政府會計制度下科學(xué)事業(yè)單位科研項目間接費用會計核算研究

摘要：隨著政府會計制度的實施，科研項目間接費用的會計核算成為科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理的一大難點。結(jié)合具體業(yè)務(wù)案例，研究科學(xué)事業(yè)單位科研項目間接費用的會計核算方法，對會計核算過程中存在的問題進行了分析。針對存在的問題，從科研項目間接費用明細科目設(shè)置、輔助核算設(shè)置、會計分錄處理等方面提出了相應(yīng)的改進措施和建議，為科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費的會計核算提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；科研項目；間接費用核算

中圖分類號：F234.4

2019年1月1日起，《政府會計準則制度》在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。政府會計制度本身較復(fù)雜，加之科研項目具有特殊性，導(dǎo)致科學(xué)事業(yè)單位科研項目間接費用的會計核算難度加大。2021年，國務(wù)院辦公廳出臺《國務(wù)院辦公廳關(guān)于改革完善中央財政科研經(jīng)費管理的若干意見》，進一步提高了間接費用的計提比例，對于純理論基礎(chǔ)研究項目，間接費用比例最高可達60%。間接費用計提比例的提高以及核算模式的改革，預(yù)示著間接費用在科研項目中的位置越來越重要，對其核算管理的要求也越來越高。

一、科研項目間接費用

科研項目間接費用是指單位在開展科研工作的過程中，除科研項目直接費用以外發(fā)生的其他所需費用，如科研儀器設(shè)備的維護及折舊費、水電費、取暖費等日常開支，相關(guān)行政工作的補貼，以及科研人員的績效等[1]。間接費用的設(shè)置，可以較好地平衡項目組在研究過程中產(chǎn)生的各項與科研工作不直接相關(guān)的成本，有效激發(fā)科研人員的工作熱情，進而提高科學(xué)事業(yè)單位的科技創(chuàng)新水平?？蒲许椖块g接費用具有復(fù)雜性、變化性、多樣性等特征，涉及的支出經(jīng)濟分類科目也較多。

二、科學(xué)事業(yè)單位科研項目間接費用的會計核算方法

按照經(jīng)費來源不同，科學(xué)事業(yè)單位科研項目分為從同級政府財政部門取得的財政撥款科研項目、從非同級政府財政部門取得的非同級財政撥款科研項目。政府會計準則及相關(guān)解釋，從制度層面上對科研項目間接費用的核算進行了規(guī)范和指導(dǎo)。在實務(wù)操作中，科學(xué)事業(yè)單位一般會根據(jù)單位自身性質(zhì)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算需求對科研項目間接費用進行會計核算。結(jié)合具體業(yè)務(wù)案例對不同情形的會計核算進行分析。

（一）同級財政撥款科研項目間接費用計提的會計分錄處理

會計分錄處理如表1。

案例12023年4月28日，某科學(xué)事業(yè)單位按照規(guī)定對同級政府財政撥款科研項目A項目提取項目間接費用20 000元，同時將資金轉(zhuǎn)入單位實有資金賬戶。

會計分錄處理如表2。

（二）非同級財政撥款科研項目間接費用計提的會計分錄處理

會計分錄處理如表3。

案例22023年3月20日，某科學(xué)事業(yè)單位按照規(guī)定對非同級財政專項撥款項目，B項目提取項目間接費用10 000元。

會計分錄處理如表4。

（三）科研項目間接費用使用的會計分錄處理

會計分錄處理如表5。

案例32023年5月30日，在同級財政撥款項目A項目計提的間接費用中報銷水費2 000元，該項目已將間接費用轉(zhuǎn)入單位實有資金賬戶。

會計分錄處理如表6。

案例42023年6月15日，在非同級財政專項撥款項目B項目計提的間接費用中報銷電費5 000元。

會計分錄處理如表7。

三、科學(xué)事業(yè)單位科研項目間接費用會計核算存在的問題

大多數(shù)科學(xué)事業(yè)單位在核算科研項目間接費用時采用了上述的會計處理模式，但存在一定的難度和風(fēng)險?？蒲许椖块g接費用計入預(yù)提費用，可能會影響會計信息和財務(wù)報告的準確性，財務(wù)會計和預(yù)算會計核算的科研項目結(jié)余可能會產(chǎn)生差異。

（一）支出經(jīng)濟分類科目的核算不準確

科學(xué)事業(yè)單位按規(guī)定的比例預(yù)提項目間接費用，此時的支出類別并未確定，財務(wù)會計核算統(tǒng)一使用“商品和服務(wù)支出-其他商品服務(wù)支出”明細科目，在間接費用發(fā)生時沖減預(yù)提費用，無法正確核算間接費用實際支出的經(jīng)濟分類科目；因此，也無法區(qū)分預(yù)提費用中接待費、職工教育經(jīng)費等不同性質(zhì)的資金，導(dǎo)致會計信息失真，增加企業(yè)所得稅匯算的難度?？茖W(xué)事業(yè)單位使用間接費用時預(yù)算會計據(jù)實列支了支出經(jīng)濟分類科目，但通?？蒲许椖块g接費用預(yù)算為“商品和服務(wù)支出-其他商品服務(wù)支出”明細科目，預(yù)算編制與實際支出科目不一致，會導(dǎo)致預(yù)算編制不合理或預(yù)算調(diào)整次數(shù)過多。

