自貿(mào)區(qū)稅收立法制度的現(xiàn)實(shí)困境與優(yōu)化建議

摘 要：稅收立法制度的創(chuàng)新與優(yōu)化是自貿(mào)區(qū)高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。我國(guó)的自貿(mào)區(qū)稅收立法經(jīng)歷了試點(diǎn)和授權(quán)兩個(gè)發(fā)展階段，取得了積極效果。但在實(shí)踐上，還存在立法權(quán)限重復(fù)，立法基礎(chǔ)薄弱，立法協(xié)同性不足等問(wèn)題。未來(lái)應(yīng)從稅收立法補(bǔ)缺著手，理清自貿(mào)區(qū)稅收立法的作用范圍與創(chuàng)新空間，明確立法權(quán)限，完善稅收立法體系，加強(qiáng)中央對(duì)自貿(mào)區(qū)立法的監(jiān)管，圍繞自貿(mào)區(qū)稅收立法的設(shè)計(jì)目的，實(shí)現(xiàn)法治與經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展。

關(guān)鍵詞：自貿(mào)區(qū);稅收立法：制度創(chuàng)新;優(yōu)化路徑

中圖分類號(hào)：D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-0033（2024）05-0092-05

引用格式：譚霏霏.自貿(mào)區(qū)稅收立法制度的現(xiàn)實(shí)困境與優(yōu)化建議[J].商洛學(xué)院學(xué)報(bào)，2024，38（5）：92-96.

The Practical Dilemma and Optimization Suggestions of the Tax Legislative System in the Free Trade Zone

TAN Fei-fei

（College of Culture and Media， Xinjiang University of Science and Technology， Kuerle 841000， Xinjiang）

Abstract： The innovation and optimization of the tax legislative system is an important guarantee for the high-quality development of the free trade zone. China 's free trade zone tax legislation has experienced two stages of development： pilot and authorization， and has achieved positive results. However， in practice， there are still some problems， such as repeated legislative authority， weak legislative foundation and insufficient legislative coordination. In the future， it is necessary to start from the filling of tax legislation， clarify the scope of action and innovation space of tax legislation in the free trade zone， clarify the legislative authority， improve the tax legislation system， strengthen the central government's supervision of the legislation of the free trade zone， and realize the coordinated development of the rule of law and the economy around the design purpose of the tax legislation in the free trade zone.

Key words： free trade zone; tax legislation： institutional innovation; path optimization

當(dāng)前，我國(guó)已陸續(xù)建成22個(gè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，形成了沿海、內(nèi)陸、邊境、海南全島的全方位布局[1]。自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)旨在打造開(kāi)放性更強(qiáng)、運(yùn)作更高效、監(jiān)管更透明的經(jīng)濟(jì)平臺(tái)，以吸引全球投資，促進(jìn)貿(mào)易流通，激發(fā)市場(chǎng)創(chuàng)新動(dòng)力。自貿(mào)區(qū)的設(shè)立是我國(guó)全面深化改革開(kāi)放與推進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流和合作的重要舉措，是我國(guó)在促進(jìn)投資制度創(chuàng)新、貿(mào)易流程簡(jiǎn)化、金融領(lǐng)域開(kāi)放及商業(yè)環(huán)境優(yōu)化方面的積極探索。以制度型開(kāi)放創(chuàng)新為核心推進(jìn)自貿(mào)區(qū)的建設(shè)是我國(guó)自貿(mào)區(qū)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)容[2]。在此背景下，探索稅收制度的創(chuàng)新改革顯得尤為重要。

