政府會計(jì)制度改革背景下行政事業(yè)單位管理會計(jì)實(shí)施策略研究

摘 要：管理會計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展后，為適應(yīng)財(cái)務(wù)管理而形成的會計(jì)工作類型，是現(xiàn)代管理的重要工具。在政府會計(jì)制度改革領(lǐng)域，財(cái)務(wù)管理職責(zé)面對日益提升的標(biāo)準(zhǔn)與復(fù)雜性所帶來的挑戰(zhàn)，文章探討了我國行政事業(yè)單位中管理會計(jì)的必要性和可行性，并對政府會計(jì)制度改革背景下行政事業(yè)單位管理會計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，針對存在的問題提出了相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)制度 行政事業(yè)單位 管理會計(jì) 實(shí)施策略

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）11-062-02

管理會計(jì)的職責(zé)包括對組織運(yùn)營環(huán)境和成本效益進(jìn)行全面審查，制定戰(zhàn)略規(guī)劃，推動商業(yè)決策，實(shí)施過程控制措施，并從多個角度評估績效。我國雖然培養(yǎng)了大量的注冊會計(jì)師，但具有戰(zhàn)略思維、能用會計(jì)思維進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的會計(jì)嚴(yán)重匱乏。考慮到目前建立現(xiàn)代財(cái)政制度的緊迫需求，加快發(fā)展中國特色管理會計(jì)，培養(yǎng)我國自己認(rèn)證的管理會計(jì)師，成為大勢所趨。行政事業(yè)單位的特殊性在于政府的直接參與，為了適應(yīng)更加復(fù)雜的國際發(fā)展形勢，行政事業(yè)單位的工作內(nèi)容發(fā)生了重大改變。管理會計(jì)在行政事業(yè)單位中不僅需要完成數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)分析等基礎(chǔ)工作，還要履行業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，以行政事業(yè)單位內(nèi)部管理環(huán)境的改善為工作標(biāo)準(zhǔn)。因此，有必要在政府會計(jì)制度改革背景下，探討管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用策略，以提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，建立現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理制度。

一、政府會計(jì)制度改革動機(jī)與重大突破

隨著我國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革深入推進(jìn)，政府在市場經(jīng)濟(jì)管理中的功能作用也隨之發(fā)生改變，需要進(jìn)一步完善公共產(chǎn)品配置，保障公共服務(wù)的高效便利性。采用收付實(shí)現(xiàn)制的政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，主要是以決算報(bào)告中的預(yù)算收支執(zhí)行情況為工作重心，導(dǎo)致政府的資產(chǎn)、負(fù)債、運(yùn)行成本等不能得到全面準(zhǔn)確的反應(yīng)，無法滿足政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的信息需求?；诖耍菇?jīng)濟(jì)體制改革深入推進(jìn)，充分發(fā)揮財(cái)政在國家治理中的基礎(chǔ)職能和制作作用，就需要推進(jìn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革。通過改革，各部門和單位的會計(jì)核算更加完整規(guī)范，政府會計(jì)信息質(zhì)量也能得到全面提升，從而滿足社會公眾對政府會計(jì)信息的需求。同時，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，為政府績效評價、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范及新公共管理開展等提供支持。

財(cái)政部頒布了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，還把《事業(yè)單位會計(jì)制度》與《行政單位會計(jì)制度》融合在一起，積累多年豐富經(jīng)驗(yàn)，該研究反映了當(dāng)前政府會計(jì)改革所需的基本要求和方向，并在接下來的領(lǐng)域中取得了重大進(jìn)展和創(chuàng)新。一是，為了實(shí)現(xiàn)一致的會計(jì)體系，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)分別采用了明確的會計(jì)架構(gòu)，財(cái)務(wù)會計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)算會計(jì)核算形成決算報(bào)告，兩種報(bào)告共同反映單位的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息;二是，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，全面反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行效率，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的公開性;三是，擴(kuò)大了單位資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，對政府各類資產(chǎn)進(jìn)行更有效的控制，準(zhǔn)確反映“家底”信息;四是，創(chuàng)新了財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)“平衡記賬”方式，除了在財(cái)務(wù)會計(jì)賬目中進(jìn)行記載外，還應(yīng)在相應(yīng)的預(yù)算會計(jì)賬目中予以記錄;五是，規(guī)范了基建會計(jì)核算，基本建設(shè)投資統(tǒng)一核算即可，不再單獨(dú)建賬，簡化單位基建業(yè)務(wù)的會計(jì)核算。通過以上突破和創(chuàng)新，以促進(jìn)財(cái)稅體制改革的深入推進(jìn)，提升行政事業(yè)單位預(yù)算水平，提高政府會計(jì)信息質(zhì)量。

