全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇背景下稅務(wù)審計(jì)的作用與發(fā)展

作為服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要工作之一，稅務(wù)審計(jì)在助力企業(yè)管理和發(fā)展上發(fā)揮著重要作用。稅務(wù)審計(jì)不僅能夠查找企業(yè)潛在的稅務(wù)問(wèn)題，提出稅務(wù)預(yù)警，更重要的是能通過(guò)分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的漏洞，提出合理化的建議，為企業(yè)的行穩(wěn)致遠(yuǎn)保駕護(hù)航。另一方面，企業(yè)的發(fā)展反過(guò)來(lái)也推動(dòng)了稅務(wù)審計(jì)服務(wù)的多樣化，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新格局背景下深入探討稅務(wù)審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)狀和趨勢(shì)具有現(xiàn)實(shí)意義。

稅務(wù)審計(jì)的定義與作用

（一）定義

審計(jì)活動(dòng)包括審計(jì)的組織和方法，審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行，以咨詢(xún)、審查和其他形式提供其他審計(jì)服務(wù)，以及為個(gè)人和法人實(shí)體的企業(yè)活動(dòng)提供其他類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)和法律支持。稅務(wù)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)力在于，企業(yè)實(shí)體在其活動(dòng)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到稅務(wù)問(wèn)題，通過(guò)與獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，可解決一些自身無(wú)法獨(dú)立解決的問(wèn)題。

在法律層面，稅務(wù)審計(jì)并沒(méi)有權(quán)威的定義，在實(shí)踐中因內(nèi)容定義亦不同。政府稅務(wù)部門(mén)一般將稅務(wù)審計(jì)理解為稅務(wù)稽查，其規(guī)則由稅收法律法規(guī)確定，而獨(dú)立的審計(jì)公司將稅務(wù)審計(jì)視為審計(jì)類(lèi)型之一。所以，審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽查這些概念往往被混淆。

筆者認(rèn)為，稅務(wù)審計(jì)是對(duì)稅款計(jì)算和及時(shí)繳納的正確性和完整性、稅款核算和稅務(wù)會(huì)計(jì)的狀況、稅務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中稅務(wù)方面的可靠性的確認(rèn)，對(duì)稅收法律法規(guī)遵守情況的控制，以及審查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立審計(jì)。

稅務(wù)審計(jì)涉及企業(yè)稅務(wù)報(bào)告的詳細(xì)分析，審計(jì)人員的任務(wù)是幫助企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查前查找和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這種事先的核查是非常必要的。首先，稅務(wù)審計(jì)關(guān)系到企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制。在管理權(quán)完全移交給董事的情況下，企業(yè)所有者能夠通過(guò)稅務(wù)審計(jì)了解企業(yè)的真實(shí)情況；其次，對(duì)于在境內(nèi)開(kāi)設(shè)子公司或準(zhǔn)備投資境內(nèi)企業(yè)的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)，稅務(wù)審計(jì)可以降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免與當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)生問(wèn)題。

簡(jiǎn)而言之，稅務(wù)審計(jì)有三個(gè)主要目標(biāo)：確定應(yīng)繳稅額計(jì)算是否正確；防止因違反稅收和其他方面法律而被處罰；向?qū)徲?jì)對(duì)象的管理層提供必要信息，以進(jìn)一步優(yōu)化其納稅管理。

（二）作用

第一，稅務(wù)審計(jì)能有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)誤和違規(guī)行為，從而有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)和糾正稅務(wù)計(jì)算中的不準(zhǔn)確之處，確保自身遵守稅收法律法規(guī)，從而提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的透明度和財(cái)務(wù)準(zhǔn)確性。

第二，稅務(wù)審計(jì)對(duì)企業(yè)的納稅遵從行為有積極影響。與不接受稅務(wù)審計(jì)的企業(yè)相比，定期接受審計(jì)的企業(yè)表現(xiàn)出更高的納稅遵從度，說(shuō)明稅務(wù)審計(jì)對(duì)逃稅行為起到了威懾作用，鼓勵(lì)企業(yè)履行納稅義務(wù)。通過(guò)不斷培育遵紀(jì)守法的文化，稅務(wù)審計(jì)有助于建立公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，使所有企業(yè)都能在公平公正的前提下經(jīng)營(yíng)，從而確保商業(yè)環(huán)境的長(zhǎng)期繁榮和可持續(xù)發(fā)展。