自貿(mào)區(qū)在國(guó)外出現(xiàn)得較早，且形式多樣，有自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港區(qū)等多種形式。國(guó)外關(guān)于自由貿(mào)易區(qū)的稅收制度與政策研究始于二十世紀(jì)六十年代。經(jīng)濟(jì)學(xué)家根據(jù)關(guān)稅同盟理論，研究世界經(jīng)濟(jì)一體化過(guò)程中的稅制規(guī)定。研究者們運(yùn)用經(jīng)濟(jì)決定因素模型對(duì)自由貿(mào)易區(qū)設(shè)立的必要性進(jìn)行了實(shí)證分析[3]，強(qiáng)調(diào)實(shí)施減免稅政策以吸引企業(yè)入駐[4]。Tieferuns[5]通過(guò)對(duì)美國(guó)西部?jī)?nèi)陸自貿(mào)區(qū)促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)的研究，探討了自貿(mào)區(qū)在美國(guó)及其他國(guó)家的商業(yè)利益和稅收立法政策優(yōu)勢(shì);認(rèn)為自貿(mào)區(qū)成功的主要因素是自貿(mào)區(qū)內(nèi)的法律框架和法律框架內(nèi)適宜的稅收規(guī)則補(bǔ)充;自貿(mào)區(qū)稅收政策能夠促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，降低地區(qū)的整體稅負(fù)，創(chuàng)造相對(duì)的稅負(fù)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)資源向這些地區(qū)流動(dòng)，從而刺激地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。近年來(lái)，關(guān)于自貿(mào)區(qū)稅收制度建設(shè)研究逐漸增加，相關(guān)研究主要聚焦在制度創(chuàng)新和優(yōu)化等稅收立法制度保障方面。研究者們普遍認(rèn)為自貿(mào)區(qū)應(yīng)該在投資、貿(mào)易、金融和行政等方面制度創(chuàng)新以提高營(yíng)商環(huán)境[6]，應(yīng)當(dāng)制定與自貿(mào)區(qū)相適應(yīng)的特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域制度以推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展[7]，建議在稅法典體系結(jié)構(gòu)中將自貿(mào)區(qū)的稅種獨(dú)立設(shè)立，與消費(fèi)稅和增值稅并列，以更好地適應(yīng)自貿(mào)區(qū)的特殊需求和特點(diǎn)[8]。有研究針對(duì)自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的形式規(guī)范性受到稅收法定原則的質(zhì)疑，認(rèn)為自貿(mào)區(qū)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中存在違背稅收法定的問(wèn)題，并指出優(yōu)惠政策的靈活性與稅收法定原則二者之間并非絕對(duì)排斥關(guān)系[9]?？傮w上，學(xué)界普遍認(rèn)為自貿(mào)區(qū)對(duì)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有顯著的促進(jìn)作用，稅收制度創(chuàng)新和優(yōu)化能夠?yàn)樽再Q(mào)區(qū)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的制度保障。本文認(rèn)為自貿(mào)區(qū)稅收法律制度的創(chuàng)新和優(yōu)化仍有較大的空間，主要集中在三個(gè)方面：一是立法權(quán)限劃分問(wèn)題;二是自貿(mào)區(qū)稅收政策與稅收法定原則的沖突問(wèn)題;三是評(píng)估稅法的效力層級(jí)及自貿(mào)區(qū)稅收政策制定問(wèn)題。對(duì)此，本文通過(guò)追溯自貿(mào)區(qū)稅收立法的歷史，分析目前自貿(mào)區(qū)稅收立法制度的問(wèn)題，提出對(duì)策建議。

一、自貿(mào)區(qū)稅收立法制度的歷史演進(jìn)

自貿(mào)區(qū)的政策最初源自經(jīng)濟(jì)特區(qū)政策。1996年12月20日，上海市人大常委會(huì)通過(guò)的《上海外高橋保稅區(qū)條例》首次將自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策以法律形式予以規(guī)范，規(guī)定了保稅區(qū)內(nèi)的貨物免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。自中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)正式掛牌至新疆自貿(mào)區(qū)批準(zhǔn)設(shè)立，我國(guó)的自貿(mào)區(qū)逐步形成了沿海、內(nèi)陸、邊境、海南全島的全方位布局，相關(guān)稅收法律政策也不斷推出，并推動(dòng)了稅收相關(guān)法律政策的不斷演進(jìn)。