二、政府會計(jì)制度改革背景下行政事業(yè)單位管理會計(jì)的含義及意義

政府會計(jì)制度改革通過將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會計(jì)核算體系中，對原有的會計(jì)核算模式和方法進(jìn)行深入調(diào)整，更加直觀、全面地反映出政府運(yùn)行成本與受托責(zé)任履行情況，滿足社會公眾對政府信息公開的要求，構(gòu)建起以績效為導(dǎo)向的政府會計(jì)體系。

管理會計(jì)是一種用于支持組織內(nèi)部管理的會計(jì)方法，它運(yùn)用獨(dú)特手段對財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息進(jìn)行處理、整理和分析。通過利用這些信息，管理會計(jì)能夠預(yù)測未來結(jié)果、參與決策過程、制定未來戰(zhàn)略，并監(jiān)控評估經(jīng)濟(jì)活動。管理會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)存在明顯差別，在行政事業(yè)單位內(nèi)部交流管理會計(jì)體系，參與到行政事業(yè)單位統(tǒng)籌規(guī)劃、經(jīng)營決策制定、項(xiàng)目評價和內(nèi)部資源控制等工作中，保障行政事業(yè)單位綜合服務(wù)質(zhì)量。

管理會計(jì)的實(shí)施對政府和公共組織的內(nèi)部運(yùn)營產(chǎn)生顯著影響，提升了它們的管理水平和運(yùn)作效能。這進(jìn)一步推動了財(cái)政資金和公共資源的合理配置，有效地促使這些機(jī)構(gòu)履行公共管理職責(zé)。有助于更加高效地滿足社會福利需求，并向著更科學(xué)、現(xiàn)代化的方向發(fā)展。《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度》是我國政府會計(jì)制度改革的重要舉措，目標(biāo)是建立一體化、科學(xué)化和規(guī)范化的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系。同時，需要改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法，適度分離政府財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)職能。同樣重要的是將政府財(cái)務(wù)報(bào)告與最終會計(jì)報(bào)告功能區(qū)分開來。這些措施旨在提供更精確、全面且基于科學(xué)原理的陳述，以促進(jìn)現(xiàn)代財(cái)政體系發(fā)展，并有效履行其作為國家治理基石的關(guān)鍵角色。

三、行政事業(yè)單位管理會計(jì)實(shí)施中存在的問題

（一）管理會計(jì)人才匱乏

管理會計(jì)需要靈活應(yīng)對在新政府會計(jì)制度下行政事業(yè)單位所面臨的挑戰(zhàn)。但是現(xiàn)實(shí)中，行政事業(yè)單位缺少專業(yè)的管理會計(jì)專業(yè)人員，由于有些行政事業(yè)單位沒有建立完善的競爭和激勵機(jī)制，財(cái)務(wù)管理人員的工作熱情和工作積極性沒有被完全激發(fā)出來，一方面缺乏危機(jī)意識，另一方面管理會計(jì)的專業(yè)能力還十分有限，并沒有對自身的工作理念和工作方法進(jìn)行有效的創(chuàng)新及調(diào)整，信息化應(yīng)用水平不高，無法應(yīng)對信息化背景下所遇到的挑戰(zhàn)及困難，使得管理會計(jì)的功能效應(yīng)無法得到有效發(fā)揮，給實(shí)際工作帶來諸多困擾。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)不完善

在傳統(tǒng)運(yùn)營模式下，通常是行政和公共機(jī)構(gòu)內(nèi)部決策層集中擁有各種任務(wù)的決策權(quán)。因此，一些決策機(jī)構(gòu)可能會以直接或間接方式對單位的會計(jì)信息進(jìn)行干預(yù)，從而對管理會計(jì)工作產(chǎn)生重要影響。同時，一些行政和公共機(jī)構(gòu)存在監(jiān)督體系上的缺陷，并且缺乏專門人員定期核查單位會計(jì)信息準(zhǔn)確性和真實(shí)性，必然導(dǎo)致無法提供可靠的會計(jì)信息。

（三）資金資產(chǎn)使用效率偏低

行政和公共機(jī)構(gòu)的首要使命是為社會提供管理服務(wù)，特別關(guān)注公眾福祉。因此，這些機(jī)構(gòu)通常需要依賴國家預(yù)算改革來支持其運(yùn)營和財(cái)務(wù)需求，如此情況下，有些行政事業(yè)單位對成本管理的概念比較模糊，風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄，降低了管理會計(jì)數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確性，影響了發(fā)揮管理會計(jì)的作用。

