通過對(duì)公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行研究，投資者可以更好地了解公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)，從而做出明智的投資決策；監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以更好地了解市場(chǎng)在這一方面存在的問題和不足，并完善相關(guān)法規(guī)與政策，從而提高資本市場(chǎng)的透明度及穩(wěn)定性。基于此，本文圍繞公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一現(xiàn)象展開研究，探討了公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)因及影響，并提出了相應(yīng)的對(duì)策與建議。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的概念與理論基礎(chǔ)

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的概念

會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更是指公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為，即公司與原審計(jì)機(jī)構(gòu)解除合作關(guān)系，并選擇新的審計(jì)機(jī)構(gòu)來承接公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。

根據(jù)變更發(fā)起人的不同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更可以分為主動(dòng)變更和被動(dòng)變更。主動(dòng)變更通常由公司發(fā)起，旨在更好地服務(wù)于公司的業(yè)務(wù)發(fā)展或滿足公司日益增長(zhǎng)的財(cái)務(wù)審計(jì)需求。在主動(dòng)變更的情況下，公司通常會(huì)提前與原審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通，以便雙方都能做好準(zhǔn)備和安排。被動(dòng)變更通常由原審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)起，該變更的發(fā)起原因可能是原審計(jì)機(jī)構(gòu)出于某種原因（如人員調(diào)配、項(xiàng)目排期、質(zhì)量控制等）而無法繼續(xù)為公司提供審計(jì)服務(wù)。這種情況可能會(huì)給公司的審計(jì)工作帶來一定的困擾。

根據(jù)變更范圍的不同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更還可以分為全面變更和局部變更。全面變更是指公司更換整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。發(fā)生這種變更通常是因?yàn)楣緦?duì)原審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量、服務(wù)水平、信譽(yù)等不滿意，想要全面提升審計(jì)質(zhì)量和水平。局部變更是指公司只更換部分審計(jì)人員或?qū)徲?jì)環(huán)節(jié)，旨在提高審計(jì)效率。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的理論基礎(chǔ)

1.信息不對(duì)稱理論

信息不對(duì)稱是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不同參與者之間的信息分布是不對(duì)稱的。①公司管理層與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的信息不對(duì)稱。公司管理層通常掌握更多的內(nèi)部信息，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能只對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況有一個(gè)大致的了解。這種信息不對(duì)稱可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中無法發(fā)現(xiàn)公司存在的重大問題或風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)質(zhì)量和效果。同時(shí)，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有各自獨(dú)特的審計(jì)方法、經(jīng)驗(yàn)等，他們的業(yè)務(wù)水平也參差不齊。然而，在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，如果公司沒有全面了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)水平，那么所選擇的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能難以滿足公司的審計(jì)需求，對(duì)審計(jì)質(zhì)量和效果造成不利影響。②監(jiān)管機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的信息不對(duì)稱。監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督與管理，但監(jiān)管機(jī)構(gòu)無法全面掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部情況和審計(jì)細(xì)節(jié)。這可能導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)構(gòu)無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決行業(yè)內(nèi)或某個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中存在的問題，從而使審計(jì)質(zhì)量和效果大打折扣。

2.理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)理論

理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)理論認(rèn)為，參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各方都是理性的、追求自身利益最大化的經(jīng)濟(jì)人。在這種理論下，公司管理層會(huì)根據(jù)自身利益最大化原則，在綜合考慮審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)范圍等多種因素后，最終選擇對(duì)自己最有利的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)根據(jù)自身利益最大化原則，決定是否接受公司的委托。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為公司的委托對(duì)自己有利，就會(huì)接受委托，否則就會(huì)拒絕接受委托。由此可見，公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間是相互博弈的關(guān)系，雙方都會(huì)盡可能地追求自身利益最大化，從而達(dá)到一種相對(duì)平衡的狀態(tài)。

二、公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)因

（一）從外部環(huán)境方面

1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷涌現(xiàn)。這使得審計(jì)領(lǐng)域的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得更多的客戶和市場(chǎng)份額，可能會(huì)提供更優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)或收取更優(yōu)惠的審計(jì)費(fèi)用。在這種情況下，一些公司會(huì)為了追求“性價(jià)比”而更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

2.外界環(huán)境發(fā)生變化

隨著監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度不斷加大，公司在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)也會(huì)變得更加慎重，可能會(huì)將原有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換為能夠滿足更高監(jiān)管要求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。除此之外，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生變化時(shí)，公司財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)變得更加復(fù)雜，因此，其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也會(huì)提高。在這種情況下，部分公司可能會(huì)將原有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換為能夠提供更高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（二）從公司方面

1.滿足公司發(fā)展需求

隨著公司的持續(xù)發(fā)展和業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，原會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、專業(yè)勝任能力等無法滿足公司審計(jì)需求。這時(shí)，公司就會(huì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以滿足審計(jì)需求。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，部分公司會(huì)有跨國(guó)審計(jì)方面的需求，為了滿足這種需求，公司可能會(huì)考慮將原有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換為具有全球服務(wù)能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