（二）加大項目資金管理核算難度

預(yù)算會計在提取財政撥款科研項目間接費用時不作賬務(wù)處理，只有在實際使用時才列支。項目間接費用在提取當(dāng)年不一定全部支付，導(dǎo)致在統(tǒng)計財政撥款科研項目間接費用支出時，支出總額與實際不符。預(yù)算會計間接費用支出統(tǒng)計不完全，項目支出不能準確反映財政撥款科研項目的執(zhí)行情況，預(yù)算會計與財務(wù)會計核算的項目結(jié)余不一致，虛增了科研項目結(jié)余[2]。

（三）存在虛列費用和負債的風(fēng)險

財務(wù)會計在計提科研項目間接費用時，同時虛增費用和負債。在提取當(dāng)年，間接費用如未使用完，虛增了本年費用，第二年使用上年計提的間接費用，虛減了本年費用。尚未使用完的間接費用以“預(yù)提費用”的形式反映在資產(chǎn)負債表的負債項中，在一定程度上會影響財務(wù)報告的真實性和有效性。

四、科研項目間接費用會計核算方法改進建議

科學(xué)事業(yè)單位在核算科研項目間接費用時，建議統(tǒng)一增設(shè)“間接費用”輔助核算項目，通過“間接費用”項目對間接費用進行會計核算，財務(wù)會計不再使用預(yù)提費用對間接費用進行核算。財政撥款科研項目在提取間接費用時，借方通過財務(wù)會計的費用科目和預(yù)算會計的支出科目，在科研項目輔助核算項目賬中將間接費用直接列支，貸方同樣將該筆間接費用通過費用支出科目計入“間接費用”項目中。實質(zhì)是將間接費用從“科研項目專項經(jīng)費”轉(zhuǎn)成了“間接費用”項目。在實際使用科研項目間接費用時，按支出類別在“間接費用”項目中據(jù)實列支經(jīng)濟分類科目。這樣，財務(wù)會計提取間接費用的金額與預(yù)算會計列支的金額完全一致，有效解決了財政撥款科研項目資金支出統(tǒng)計不完全、虛增科研項目結(jié)余等問題。

案例1會計分錄處理改進如表8。

非同級財政撥款科研項目提取間接費用時，為簡化賬務(wù)處理流程，建議預(yù)算會計不再使用“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財政撥款結(jié)余”科目，其賬務(wù)處理均采用與財政撥款科研項目提取間接費用類似的辦法，通過財務(wù)會計的費用科目和預(yù)算會計的支出科目將提取的間接費用從“專項經(jīng)費”轉(zhuǎn)成“間接費用”。

案例2會計分錄處理改進如表9。

科研項目間接費用實際支出時，通過“間接費用”項目據(jù)實列支。

案例3會計分錄處理改進如表10。

案例4會計分錄處理改進如表11。

通過改進會計處理方式，科學(xué)事業(yè)單位科研項目間接費用管理和會計核算難度大幅降低。改進后的預(yù)算會計，將間接費用從科研項目專項經(jīng)費中提取出來，科研項目支出明細賬除一筆提取間接費用的支出以外，其余支出均為項目的直接費用，能夠更直觀地反映科研項目資金的執(zhí)行情況。財務(wù)會計不再使用“預(yù)提費用”科目對間接費用進行核算，減少了負債科目對費用科目會計核算準確性的影響，降低了虛列費用和負債的風(fēng)險。將間接費用單獨作為項目進行核算，有利于對間接費用進行精細化管理，間接費用支出時所使用的支出經(jīng)濟分類科目，能在賬面上準確地體現(xiàn)出來，其用途更加清晰明了。如果當(dāng)年實際發(fā)生的間接費用低于計提的項目間接費用，預(yù)算會計處理結(jié)果表現(xiàn)為“間接費用”項目存在貸方“藍字”凈額，年末，將“間接費用”項目的支出結(jié)轉(zhuǎn)至非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目，第二年仍可繼續(xù)使用，有助于提升會計信息的準確性和科學(xué)性，降低科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險。

五、結(jié)語

科研項目間接費用核算是科研經(jīng)費管理的重要環(huán)節(jié)。本研究針對具體業(yè)務(wù)案例，從實務(wù)操作角度分析了科學(xué)事業(yè)單位科研項目間接費用核算方法，揭示了間接費用核算中存在的問題，對科學(xué)事業(yè)單位間接費用核算科目設(shè)置、會計分錄處理等提出了改進措施和建議。為科研項目的經(jīng)費管理和使用提供理論支持和實踐指導(dǎo)，對提高科研經(jīng)費使用效率和促進科研活動的健康發(fā)展具有重要意義?？茖W(xué)事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)不斷加強財務(wù)相關(guān)政策文件的學(xué)習(xí)與研究，重視日常的經(jīng)驗積累，不斷提升業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平，進一步提高科學(xué)事業(yè)單位的資金管理水平。

參考文獻：

[1]張鈺.高?？蒲许椖块g接費用會計處理探析[J].財會通訊，2023（11）：173-176.

[2]王利軍.政府會計制度下科研項目間接費用或管理費核算管理實務(wù)探討：以科研事業(yè)單位為例[J].納稅，2021（21）：139-140.

責(zé)任編輯：田國雙