研究型審計在預(yù)算執(zhí)行審計中的應(yīng)用

【摘要】本文結(jié)合審計科研課題踐行研究型審計、選好審計項目重點進行研究型審計、審計項目全過程落實研究型審計進行了分析研究。通過對開展研究型審計的復(fù)盤，以期為審計同仁做深做實研究型審計提供有益的參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】研究型審計；審計實踐與探索；審計高質(zhì)量發(fā)展

【基金項目】年度重慶市教委科學(xué)技術(shù)研究項目（編號：KJQN202404611 ）

一、引言

2020年8月，侯凱審計長在審計署集中整訓(xùn)時提出了“審計機關(guān)要把開展研究型審計作為頭等大事”，2021年6月，中央審計委員會辦公室、審計署印發(fā)的《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出了“積極開展研究型審計”，《關(guān)于全國審計機關(guān)2021年度工作要點的通知》提出了“積極推進研究型審計，將研究型審計作為審計系統(tǒng)的一項重要工作要點全面推進”，2022年、2023年全國審計工作會議上侯凱審計長都提出“深入開展研究型審計”，2024年全國審計工作會議上提出“要做實研究型審計，真正吃透黨中央、國務(wù)院政治意圖和戰(zhàn)略部署，把立項當(dāng)課題研究，科學(xué)安排審計項目；把問題當(dāng)課題研究，精準(zhǔn)選擇審計重點，以重點監(jiān)督帶動全面監(jiān)督?！?。中國式現(xiàn)代化新征程中對審計忠誠履行審計監(jiān)督職責(zé)的現(xiàn)實需求，審計更需要關(guān)注國家宏觀政策措施落實等情況，強化對經(jīng)濟運行中的阻礙因素等分析研判，提出建設(shè)性、前瞻性對策與建議，以高質(zhì)量審計監(jiān)督推動經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展。新時代下全新的審計實踐，呼喚著研究型審計，研究型審計是新時代新征程下，推動審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要抓手。

二、結(jié)合審計科研課題踐行研究型審計

審計機關(guān)承擔(dān)審計科研課題，可以緊密結(jié)合豐富的審計實踐，本著“提供審計智慧、提出治本之策、促進問題解決”的思路去完成審計科研課題，也是提升審計質(zhì)量和水平的重要手段。以N自治區(qū)審計廳為例，每年發(fā)文進行審計科研課題或研究型審計案例布置，課題研究或案例的主題和內(nèi)容全部為黨中央、國務(wù)院、N自治區(qū)黨委、N自治區(qū)政府的中心工作，主題和內(nèi)容為當(dāng)前社會的熱點，以及N自治區(qū)本級、上級黨委政府工作的重點。審計機關(guān)結(jié)合審計科研課題進行研究型審計，提高政治站位，審計成果就會有新意、有深度。根據(jù)《N自治區(qū)審計廳研究型審計實施意見》文件精神，筆者2021年選取了“民生審計研究、預(yù)算執(zhí)行審計研究”兩個主題進行研究，選取“民生審計研究”為主題，踐行習(xí)近平總書記以人民為中心的理念，展現(xiàn)審計的最終目的是為了人民。選取“預(yù)算執(zhí)行審計研究”為主題，研究內(nèi)容確定為“預(yù)算績效管理導(dǎo)向下的財政資金績效審計”，原因是審計機關(guān)實施財政審計是永恒主題，當(dāng)前從中央到地方，對預(yù)算績效日益重視的情況下，tKMFUMB4KjfvD5cFAW1LpA==深化和推進預(yù)算績效管理是落實中共中央、國務(wù)院的重要要求，緊扣預(yù)算績效管理進行研究型審計是聚焦黨中央、國務(wù)院、N自治區(qū)黨委、N自治區(qū)政府決策部署，體現(xiàn)了全國審計工作會議、N自治區(qū)全區(qū)審計工作會議統(tǒng)一安排，重點與熱點兼顧，研究型審計大有可為。

