基于現(xiàn)代大學(xué)治理視角的高校內(nèi)部控制體制機(jī)制研究

摘 要：為探討現(xiàn)代大學(xué)治理視角下高校內(nèi)部控制體制機(jī)制的構(gòu)建，文章剖析了當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)部控制體系特色，揭示其運(yùn)行的實(shí)效性和局限性。研究發(fā)現(xiàn)，盡管我國(guó)高校內(nèi)部控制體制取得了一定的長(zhǎng)足發(fā)展，但處于建設(shè)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科，以及推進(jìn)國(guó)家治理體系和能力現(xiàn)代化發(fā)展的戰(zhàn)略背景下，高校內(nèi)控建設(shè)在制度完善、理念更新等方面仍然存在一些不足。為此，提出相應(yīng)的對(duì)策與建議，指出應(yīng)該形成更為全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理框架，從而提高我國(guó)現(xiàn)代大學(xué)的治理效能。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代大學(xué)治理 高校內(nèi)部控制體制 風(fēng)險(xiǎn)管理 制度建設(shè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F233;G64

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）11-208-02

一、引言

隨著國(guó)家對(duì)高等教育質(zhì)量要求的不斷提升，高校內(nèi)部控制體制的建設(shè)與完善已成為高校治理結(jié)構(gòu)中不容忽視的一環(huán)。由于傳統(tǒng)的教育管理模式已難以適應(yīng)現(xiàn)代高等教育發(fā)展的需要，構(gòu)建現(xiàn)代大學(xué)內(nèi)部控制體制機(jī)制已成為促進(jìn)大學(xué)學(xué)科發(fā)展的重要保證。內(nèi)部控制體制在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，特別是在大學(xué)這種非營(yíng)利組織中，除經(jīng)濟(jì)效益外，更多的是關(guān)注教育質(zhì)量、學(xué)術(shù)研究以及社會(huì)責(zé)任等多維度的績(jī)效。因此，研究并構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代大學(xué)特點(diǎn)的內(nèi)部控制體制，對(duì)于促進(jìn)大學(xué)治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有深遠(yuǎn)的理論與實(shí)踐意義。盡管當(dāng)前我國(guó)對(duì)于高校內(nèi)部控制已有了一定程度的認(rèn)識(shí)和探索，但從實(shí)踐角度來(lái)看，還存在諸多難題和挑戰(zhàn)。高校內(nèi)部控制體制的建設(shè)還缺少系統(tǒng)性和科學(xué)性，存在內(nèi)部管理不規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制不健全等問(wèn)題，教育質(zhì)量與學(xué)術(shù)研究標(biāo)準(zhǔn)亟待提高。

為此，本文基于現(xiàn)代大學(xué)治理視角，對(duì)高校內(nèi)部控制體制機(jī)制進(jìn)行深入分析，識(shí)別存在問(wèn)題，提出切實(shí)可行的改善方案。通過(guò)文獻(xiàn)綜述和案例比較的方式，對(duì)國(guó)內(nèi)外大學(xué)的內(nèi)部控制體制進(jìn)行系統(tǒng)比較，揭示不同治理結(jié)構(gòu)和文化背景下內(nèi)部控制體制的工作機(jī)制及其效能，從而對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部控制體制改革提供理論支持和策略建議。

二、高校內(nèi)部控制體制的理論框架

內(nèi)部控制體制是指在一定的管理制度下，由組織內(nèi)部構(gòu)建，用以提升組織運(yùn)行效率，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，并且防范風(fēng)險(xiǎn)的一系列規(guī)章制度和操作流程。在高等教育領(lǐng)域，這一概念尤為關(guān)鍵，它關(guān)系到某所大學(xué)是否能保障教學(xué)質(zhì)量、科研水平、資金運(yùn)作等方面實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。