（一）第一階段：以點(diǎn)代面，稅收政策試點(diǎn)先行

在二十世紀(jì)七八十年代，在特區(qū)建設(shè)中，稅收被國(guó)家賦予重任。經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收政策在最初通過(guò)局部試點(diǎn)實(shí)施成功后，逐步推廣，成為當(dāng)?shù)匾欢螘r(shí)間的穩(wěn)定稅收政策。1980年8月26日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十五次會(huì)議批準(zhǔn)施行了《廣東省經(jīng)濟(jì)特區(qū)條例》，其中的稅收政策“優(yōu)惠辦法”條例提出，對(duì)特區(qū)企業(yè)進(jìn)口的生產(chǎn)所需機(jī)器設(shè)備、零配件、原材料、運(yùn)輸工具和其他生產(chǎn)資料免征進(jìn)口稅，并將特區(qū)企業(yè)所得稅稅率設(shè)定為15%，低于當(dāng)時(shí)全國(guó)企業(yè)所得稅稅率。為了鞏固投資并增強(qiáng)投資者信心，投資者若將所得利潤(rùn)用于特區(qū)內(nèi)再投資，累計(jì)滿五年以上者，可以申請(qǐng)減免再投資部分的企業(yè)所得稅。這些稅收優(yōu)惠政策首先在廣州經(jīng)濟(jì)特區(qū)試點(diǎn)并取得了良好效果。1984年，《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海十四個(gè)港口城市減征、免征企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅的暫行規(guī)定》進(jìn)一步推廣并改進(jìn)了廣東經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收政策。該法規(guī)規(guī)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;免征機(jī)器設(shè)備、原材料、零部件、交通工具及其他生產(chǎn)資料的進(jìn)口環(huán)節(jié)的工商統(tǒng)一稅;特區(qū)內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品（除礦物油、煙、酒外）在本特區(qū)內(nèi)銷售的免征工商統(tǒng)一稅。這也成為后來(lái)“地產(chǎn)地銷”免征增值稅政策的淵源。

（二）第二階段：?jiǎn)为?dú)立法授權(quán)，稅收政策因地制宜

我國(guó)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)稅收立法方式采用授權(quán)立法形式，一直以來(lái)均未曾采用專門立法的形式，直到《中華人民共和國(guó)海南自由貿(mào)易港法》的出臺(tái)。在此之前，關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的政策是以全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)會(huì)議決定進(jìn)行授權(quán)。而《海南自貿(mào)港法》就專門地區(qū)、專門問(wèn)題進(jìn)行專門立法。其特點(diǎn)在于，以立法作為權(quán)力的基本運(yùn)行框架來(lái)重新配置中央和地方的權(quán)力，滿足建設(shè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的獨(dú)特需求，對(duì)于后續(xù)設(shè)置的自貿(mào)區(qū)，如新疆自貿(mào)區(qū)法律政策的出臺(tái)具有借鑒意義。兩階段的稅收立法政策演進(jìn)形式，體現(xiàn)了我國(guó)稅收政策法治化需求的實(shí)現(xiàn)，并且不斷完善的過(guò)程。

二、自貿(mào)區(qū)稅收立法制度建設(shè)的問(wèn)題梳理

近年來(lái)，針對(duì)自貿(mào)區(qū)稅收立法的制度保障備受關(guān)注，在具體實(shí)踐中主要體現(xiàn)為“上統(tǒng)籌”和“下分解”兩種情況：一是中央統(tǒng)籌指導(dǎo)授權(quán)立法，例如中華人民共和國(guó)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議于2021年6月10日通過(guò)《中華人民共和國(guó)海南自由貿(mào)易港法》，該法案專門制定了關(guān)于海南自貿(mào)港稅收相關(guān)法律政策。二是地方出臺(tái)地方稅收法規(guī)，推動(dòng)了地方經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收立法，如《關(guān)于上海市浦東新區(qū)特定區(qū)域公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》的印發(fā)。在此背景下，如何在維護(hù)國(guó)家稅法統(tǒng)一的前提下，通過(guò)賦予自貿(mào)區(qū)適當(dāng)?shù)呢?cái)政自主權(quán)和稅收立法權(quán)，建立、健全自貿(mào)區(qū)稅收制度，使自貿(mào)區(qū)發(fā)揮對(duì)全國(guó)改革開(kāi)放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要窗口和示范帶動(dòng)作用，值得深思。

（一）立法權(quán)限劃分重復(fù)