三、選好審計項目重點進行研究型審計

以審計課題“民生審計研究、預(yù)算執(zhí)行審計研究”兩個主題為例，選哪些具體審計項目重點踐行研究型審計是關(guān)鍵。2020年初審計署統(tǒng)一組織了全國醫(yī)療保險基金審計，W市審計局計劃安排交叉審計，由于新型冠狀病毒肺炎爆發(fā)，L縣審計局對L縣2019年度醫(yī)療保險基金進行了就地審計；2020年底審計署統(tǒng)一組織了全國養(yǎng)老保險基金審計，L縣審計局負責(zé)上級審計機關(guān)對L縣大數(shù)據(jù)審計疑點篩查的核實取證等工作，核實、取證等工作持續(xù)到2021年6月份左右；2021年下半年W市審計局對L縣2020年至2021年6月底醫(yī)療保險基金進行了審計。結(jié)合近幾年民生審計、預(yù)算執(zhí)行審計實際情況，選取了對S等單位預(yù)算執(zhí)行審計重點進行研究型審計。

四、審計項目全過程落實研究型審計

1.審前調(diào)查研究

審前調(diào)查是審計項目實施前的關(guān)鍵一環(huán)，要了解被審計單位基本情況，熟悉研究被審計單位的相關(guān)業(yè)務(wù)，研究被審計單位的業(yè)務(wù)流程，收集被審計單位涉及到的國家宏觀政策措施、法律、法規(guī)、規(guī)章和制度等，測試被審計單位內(nèi)部控制的健全程度等，以發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險隱患點，擬定審計重點。還需了解以前年度的審計情況、整改情況。通過統(tǒng)計、分析、研究，掌握被審計單位的總體情況，為下一步編寫指導(dǎo)性強、細化全面的審計工作或?qū)徲媽嵤┓桨缸龊脺?zhǔn)備工作。

2.審計工作方案、審計實施方案編制的研究

編制審計工作方案，要精心學(xué)習(xí)研究上級審計機關(guān)下發(fā)的審計工作方案，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，放入當(dāng)?shù)?、及至全區(qū)、全市、全國宏觀政策的大背景下，從制定原則、審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容和重點、工作組織和要求等方面編制審計工作方案與審計實施方案。以對S單位預(yù)算執(zhí)行審計為例，2020年底審計署統(tǒng)一組織開展了全國養(yǎng)老保險基金審計，2021年初L縣審計局安排年度審計項目計劃時，L縣審計局負責(zé)全國養(yǎng)老保險基金審計對跨省、跨市、跨縣重復(fù)參保以及死亡等違規(guī)領(lǐng)取養(yǎng)老保險待遇等其他情況的審計核查工作，所以方案確定了對S單位的預(yù)算執(zhí)行審計重點為基金的保增、增值。針對從中央到地方各級提出“過緊日子”精神以及習(xí)慣常態(tài)化“過緊日子”要求，盤活財政存量資金、提高財政資金使用效率等要求，方案將存量資金審計也確定為審計重點。方案編制完成后，審計組加強對方案的學(xué)習(xí)研究并及時修改、完善，掌握審計目標(biāo)、重點、難點，為有的放矢、高效率開展審計項目工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。

3.審中研究

在審計中深入學(xué)習(xí)研究，從而發(fā)現(xiàn)被審計單位或被審計單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在造成國家重大經(jīng)濟損失、財政資金損失浪費等違法違規(guī)違紀(jì)問題。在對S單位的預(yù)算執(zhí)行審計中，審計人員在實施審計中主動加強與被審計單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部、業(yè)務(wù)骨干溝通學(xué)習(xí)，對方案中基金的保增、增值的審計重點，審計人員從財政部門開設(shè)的養(yǎng)老保險基金財政專戶、被審計單位開設(shè)的養(yǎng)老保險基金支出賬戶入手，延伸財政部門、商業(yè)銀行，核實養(yǎng)老保險基金財政專戶和支出賬戶計息執(zhí)行的相關(guān)情況，審計財政專戶和支出賬戶發(fā)現(xiàn)少計利息達140多萬元，審計期間相關(guān)商業(yè)銀行積極整改，補付了部分利息，提高了財政資金使用績效。如發(fā)現(xiàn)S單位往來科目暫存款中存放有失地農(nóng)民養(yǎng)老保險地方配套資金，與財務(wù)人員詳細全面核實，而后又同城鄉(xiāng)居民社會保險經(jīng)辦股室溝通，暫存款中為地方財政撥入長達五年以上，補貼對象不明確的失地農(nóng)民養(yǎng)老保險地方配套參保補貼資金，形成了存量資金，被審計單位根據(jù)審計建議積極整改，審計期間上繳地方財政存量資金48萬元。對Z單位預(yù)算執(zhí)行審計中，審計發(fā)現(xiàn)2015年及2015年以前地方財政撥入被審計單位見義勇為專項資金3.32萬元，截至審計時一直未使用，形成存量資金，審計現(xiàn)場提出整改建議，審計期間被審計單位及時上繳地方財政存量資金3.32萬元，在審計中全過程踐行研究型審計。