第三，提高企業(yè)的內(nèi)控效果。一般來(lái)講，稅務(wù)審計(jì)可以幫助企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，對(duì)自身情況實(shí)現(xiàn)全面和深入的了解。以企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)劃為例，年初提交審計(jì)計(jì)劃時(shí)，由相關(guān)人員對(duì)該計(jì)劃是否可行進(jìn)行討論，隨后根據(jù)報(bào)表進(jìn)行查賬，由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審查。稅務(wù)管理期間，需要對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行深入、全面的了解，確保稅務(wù)審計(jì)能夠獲得精準(zhǔn)、重要的依據(jù)。另外，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)，可以通過(guò)稅務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展，為企業(yè)的發(fā)展指明方向，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

全球稅務(wù)審計(jì)服務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)

近年來(lái)，作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，中國(guó)成為全球制造業(yè)和貿(mào)易發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力量和全球供應(yīng)鏈系統(tǒng)中的重要穩(wěn)定器，由于中國(guó)不斷擴(kuò)大高水平對(duì)外開(kāi)放，促進(jìn)互利共贏。主動(dòng)對(duì)接高標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則，穩(wěn)步擴(kuò)大開(kāi)放，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)兩種資源聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，鞏固外貿(mào)外資基本盤(pán)，培育國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)，也繼續(xù)成為推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要引擎。中國(guó)經(jīng)濟(jì)回升向好、長(zhǎng)期向好的基本趨勢(shì)，以及推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的努力，為世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇注入了更多穩(wěn)定性和動(dòng)力。隨著全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇之路的逐步鋪開(kāi)，各國(guó)政府采取積極的財(cái)政政策和貨幣政策，刺激企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)一步發(fā)展，使全球經(jīng)濟(jì)逐漸走向新的。與此同時(shí)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型的不斷深入對(duì)企業(yè)提升服務(wù)質(zhì)量和工作效率產(chǎn)生了巨大影響。為了保證客戶(hù)滿(mǎn)意度，保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，基本的數(shù)據(jù)分析將是任何企業(yè)不可或缺的業(yè)務(wù)。因此，當(dāng)前全球的商務(wù)服務(wù)業(yè)呈現(xiàn)新的發(fā)展趨勢(shì)。

一是隨著需求強(qiáng)勁復(fù)蘇，新挑戰(zhàn)不斷涌現(xiàn)。2021年以來(lái)，隨著各國(guó)相繼出臺(tái)經(jīng)濟(jì)刺激措施，消費(fèi)者和企業(yè)需求復(fù)蘇以及全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)向服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)移，全球的商務(wù)服務(wù)業(yè)出現(xiàn)強(qiáng)勁反彈。世貿(mào)組織（WTO）的數(shù)據(jù)顯示，2023年全球商務(wù)服務(wù)貿(mào)易總額達(dá)7.54萬(wàn)億美元，同比增長(zhǎng)9%，預(yù)計(jì)明年將延續(xù)強(qiáng)勁增長(zhǎng)。然而，供應(yīng)鏈中斷加上能源價(jià)格飆升、勞動(dòng)力成本上升以及對(duì)通貨膨脹快速上升的擔(dān)憂(yōu)，使全球商務(wù)服務(wù)業(yè)仍存在下行風(fēng)險(xiǎn)。因此，預(yù)計(jì)各國(guó)政府將進(jìn)一步提供政策支持，以保護(hù)企業(yè)和消費(fèi)者免受通脹壓力的影響。

二是全球勞動(dòng)力市場(chǎng)發(fā)生變化，對(duì)招聘服務(wù)的需求增加。勞動(dòng)力市場(chǎng)復(fù)蘇緩慢，2021年，全球工作時(shí)數(shù)仍低于此前的水平。從中期來(lái)看，勞動(dòng)力市場(chǎng)狀況將有所改善，但由于各國(guó)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)反彈的財(cái)政空間方面存在巨大差異，因此各國(guó)的復(fù)蘇情況可能極不平衡。此外，隨著老齡化的加劇，全球勞動(dòng)力短缺加劇，尤其是以美國(guó)為代表的諸多發(fā)達(dá)國(guó)家正面臨著“大辭職”——一種描述因工作重點(diǎn)改變而離職的人數(shù)創(chuàng)下新高的現(xiàn)象。企業(yè)竭力填補(bǔ)空缺職位，人員需求加大，導(dǎo)致招聘機(jī)構(gòu)的服務(wù)迅速擴(kuò)大。