我國(guó)稅法采用的是“分稅制模式”，不同的稅種分別立法，形成橫向并立的稅法體系，如《個(gè)人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》《車船稅法》等。隨著自貿(mào)區(qū)的設(shè)立，稅收立法制度建設(shè)出現(xiàn)了“專事專法”的情況，即針對(duì)自貿(mào)區(qū)的特定區(qū)域制定專門的稅收規(guī)定，并將其納入自貿(mào)區(qū)專法，如《中華人民共和國(guó)海南自由貿(mào)易港法》第二十五條至第三十一條涉及到的稅收規(guī)定。盡管這種稅收立法方式有利于修補(bǔ)，但卻帶來(lái)了立法權(quán)限劃分上的重復(fù)和沖突[10]，使得稅法體系變得復(fù)雜，增加了立法和執(zhí)行的難度。尤其是自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策與一般稅法規(guī)定之間的沖突，可能會(huì)導(dǎo)致法律適用上的不確定性，這種不確定性給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策帶來(lái)了不必要的負(fù)擔(dān)。

此外，省級(jí)立法權(quán)與自貿(mào)區(qū)授權(quán)立法界限不清，導(dǎo)致在自貿(mào)區(qū)稅收立法政策的設(shè)定上，容易與稅收法定原則相抵觸。根據(jù)《中華人民共和國(guó)立法法》第 72 條、74 條的相關(guān)規(guī)定：稅收法定原則要求稅款的征收和使用必須有法律的明確規(guī)定，而立法權(quán)的不清晰可能導(dǎo)致稅收政策的隨意性和不穩(wěn)定性。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策是吸引外資和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，而立法權(quán)限的不明確會(huì)限制自貿(mào)區(qū)在稅收優(yōu)惠政策上的自主性和靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)。

（二）立法基礎(chǔ)薄弱

目前，自貿(mào)區(qū)的立法基礎(chǔ)尚不完善。具體表現(xiàn)為五個(gè)問(wèn)題：第一，盡管《立法法》和《憲法》為自貿(mào)區(qū)的制度建設(shè)提供了基本法律框架，但尚未明確針對(duì)自貿(mào)區(qū)的特殊情況制定的授權(quán)立法程序，導(dǎo)致自貿(mào)區(qū)在稅收立法的制度建設(shè)和實(shí)際操作中，缺乏明確的法律依據(jù)。第二，自貿(mào)區(qū)稅收立法制度建設(shè)中，自貿(mào)區(qū)稅收政策的法律權(quán)限和靈活調(diào)整的范圍尚未明確。稅收政策的當(dāng)?shù)刈灾鳈?quán)限范圍不明確，哪些屬于法律權(quán)限范圍，哪些屬于放權(quán)變通范圍難以界定。第三，中央與地方在稅收立法權(quán)限上的劃分不夠清晰，導(dǎo)致自貿(mào)區(qū)在制定稅收政策時(shí)可能存在與稅收法定原則沖突的風(fēng)險(xiǎn)。稅收優(yōu)惠政策的自主權(quán)缺乏系統(tǒng)規(guī)定，不同地方對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策存在差異，地方政府為了吸引投資可能會(huì)任意擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策，這不僅可能導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入流失，也不利于稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。第四，稅收基礎(chǔ)程序不夠完善。自貿(mào)區(qū)稅收立法過(guò)程中，公眾參與度不夠，缺乏廣泛的民意基礎(chǔ)，這可能影響立法的民主性和科學(xué)性。立法程序應(yīng)當(dāng)更加注重公眾參與和社會(huì)監(jiān)督。第五，稅收立法的穩(wěn)定性與靈活性不足。稅收立法需要在穩(wěn)定性和靈活性之間找到平衡，但目前自貿(mào)區(qū)的稅收立法可能過(guò)于僵化，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的快速變化。稅法的穩(wěn)定性是市場(chǎng)和社會(huì)所必需的信號(hào)，但同時(shí)也要適應(yīng)不斷變化的現(xiàn)實(shí)，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

此外，自貿(mào)區(qū)在國(guó)際稅收法治合作方面存在不足，稅收合作的廣度有待拓展，部分雙邊稅收協(xié)定內(nèi)容滯后，國(guó)際稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制不完善。

（三）立法協(xié)同性不足

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中，稅收政策的制定和執(zhí)行需要遵循法律優(yōu)位原則，即在法律效力層級(jí)上，稅收法律應(yīng)高于行政法規(guī)和其他規(guī)范性文件。然而，自貿(mào)區(qū)稅收政策在立法效力層級(jí)的設(shè)定上存在一些不足，這些問(wèn)題可能會(huì)影響到稅收政策的穩(wěn)定性和權(quán)威性。