現(xiàn)代大學(xué)治理要求內(nèi)部控制不僅涉及財(cái)務(wù)審計(jì)，更重要的是將其視為促進(jìn)教育創(chuàng)新、科研發(fā)展和提高管理效率的重要手段。從理論框架角度出發(fā)，高校進(jìn)行內(nèi)部控制體制建設(shè)，要涉及到多個(gè)層面的內(nèi)容：（1）內(nèi)部控制體制的理論基礎(chǔ)來(lái)源于企業(yè)管理實(shí)踐，但在大學(xué)管理應(yīng)用中，與企業(yè)追求利潤(rùn)最大化不同，高校的目標(biāo)更側(cè)重于知識(shí)的傳遞、創(chuàng)新與智力資源的培養(yǎng)。因此，高校內(nèi)部控制重點(diǎn)更多放在教學(xué)質(zhì)量控制、科研項(xiàng)目管理、學(xué)術(shù)倫理監(jiān)督以及對(duì)學(xué)生服務(wù)質(zhì)量的保障等方面。（2）高校內(nèi)部控制體制應(yīng)具備強(qiáng)大的彈性和適應(yīng)性。例如，在新興學(xué)科領(lǐng)域的快速發(fā)展下，高校需布局新的科研項(xiàng)目管理控制流程以適應(yīng)時(shí)代變化。（3）考慮法律法規(guī)及相關(guān)制度對(duì)內(nèi)部控制體制的影響，國(guó)家層面的教育政策、財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例以及學(xué)術(shù)誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)等對(duì)高校內(nèi)部控制體制的建設(shè)均有直接指導(dǎo)和影響。（4）具備支持并強(qiáng)化內(nèi)部控制體制的組織文化是成功實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵。高校管理層的態(tài)度和行為對(duì)于營(yíng)造這種文化至關(guān)重要，有效的領(lǐng)導(dǎo)可以傳達(dá)內(nèi)部控制的價(jià)值，激勵(lì)全體人員積極參與。因此，在現(xiàn)代化大學(xué)治理趨勢(shì)下，構(gòu)建高校內(nèi)部控制體制的理論框架，應(yīng)考慮全面化、層次化和動(dòng)態(tài)化等原則，以期達(dá)到高效治理的目標(biāo)，推動(dòng)高校適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求，提升我國(guó)高校整體競(jìng)爭(zhēng)力。

三、國(guó)內(nèi)外高校內(nèi)部控制體制的比較分析

國(guó)內(nèi)外高校的內(nèi)部控制體制在理念上具有相通性，但在具體的運(yùn)作模式、管理實(shí)踐和發(fā)展階段上存在一定差異。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家中，高校內(nèi)部控制體制較為成熟。例如，美國(guó)高等教育機(jī)構(gòu)普遍采用的COSO框架（內(nèi)部控制—整合框架）強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、信息與溝通以及監(jiān)督等方面的控制。通過(guò)制定全面的內(nèi)部控制準(zhǔn)則和指引，高校旨在確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性以及法規(guī)遵從性。而在歐洲，許多高校采取的是基于風(fēng)險(xiǎn)管理的控制方式，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)機(jī)制的建立，注重過(guò)程控制及對(duì)策的制定和實(shí)施。回顧我國(guó)高校內(nèi)部控制體制發(fā)展歷程，改革開(kāi)放以來(lái)，隨著高等教育的快速發(fā)展，內(nèi)部控制體制也逐漸受到重視。特別是進(jìn)入21世紀(jì)后，隨著高等教育法及相關(guān)政策的實(shí)施，內(nèi)部控制開(kāi)始得到強(qiáng)化。我國(guó)高校開(kāi)始借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況，逐步建立和完善內(nèi)部控制體系。

通過(guò)梳理文獻(xiàn)，對(duì)國(guó)內(nèi)外高校的內(nèi)部控制體制進(jìn)行深入比較后可發(fā)現(xiàn)以下幾點(diǎn)差異：（1）國(guó)外高校的內(nèi)部控制體制相對(duì)更為系統(tǒng)和成熟，管理職責(zé)更為清晰，而我國(guó)高校的體制尚在完善中，職責(zé)分配和制度執(zhí)行存在一定程度的不明確性。（2）國(guó)外高校在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建設(shè)上往往更具前瞻性，而我國(guó)高校則更多地處于應(yīng)對(duì)已出現(xiàn)問(wèn)題的層面。（3）對(duì)于信息技術(shù)的使用方面，國(guó)外高校更早地將其納入內(nèi)部控制體系，提高了管理效率和透明度;而我國(guó)高校在這方面的廣泛應(yīng)用還有待提升。（4）在高校的內(nèi)部控制文化建設(shè)上，國(guó)外高校一般更為重視并采取了積極措施，而我國(guó)則還需要做進(jìn)一步的深化和推廣。

為此，我國(guó)高校在參照和借鑒國(guó)外高校內(nèi)部控制體制經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，應(yīng)考慮本土化的適配問(wèn)題，結(jié)合中國(guó)高等教育的實(shí)際情況，構(gòu)建符合國(guó)情的高校內(nèi)部控制體制。通過(guò)不斷學(xué)習(xí)、調(diào)整和完善，從而更有效地推進(jìn)我國(guó)高校管理現(xiàn)代化進(jìn)程。