三是研發(fā)資金增加。隨著國(guó)外多種疾病相繼出現(xiàn)流行性感染，導(dǎo)致與醫(yī)療衛(wèi)生相關(guān)的研發(fā)服務(wù)需求增加，可能會(huì)引發(fā)科技領(lǐng)域的持久變革。為了居安思危，各國(guó)在醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的投資勢(shì)必會(huì)持續(xù)一段時(shí)間。同時(shí)，人們?cè)陉P(guān)注自身安全的同時(shí)迫切希望通過(guò)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，因此各國(guó)政府也轉(zhuǎn)而更加關(guān)注國(guó)防安全、科技創(chuàng)新，尤其是網(wǎng)絡(luò)安全、綠色轉(zhuǎn)型和其他技術(shù)發(fā)展。例如，為了應(yīng)對(duì)全球挑戰(zhàn)，歐盟準(zhǔn)備在2027年之前，根據(jù)歐盟資助計(jì)劃“地平線歐洲”，為研究與創(chuàng)新?lián)芸?55億歐元；中國(guó)的科研經(jīng)費(fèi)2000-2022年平均增速達(dá)17.4%，2022年比上年增加2826.6億元，為2000年以來(lái)第二大增量。

這些新趨勢(shì)迫使企業(yè)適應(yīng)新要求，不斷探索優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)新模式，也使得咨詢(xún)、審計(jì)服務(wù)在全球商務(wù)服務(wù)業(yè)所占的比例顯著提高。另一方面，由于企業(yè)短時(shí)間很難適應(yīng)這種迅速而持久的變化，需要可靠的中介機(jī)構(gòu)幫助他們做出有效的管理決策。審計(jì)在現(xiàn)代社會(huì)中正起到了這樣的作用。

數(shù)字化對(duì)稅務(wù)審計(jì)的影響及應(yīng)對(duì)建議

如前所述，新的發(fā)展形勢(shì)給世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)巨大沖擊的同時(shí)，也加速了經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。迎接數(shù)字時(shí)代，以數(shù)字化轉(zhuǎn)型整體驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)方式、生活方式和治理方式變革，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。

首先，在更多采用自動(dòng)化和人工智能的同時(shí)，企業(yè)越來(lái)越重視網(wǎng)絡(luò)安全和數(shù)字安全風(fēng)險(xiǎn)管理，特別是商務(wù)服務(wù)業(yè)的數(shù)字化趨勢(shì)為數(shù)據(jù)隱私泄露、數(shù)據(jù)系統(tǒng)錯(cuò)誤以及數(shù)據(jù)中毒帶來(lái)了更大的可能性。越來(lái)越多國(guó)家通過(guò)新的數(shù)據(jù)法律，加強(qiáng)對(duì)這一領(lǐng)域的監(jiān)管。2018年以來(lái)，全球已有近100個(gè)國(guó)家和地區(qū)相繼制定了數(shù)據(jù)安全保護(hù)的法律，數(shù)據(jù)安全保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)立法在短時(shí)間內(nèi)已成為國(guó)際慣例。我國(guó)也于2021年9月正式實(shí)施《中華人民共和國(guó)數(shù)據(jù)安全法》。

第二，個(gè)性定制成為趨勢(shì)。除了客戶(hù)服務(wù)和營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)，個(gè)性定制正拓展至其他商業(yè)領(lǐng)域。以人力資源分析為例，人力資源數(shù)據(jù)的報(bào)告、收集和分析將使企業(yè)能夠系統(tǒng)地識(shí)別和量化與人力資本有關(guān)的數(shù)據(jù)，從而最大限度地提高業(yè)務(wù)成績(jī)。人力資源分析將衡量培訓(xùn)效率、人力資本風(fēng)險(xiǎn)、員工人均收入等指標(biāo)，從而不僅在招聘過(guò)程中，而且在不同的人力資源干預(yù)措施和政策的有效性方面取得進(jìn)步。