第一，在層級(jí)規(guī)范中稅收規(guī)定散落在不同的層級(jí)文件中，多數(shù)集中在部門規(guī)定和暫行條例中，法律位階不高，各個(gè)規(guī)范文件可能存在沖突。第二，自貿(mào)的稅收自主權(quán)缺乏系統(tǒng)規(guī)定，各個(gè)地方對(duì)自貿(mào)區(qū)的收稅優(yōu)惠政策不同，存在為了吸引投資，任意擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策相互競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，不利于充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)智能[11]。

自貿(mào)區(qū)的稅收依據(jù)是《立法法》中的規(guī)定，但是并未規(guī)定處于哪個(gè)效力層級(jí)法律規(guī)定中，在自貿(mào)區(qū)的具體收稅執(zhí)法中，往往依賴于職能部門的補(bǔ)充規(guī)定作為執(zhí)法依據(jù)。這種現(xiàn)狀客觀上導(dǎo)致了稅法約束性不足、稅收規(guī)范性偏弱、稅收立法過(guò)程總體過(guò)于柔性等情形。從而可能導(dǎo)致稅收政策的執(zhí)行不夠嚴(yán)格，影響稅收政策的公平性和有效性。

三、自貿(mào)區(qū)稅收立法制度優(yōu)化建議

在國(guó)家持續(xù)推進(jìn)全面深化改革的背景下，22個(gè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)有效發(fā)揮了改革開(kāi)放綜合實(shí)驗(yàn)平臺(tái)的作用，順應(yīng)改革需求，通過(guò)立法保障自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫在眉睫。針對(duì)自貿(mào)區(qū)稅收立法存在的問(wèn)題，需要依良法而治，方獲善治之局。

（一）明確立法權(quán)限與自主權(quán)

從實(shí)踐先行，向立法先行轉(zhuǎn)變。明確自貿(mào)區(qū)在稅制上的立法權(quán)限，在自貿(mào)區(qū)的稅制建設(shè)中，讓立法走在前面。自貿(mào)區(qū)的稅收政策往往是在實(shí)踐中逐步探索和調(diào)整，這種方式難以形成系統(tǒng)性的稅制規(guī)定。為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，立法應(yīng)當(dāng)在稅收政策制定之前進(jìn)行充分的研究和準(zhǔn)備。通過(guò)立法先行，可以為自貿(mào)區(qū)的稅收政策提供穩(wěn)定的法律框架，使稅收政策的實(shí)施更加科學(xué)和規(guī)范。

明確自貿(mào)區(qū)在稅制上“立法先行、充分授權(quán)、分步推進(jìn)”[12]的權(quán)限。自貿(mào)區(qū)的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境和發(fā)展需求要求差異化的稅收法規(guī)，以便更好地支持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，有必要對(duì)自貿(mào)區(qū)的立法權(quán)限進(jìn)行明確劃分，使其能夠在稅收立法中充分發(fā)揮作用。依據(jù)《立法法》第七十二條，地方政府在稅收立法方面應(yīng)當(dāng)獲得一定的自主權(quán)，以制定符合地方實(shí)際情況的稅收法規(guī)。授權(quán)立法制度的建立能夠明確立法權(quán)限，并確保自貿(mào)區(qū)在稅收政策制定中的自主性。這種自主權(quán)的授予不僅能夠提升稅收政策的適應(yīng)性，還能夠激發(fā)地方政府在稅收管理和服務(wù)上的創(chuàng)新[13]。不同自貿(mào)區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)需求存在差異，稅收法規(guī)需要根據(jù)這些差異進(jìn)行調(diào)整并根據(jù)具體需求進(jìn)行設(shè)計(jì)。自貿(mào)區(qū)在稅收立法中應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，確保制定的稅收法規(guī)符合實(shí)際情況，如新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、區(qū)域性產(chǎn)業(yè)支持措施等應(yīng)當(dāng)根據(jù)自貿(mào)區(qū)的具體需求進(jìn)行設(shè)計(jì)。

（二）完善稅法體系科學(xué)頂層設(shè)計(jì)