4.審計報告研究

審計報告撰寫落實研究型審計，要提高政治站位，發(fā)現(xiàn)的問題從微觀到宏觀在報告中都要體現(xiàn)，問題要表述清楚，定性準(zhǔn)確，適用法律法規(guī)恰當(dāng)，以預(yù)算執(zhí)行審計為例，審計報告問題排列順序要體現(xiàn)重要性原則，從預(yù)算管理到預(yù)算執(zhí)行、問題金額從大到小排列，研究型審計的踐行，能審還需要能寫會寫，盡量避免使用專業(yè)性術(shù)語，審計報告讓被審計等單位或使用者拿到易于閱讀和理解，提出的審計建議要從健全體制機制制度等方面杜絕被審計單位同類問題再次產(chǎn)生，要嚴(yán)格貫徹落實審計署提出的把建議當(dāng)作課題研究的要求，審計建議要具有較強的可操作性和針對性，應(yīng)讓被審計單位可操作且執(zhí)行成本最小，審計報告才有分量。以對S單位預(yù)算執(zhí)行審計為例，審計報告和審計決定文書從內(nèi)容到格式做到了整體規(guī)范，審計建議具體、詳實、清晰、明了，被審計單位易操作、可執(zhí)行。

5.審計整改研究

審計整改作為審計工作質(zhì)量保障的最后一環(huán)，更要持續(xù)發(fā)力抓好審計整改“下半篇文章”，確保審計成效。對審計整改的研究，促使被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題積極去解決，通過建立健全完善規(guī)章制度等措施，預(yù)防類似問題再次產(chǎn)生。以2023年榮獲N自治區(qū)全區(qū)優(yōu)秀審計項目三等獎、2022年榮獲W市表彰審計項目的對S單位預(yù)算執(zhí)行審計為例，以2023年榮獲W市優(yōu)秀審計項目三等獎的對Z單位預(yù)算執(zhí)行審計為例，審計組組長、主審與被審計單位主動多次溝通，被審計單位積極主動地配合審計工作，審計發(fā)現(xiàn)的問題被審計單位主動在審計期間整改，如存量資金在審計期間及時進行了上繳，應(yīng)記未記固定資產(chǎn)等問題及時進行了補記等，其他未能及時在審計期間整改的問題，被審計單位及其主管部門積極建立健全完善規(guī)章制度。被審計單位在收到審計報告、審計決定后，通過建章立制等措施全部完成了整改，審計整改“治已病、防未病”的作用得到了充分發(fā)揮，審計成效顯著。

五、結(jié)語

研究型審計是當(dāng)前審計機關(guān)聚焦主責(zé)主業(yè)的頭等大事，是推動審計工作高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。落實研究型審計，要結(jié)合審計科研課題，選擇好重點項目集中力量對審計項目全過程進行研究型審計。通過開展研究型審計，正確履行審計監(jiān)督職責(zé)，切實發(fā)揮好審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，更好地服務(wù)于我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。

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（作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)涼城縣審計局、重慶旅游職業(yè)學(xué)院、內(nèi)蒙古自治區(qū)涼城縣預(yù)算編審中心、內(nèi)蒙古自治區(qū)涼城縣財政局）