四、我國(guó)高校內(nèi)部控制體制當(dāng)前存在的問(wèn)題

現(xiàn)代大學(xué)治理成為推動(dòng)我國(guó)新時(shí)期高等教育發(fā)展的重要保障，同時(shí)也是推動(dòng)我國(guó)高校管理科學(xué)化、民主化、法治化的重要舉措，這將對(duì)高校內(nèi)部控制提出更高的要求。我國(guó)一些高校已經(jīng)開(kāi)始意識(shí)到內(nèi)部控制體制的重要性，并采取措施來(lái)建立和完善相關(guān)制度，但總體來(lái)說(shuō)，這些措施還不夠成熟和系統(tǒng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制運(yùn)作效率不高。其主要存在如下問(wèn)題：（1）盡管教育部門(mén)和高校對(duì)內(nèi)部控制工作提出了要求，但內(nèi)部控制不是法律規(guī)章的簡(jiǎn)單堆砌，很多政策法規(guī)不夠完善和規(guī)范，執(zhí)行力度不夠強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制往往浮于表面。（2）由于高校內(nèi)部控制體系的特殊性，需要專(zhuān)業(yè)的人員來(lái)運(yùn)作和管理。然而，目前很多高校缺乏專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制隊(duì)伍，內(nèi)部控制的相關(guān)工作常常由業(yè)務(wù)部門(mén)兼職，導(dǎo)致內(nèi)控工作得不到充分重視，造成內(nèi)部控制工作的推進(jìn)不暢通。（3）內(nèi)部控制的有效性很大程度上依賴(lài)于監(jiān)督機(jī)制是否健全。目前高校的內(nèi)控多局限于財(cái)務(wù)審計(jì)方面，缺乏對(duì)校園管理理念和文化、教學(xué)、科研、后勤等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。（4）高校在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理上往往缺乏系統(tǒng)的方法和工具，無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，更難以采取有效的管理措施。

因此，基于現(xiàn)代化治理角度，高校在內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和實(shí)施上需要下更大的功夫，形成一套適合高校特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，以增強(qiáng)高校的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制能力，促進(jìn)高校的穩(wěn)健運(yùn)行。

五、高校內(nèi)部控制體制提升的對(duì)策與建議

為了有效提升我國(guó)高校內(nèi)部控制體制，應(yīng)制定與高校教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)等基本職能相結(jié)合的內(nèi)控制度。（1）細(xì)化和具體化內(nèi)控政策，明確各職能部門(mén)的具體責(zé)任和權(quán)限，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及時(shí)調(diào)整。高校應(yīng)定期組織內(nèi)控制度培訓(xùn)來(lái)提升全體師生的內(nèi)控意識(shí)。（2）利用校內(nèi)媒體、講座、研討會(huì)等形式持續(xù)宣傳內(nèi)控文化，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控部門(mén)或職能機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)業(yè)人才負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的策劃、實(shí)施和監(jiān)督。內(nèi)控部門(mén)應(yīng)具備獨(dú)立性，避免利益沖突，增強(qiáng)內(nèi)控的權(quán)威性和有效性。（3）定期進(jìn)行內(nèi)控自評(píng)和內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)檢查反饋來(lái)評(píng)估內(nèi)控體系的運(yùn)行效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并改正。同時(shí)，對(duì)違反內(nèi)控規(guī)定的行為制定明確的責(zé)任追究制度。（4）通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型識(shí)別并評(píng)估高校運(yùn)營(yíng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。定期組織風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)來(lái)提高全校師生的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和管理能力，并將風(fēng)險(xiǎn)管理納入高校的日常管理之中。（5）建立現(xiàn)代化的內(nèi)控信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)跨部門(mén)重要數(shù)據(jù)的共享和高效管理，提高決策的科學(xué)性和管理的透明度。此外，還應(yīng)加強(qiáng)與政府部門(mén)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、行業(yè)組織等的聯(lián)絡(luò)溝通，共同提升高校內(nèi)控水平。

六、結(jié)論

綜上所述，提升高校內(nèi)部控制體制是一項(xiàng)持續(xù)的、系統(tǒng)的工程。高校應(yīng)秉持持續(xù)改進(jìn)的理念，在全校師生共同努力下，既要從制度和機(jī)構(gòu)上入手構(gòu)建，也要注重內(nèi)控文化的營(yíng)造和管理人員的培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)從內(nèi)到外、從上到下全方位的提升。通過(guò)這些措施將有助于建立一套現(xiàn)代化的完善有效的高校內(nèi)部控制體系，從而確保高校更高質(zhì)量的發(fā)展。

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（責(zé)編：若佳）

[基金項(xiàng)目：中國(guó)教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)農(nóng)業(yè)院校分會(huì)研究課題成果（NYPTMS11）]

[作者簡(jiǎn)介：任瑩（1995—），女，碩士研究生，研究方向：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。]