（四）管理會計(jì)應(yīng)用成效不明顯

傳統(tǒng)管理會計(jì)是在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)展起來的，其采用的定量模型和假設(shè)可能無法適應(yīng)不斷變化的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這就使得將這些理論和方法應(yīng)用于解決實(shí)際問題變得具有挑戰(zhàn)性，尤其是在投資決策分析中需要進(jìn)行時間價值計(jì)算時。教科書通常使用西方國家的復(fù)利系統(tǒng)來計(jì)算利息，而我國則更傾向于采用簡單利息系統(tǒng)。由于理論與現(xiàn)實(shí)之間存在差異，導(dǎo)致了“長期管理決策”在實(shí)際工作環(huán)境中受到限制。一些人追求過于復(fù)雜的理論和數(shù)學(xué)模型，使得簡單方法難以被理解和應(yīng)用。

四、政府會計(jì)制度改革下行政事業(yè)單位管理會計(jì)的實(shí)施建議

（一）加強(qiáng)管理會計(jì)人才培養(yǎng)

在國家人才生態(tài)系統(tǒng)中，會計(jì)專家發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。建立全面的管理會計(jì)體系需要個人積極參與，即使是最先進(jìn)的系統(tǒng)也只有依靠熟悉管理會計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人士才能真正實(shí)現(xiàn)其價值。政府層面，需要建立管理會計(jì)師組織，推進(jìn)管理會計(jì)的職業(yè)化，規(guī)范管理會計(jì)職業(yè)道德行為，限制其行為范圍，提升管理會計(jì)信息的可信度，并推動管理會計(jì)的應(yīng)用和進(jìn)步。以人為本，因材施教，夯實(shí)行政事業(yè)單位管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。要構(gòu)建人才培養(yǎng)方法，建立管理會計(jì)人才能力框架，通過完善指標(biāo)設(shè)置，充實(shí)人才評價內(nèi)容，使會計(jì)人才評價體系更符合行業(yè)特點(diǎn)，滿足社會對管理會計(jì)人才的需求，調(diào)整考核與管理的具體方法，把管理會計(jì)知識與技能培養(yǎng)納入會計(jì)人員繼續(xù)教育系列，財(cái)務(wù)會計(jì)的重點(diǎn)已經(jīng)從簡單的記錄賬目轉(zhuǎn)移到管理會計(jì)中對賬目的應(yīng)用。參與管理會計(jì)的行政和公共機(jī)構(gòu)人員需要全面了解本單位的成長戰(zhàn)略和行業(yè)特點(diǎn)，同時還要具備國際視野、戰(zhàn)略思維能力和市場意識。作為會計(jì)專業(yè)人才，需要培育超越財(cái)務(wù)核算的思維方式，采用更加全面地涵蓋環(huán)境、戰(zhàn)略、行為、過程以及結(jié)果等方面的財(cái)務(wù)工作模式。

（二）加快改善內(nèi)部控制環(huán)境

管理會計(jì)服務(wù)的目標(biāo)是為組織內(nèi)部的各個科室關(guān)注監(jiān)控多元化的經(jīng)濟(jì)行動，因此需要打造良好的內(nèi)部環(huán)境。要加快內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，為管理會計(jì)實(shí)施奠定良好的文化條件。一是，通過組織內(nèi)部培訓(xùn)課程與專門聚會，管理層得以向全體員工傳授戰(zhàn)略思維、成本效益概念、預(yù)算技能及內(nèi)部控制與管理會計(jì)原則，從而有效提升員工對于實(shí)施管理會計(jì)之重要性的認(rèn)知，并加強(qiáng)管理人員與財(cái)務(wù)人員對責(zé)任感與使命感之自覺。二是，單位管理層要明確單位的發(fā)展目標(biāo)和重點(diǎn)工作任務(wù)，為管理層、各科室及員工指明工作努力的方向，為單位的業(yè)務(wù)發(fā)展提供合適的內(nèi)部控制工具，提高單位的內(nèi)部管理水平。三是，通過信息技術(shù)的有效應(yīng)用，構(gòu)建良好的內(nèi)部技術(shù)環(huán)境，圍繞單位的各項(xiàng)工作程序調(diào)整管理會計(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，為管理者最優(yōu)決策的制定提供有效參考。四是，協(xié)調(diào)各科室的管理會計(jì)工具利用，充分利用單位的資源，對各科室、項(xiàng)目進(jìn)行績效考核，建立合理的激勵機(jī)制，以此促進(jìn)單位內(nèi)各部門的文化環(huán)境建設(shè)，形成積極應(yīng)用管理會計(jì)工具的良好工作氛圍。