第三，可持續(xù)的價(jià)值商業(yè)模式成為企業(yè)追求目標(biāo)。不斷加速變化的社會(huì)形態(tài)使人們期望企業(yè)采用長(zhǎng)期價(jià)值模式，以體現(xiàn)其社會(huì)責(zé)任以及為客戶(hù)、當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)和員工等利益相關(guān)者做出有價(jià)值貢獻(xiàn)。為此，企業(yè)轉(zhuǎn)向可持續(xù)的價(jià)值商業(yè)模式，參與從社會(huì)活動(dòng)到環(huán)境活動(dòng)的自愿舉措。

數(shù)字時(shí)代改變了企業(yè)的發(fā)展模式，也影響了稅務(wù)審計(jì)的格局，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展帶來(lái)了挑戰(zhàn)，也創(chuàng)造了機(jī)遇。

首先，業(yè)務(wù)流程日益數(shù)字化產(chǎn)生了大量電子數(shù)據(jù)，越來(lái)越便利于稅務(wù)審計(jì)通過(guò)先進(jìn)技術(shù)開(kāi)展數(shù)據(jù)分析，包括使用機(jī)器學(xué)習(xí)算法來(lái)識(shí)別違規(guī)模式并實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序自動(dòng)化，從而提高稅務(wù)審計(jì)的針對(duì)性和準(zhǔn)確性。

其次，稅務(wù)審計(jì)人員與企業(yè)之間的溝通與合作至關(guān)重要。一方面，企業(yè)必須向?qū)徲?jì)人員提供齊全的、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)記錄，并及時(shí)處理審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的任何問(wèn)題。另一方面，審計(jì)人員需要與企業(yè)建立穩(wěn)定透明的關(guān)系，才能全面了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況并提供有價(jià)值的見(jiàn)解，以改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)合規(guī)做法。

最后，隨著商務(wù)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展和新監(jiān)管框架的出現(xiàn)，稅務(wù)審計(jì)人員有必要隨時(shí)了解最新的行業(yè)法規(guī)和實(shí)踐，因此給予他們持續(xù)系統(tǒng)的教育培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展規(guī)劃對(duì)于掌握必要的技能和知識(shí)，適應(yīng)不斷變化的稅收環(huán)境至關(guān)重要。

結(jié)語(yǔ)

本文從服務(wù)企業(yè)的角度，對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇背景下全球商務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行了調(diào)查，指出數(shù)字化對(duì)商務(wù)服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了重大影響，提高了效率，改善了質(zhì)量，對(duì)稅務(wù)審計(jì)的需求也大大提升。

可以說(shuō)，稅務(wù)審計(jì)越來(lái)越成為企業(yè)健康發(fā)展的必要條件。作為應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的一種預(yù)演，企業(yè)在審計(jì)人員的幫助下，降低了違反稅法的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)維護(hù)自身的商譽(yù)。

本文的研究結(jié)果揭示了商務(wù)服務(wù)業(yè)稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀和前景，得出了以下重要結(jié)論：

一是稅務(wù)審計(jì)在確保商務(wù)服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性和稅務(wù)合規(guī)性方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，有助于提高行業(yè)透明度，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)整體業(yè)績(jī)。

二是數(shù)字化對(duì)稅務(wù)審計(jì)有顯著影響。審計(jì)人員需要根據(jù)不斷變化的業(yè)務(wù)模式和新興技術(shù)調(diào)整審計(jì)方法，利用數(shù)字化工具和數(shù)據(jù)分析可以大大提高稅務(wù)審計(jì)的效率和質(zhì)量。

三是積極的稅務(wù)規(guī)劃和健全的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)非常重要。通過(guò)使流程符合監(jiān)管要求并優(yōu)化稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以妥善降低風(fēng)險(xiǎn)并改善自身財(cái)務(wù)狀況。

這些研究結(jié)果對(duì)企業(yè)和審計(jì)人員都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，了解稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀和前景，既可以幫助他們制定適當(dāng)?shù)亩愂詹呗裕畲笙薅鹊亟档惋L(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告，還能使企業(yè)的流程符合監(jiān)管要求，提高合規(guī)性和可信度；對(duì)于稅務(wù)審計(jì)人員而言，一方面調(diào)整審計(jì)方法以適應(yīng)數(shù)字時(shí)代正當(dāng)其時(shí)，使審計(jì)人員能夠通過(guò)新技術(shù)為客戶(hù)提供增值服務(wù)，另一方面審計(jì)人員的定位應(yīng)該得到進(jìn)一步提升，在幫助企業(yè)駕馭復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境、最大限度地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)方面發(fā)揮更大作用。

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院國(guó)際稅收教研部