在稅法體系的頂層設(shè)計(jì)中，需要統(tǒng)一考慮自貿(mào)區(qū)的稅收政策，注重頂層設(shè)計(jì)的統(tǒng)一性，避免因地區(qū)差異而導(dǎo)致的法律適用上的混亂和沖突，為自貿(mào)區(qū)提供清晰的法律指引。目前，我國(guó)自貿(mào)區(qū)在法律設(shè)計(jì)上過(guò)于雜亂。因此，針對(duì)自貿(mào)區(qū)的稅制授權(quán)立法，在法律頂層設(shè)計(jì)上需要統(tǒng)一設(shè)置。有學(xué)者提出將自貿(mào)區(qū)的稅收制度單獨(dú)設(shè)立法律規(guī)定[6]，既充分考慮經(jīng)濟(jì)特區(qū)的特點(diǎn)和發(fā)展需求，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)專業(yè)性，又有助于提高稅收政策的針對(duì)性和有效性，也有利于增強(qiáng)自貿(mào)區(qū)的吸引力和競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)頂層法律的設(shè)計(jì)維持法律的穩(wěn)定性，有利于增強(qiáng)投資者對(duì)政策穩(wěn)定的信心，促進(jìn)資本的流入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在符合國(guó)家宏觀調(diào)控要求的前提下，結(jié)合自貿(mào)區(qū)的實(shí)際情況，擴(kuò)大自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，為自貿(mào)區(qū)的發(fā)展進(jìn)行制度賦能。

（三）加強(qiáng)立法監(jiān)管完善立法流程

加強(qiáng)中央對(duì)自貿(mào)區(qū)立法監(jiān)管。中央政府制定明確的稅收政策（稅收優(yōu)惠的范圍、標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)施原則）指導(dǎo)方針，確保自貿(mào)區(qū)稅收立法與國(guó)家稅收政策保持一致，以引導(dǎo)自貿(mào)區(qū)在制定具體稅收政策時(shí)不偏離國(guó)家總體戰(zhàn)略和政策方向。設(shè)立專門的稅收立法審核機(jī)構(gòu)，對(duì)自貿(mào)區(qū)制定的稅收法規(guī)進(jìn)行審查，加強(qiáng)對(duì)自貿(mào)區(qū)稅收政策執(zhí)行情況的監(jiān)督。通過(guò)定期審計(jì)和評(píng)估，檢查稅收政策的實(shí)際效果和執(zhí)行中的問(wèn)題，確保政策實(shí)施符合預(yù)期目標(biāo)。建立信息公開(kāi)平臺(tái)，定期發(fā)布稅收政策的實(shí)施情況和效果評(píng)估報(bào)告，增強(qiáng)公眾對(duì)稅收政策的了解和信任，推動(dòng)自貿(mào)區(qū)稅收政策信息的公開(kāi)和共享，提高稅收政策的透明度。完善自貿(mào)區(qū)稅收立法流程，自貿(mào)區(qū)稅收政策的制定，如法規(guī)草案的起草、公開(kāi)征求意見(jiàn)、專家論證、人大審議等環(huán)節(jié)要嚴(yán)格遵循《立法法》相關(guān)程序。開(kāi)展全面的成本效益分析，包括對(duì)政策實(shí)施的財(cái)政成本、經(jīng)濟(jì)效益及其對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的影響的詳細(xì)評(píng)估，確保稅收政策能夠有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，防止政策對(duì)財(cái)政收入造成過(guò)大壓力，避免引發(fā)市場(chǎng)不平等競(jìng)爭(zhēng)。

四、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢(shì)下，愈來(lái)愈突出自由貿(mào)易區(qū)構(gòu)建的地位，自貿(mào)區(qū)成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的一個(gè)重要途徑。在過(guò)去的幾年里，我國(guó)政府積極推進(jìn)改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，加強(qiáng)了對(duì)稅收政策的管理和監(jiān)督。目前，還需要通過(guò)完善立法體系，明確立法權(quán)限，做好立法工作的頂層設(shè)計(jì)和監(jiān)督工作，持續(xù)為經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航。在未來(lái)，應(yīng)不斷完善稅收立法政策，使自貿(mào)區(qū)發(fā)展有法可依，有據(jù)可循，以促進(jìn)自貿(mào)區(qū)建設(shè)，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

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收稿日期：2024-06-13

基金項(xiàng)目：新疆科技學(xué)院校級(jí)科研基金項(xiàng)目（2024-KYPT2）

作者簡(jiǎn)介：譚霏霏，女，陜西柞水人，講師，碩士