2.節(jié)省審計(jì)費(fèi)用

審計(jì)費(fèi)用是否合理是決定審計(jì)委托關(guān)系能否繼續(xù)保持的重要因素。對(duì)于民營(yíng)公司而言，是否變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上是由公司董事會(huì)決定的。董事會(huì)如果認(rèn)為原會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用不合理，就可能會(huì)做出更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定。此外，當(dāng)公司陷入財(cái)務(wù)困境、無法負(fù)擔(dān)高額的審計(jì)費(fèi)用時(shí)，其可能會(huì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，選擇一家收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較低的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以減輕資金壓力。

3.提高審計(jì)質(zhì)量

當(dāng)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量不合格時(shí)，企業(yè)會(huì)考慮變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量會(huì)直接影響到公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和信譽(yù)。另外，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量存在問題，那么公司就可能會(huì)遭受經(jīng)濟(jì)損失或聲譽(yù)損失，甚至面臨法律訴訟等風(fēng)險(xiǎn)。

（三）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)請(qǐng)辭

部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)期間往往會(huì)遇到審計(jì)項(xiàng)目較多、人員緊張的情況，加之有些年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)較低且風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)選擇主動(dòng)請(qǐng)辭，與企業(yè)解除合同關(guān)系。除此之外，有些公司希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫忙美化財(cái)務(wù)報(bào)表，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性原則，不愿意作假，因此選擇主動(dòng)請(qǐng)辭。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所資質(zhì)變更

在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，公司要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)情況。只有具有相關(guān)從業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，才能從事審計(jì)工作。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)因資質(zhì)證件被吊銷而失去承接審計(jì)工作的資質(zhì)。在這種情況下，公司不得不更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本增加

在對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要投入大量的成本。特別是在對(duì)民營(yíng)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)證據(jù)更加充分，往往需要付出更多的人力、物力、財(cái)力。當(dāng)審計(jì)成本超過所能獲得的收益時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)考慮增加審計(jì)費(fèi)用，部分公司可能因此終止審計(jì)委托合同，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

三、公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

（一）積極影響

1.有助于提高審計(jì)質(zhì)量

當(dāng)因質(zhì)量問題而變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，公司就會(huì)選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更嚴(yán)格、審計(jì)質(zhì)量更高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這有助于提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作的透明度，減少財(cái)務(wù)造假和失信行為風(fēng)險(xiǎn)。

2.有助于促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更可以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的良性競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，這種良性的競(jìng)爭(zhēng)不僅能為公司提供更多的選擇，還能夠提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量。

（二）消極影響

1.影響投資者的信任度

公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期合作會(huì)產(chǎn)生一種審計(jì)連續(xù)性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的突然變更會(huì)中斷這種連續(xù)性，從而導(dǎo)致投資者對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生懷疑，對(duì)公司的信任度下降。此外，在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，公司需要向投資者和社會(huì)公眾披露變更原因、原會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問題、新會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況等相關(guān)信息。如果信息披露不準(zhǔn)確或含糊不清、不及時(shí)，就會(huì)引起投資者的懷疑。

2.增加審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)

在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，公司需要重新簽訂合同、協(xié)商審計(jì)方案，新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也需要花費(fèi)一定時(shí)間來了解公司業(yè)務(wù)，這個(gè)過程會(huì)產(chǎn)生一定的成本。而這部分費(fèi)用有時(shí)會(huì)轉(zhuǎn)嫁到公司身上，從而導(dǎo)致公司審計(jì)成本增加。此外，由于新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不熟悉公司業(yè)務(wù)或缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相應(yīng)增加。

四、對(duì)策與建議

（一）監(jiān)管機(jī)構(gòu)：加強(qiáng)監(jiān)管，建立投訴處理機(jī)制

監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)制定完善的監(jiān)管制度和規(guī)范，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的條件與程序，加強(qiáng)對(duì)公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)程序的監(jiān)管，防止違規(guī)變更等行為的發(fā)生；要求公司在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)披露相關(guān)信息，并對(duì)信息披露不及時(shí)、不全面的公司進(jìn)行處罰；建立投訴處理機(jī)制，接受投資者對(duì)公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的投訴，并及時(shí)處理投訴信息，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。

（二）公司：強(qiáng)化信息披露，完善治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，公司應(yīng)積極進(jìn)行信息披露，注明會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的真實(shí)原因，同時(shí)披露審計(jì)意見、審計(jì)費(fèi)用等具體信息，以確保投資者及時(shí)了解變更的真實(shí)情況。除了外部審計(jì)以外，公司還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部治理，建立完善的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的監(jiān)督與管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以整改。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：提升競(jìng)爭(zhēng)力，筑牢思想防線

一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制，制定嚴(yán)格的質(zhì)量控制規(guī)范，提高審計(jì)質(zhì)量和服務(wù)水平，從而提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，吸引更多的優(yōu)質(zhì)客戶。

另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要筑牢思想防線，時(shí)刻牢記注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，自覺履行相關(guān)職業(yè)道德準(zhǔn)則，在保持審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)方法和審計(jì)知識(shí)，進(jìn)一步提高自身的專業(yè)能力。

五、結(jié)語

公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有多種動(dòng)因，并且對(duì)市場(chǎng)的影響較大。為了維護(hù)市場(chǎng)的透明度和穩(wěn)定性，監(jiān)管機(jī)構(gòu)、公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所三方需要齊心協(xié)力，不斷完善自身建設(shè)。同時(shí)，投資者應(yīng)關(guān)注公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)，從而做出明智的投資決策。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)）