（三）強(qiáng)化資金資產(chǎn)管理力度

行政事業(yè)單位樹立會計(jì)成本管理理念，加強(qiáng)資金資產(chǎn)管理，形成風(fēng)險(xiǎn)防范意識。管理會計(jì)要處理好單位預(yù)算與內(nèi)部控制體系的合作關(guān)系，以資金管控為工作重心，對單位各項(xiàng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有效控制。一是，整理與分析海量財(cái)務(wù)信息，通過信息系統(tǒng)將最終的財(cái)務(wù)分析結(jié)果傳遞到單位決策部門，通過動態(tài)化監(jiān)管獲得精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)反饋。二是，搭建管理會計(jì)信息服務(wù)系統(tǒng)，借助會計(jì)信息系統(tǒng)反映單位各部門的職責(zé)履行情況，動態(tài)化追蹤單位現(xiàn)有財(cái)政資源的投入渠道。三是，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，為預(yù)算編制經(jīng)營決策提供有效參考。對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行全面監(jiān)控，從經(jīng)費(fèi)支出、預(yù)算項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)、信息反饋等多個階段，對單位預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和管理目標(biāo)進(jìn)行全方位管控。四是，利用現(xiàn)代化技術(shù)手段，分析各部門的經(jīng)營成果，將最終的系統(tǒng)執(zhí)行過程直接反饋到單位管理部門，根據(jù)管理會計(jì)提供的分析結(jié)果，預(yù)防成本問題、公共事務(wù)問題等的發(fā)生。

（四）基于實(shí)際應(yīng)用管理會計(jì)工具

管理會計(jì)源于實(shí)踐，重在應(yīng)用，在運(yùn)用管理會計(jì)工具時，需要充分考慮環(huán)境因素。這包括對組織的管理理念、組織結(jié)構(gòu)、行業(yè)特點(diǎn)以及對管理會計(jì)需求程度等方面進(jìn)行深入思考。為了推動該領(lǐng)域的創(chuàng)新發(fā)展，必須將來自人力資源、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等不同領(lǐng)域的要素融入管理會計(jì)工具中。例如，在管理會計(jì)中，預(yù)算控制是一個重要組成部分，包括財(cái)務(wù)預(yù)算和責(zé)任預(yù)算。全面預(yù)算控制（包括業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和專項(xiàng)預(yù)算等）在建立和推進(jìn)過程中發(fā)揮至關(guān)重要的作用。通過采用現(xiàn)代管理技術(shù)——管理會計(jì)，可以有效地幫助政府機(jī)構(gòu)和非營利組織實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算績效管理的目標(biāo)。全面預(yù)算績效管理的范圍不僅限于項(xiàng)目預(yù)算和轉(zhuǎn)移支付的使用，更注重對政府財(cái)政運(yùn)營政策以及各部門整體預(yù)算狀況進(jìn)行有效管理，通過持續(xù)提升單位預(yù)算績效管理水平，從而推動單位整體績效的提高。為確保長期重大政策和項(xiàng)目的成功，需要密切監(jiān)測其進(jìn)展情況，進(jìn)行前期評估和論證，全面追蹤績效目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行狀況，并進(jìn)行多方位評估。此外，還應(yīng)建立定期評估機(jī)制，對關(guān)鍵民生項(xiàng)目和重大專項(xiàng)項(xiàng)目的績效進(jìn)行評價。而管理會計(jì)通過經(jīng)濟(jì)活動的參與，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行精準(zhǔn)控制，對績效做出多方位評價，通過決策支持實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)的有效融合，達(dá)到以上目的。

五、結(jié)論

管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用，能夠?qū)π姓聵I(yè)單位改革起到促進(jìn)作用。政府會計(jì)制度改革背景下，管理會計(jì)尚未充分發(fā)揮其作用，即對組織的運(yùn)營狀況和成本效益進(jìn)行分析、制定規(guī)劃、推動決策、監(jiān)督流程并進(jìn)行評估。按照當(dāng)前現(xiàn)代財(cái)政制度要求，行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)管理會計(jì)人才培養(yǎng)，加快改善內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化資金資產(chǎn)管理力度，提高行政和公共機(jī)構(gòu)內(nèi)部的管理水平，建議在實(shí)踐中采用管理會計(jì)工具，促進(jìn)財(cái)政資源配置效率與使用效益的提高。

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（責(zé)編：建峰）