淺析商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專業(yè)能力的內(nèi)涵與提升路徑

【摘 要】商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的專業(yè)能力是保障商業(yè)銀行有效進(jìn)行風(fēng)險控制和資產(chǎn)管理，進(jìn)而實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要因素之一。提升內(nèi)審人員專業(yè)能力有助于商業(yè)銀行提高運(yùn)營效率，提升綜合競爭力。論文在闡釋新形勢下商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員專業(yè)能力提升的必要性的基礎(chǔ)上，提出新形勢下商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員應(yīng)具備的專業(yè)能力，并進(jìn)一步探索提升內(nèi)部審計人員專業(yè)能力的途徑和方法，以驅(qū)動內(nèi)部審計人員為商業(yè)銀行提供更有價值的評價與咨詢服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；專業(yè)能力；提升路徑

【中圖分類號】F239.47 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2024）08-0079-03

1 引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是金融機(jī)構(gòu)在新形勢下貫徹落實審計監(jiān)督制度的重要手段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的有效落實將有助于加強(qiáng)商業(yè)銀行對重要領(lǐng)導(dǎo)崗位人員履職情況的監(jiān)督和評價，從而確保商業(yè)銀行內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)運(yùn)營的合規(guī)性和透明度，進(jìn)而有助于商業(yè)銀行的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》和《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)董事（理事）和高級管理人員任職資格管理辦法》等制度不僅進(jìn)一步確立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要職責(zé)，并為加強(qiáng)商業(yè)銀行各級領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督提供了有力的制度依據(jù)。

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中應(yīng)具備包括但不限于專業(yè)知識、操作技能、業(yè)務(wù)經(jīng)驗和職業(yè)道德等專業(yè)能力。隨著商業(yè)銀行進(jìn)行全面風(fēng)險管理的進(jìn)程不斷加快，現(xiàn)階段內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵和外延也在不斷豐富。與此同時，新形勢下內(nèi)部審計服務(wù)已由確認(rèn)服務(wù)向確認(rèn)與咨詢服務(wù)并舉轉(zhuǎn)變。因此，為確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果和報告具有高質(zhì)量和可信度，對內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力要求更加深入和具體，需要其具備更高層次的能力水平，以勝任更具挑戰(zhàn)性和復(fù)雜性的任務(wù)和工作。

2 新形勢下商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員專業(yè)能力提升的必要性

第一，從審計對象和目的來看。與主要針對事項的財務(wù)核算審計不同，商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既考核經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營效益，也考核人員。商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的被審計對象通常為總行及分支機(jī)構(gòu)管理層中對該機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理、風(fēng)險控制有決策權(quán)或重要影響力的個人。因此，商業(yè)銀行在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，需要從客觀公正的角度全方位審查被審計對象的任職資格、履職表現(xiàn)、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制水平等。因此，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計評價，能夠為管理層考察被審計對象提供依據(jù)，從而促進(jìn)各級管理人員形成責(zé)任意識，提高管理水平，在保證其經(jīng)營活動同有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求相適應(yīng)的同時幫助商業(yè)銀行提高自身管理效能，并促進(jìn)商業(yè)銀行推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨，建設(shè)和諧經(jīng)營環(huán)境。

第二，從審計內(nèi)容來看。隨著商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營形勢不斷復(fù)雜化，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容正逐漸呈現(xiàn)出豐富和深化的趨勢。與以往較為單一的、目的在于防錯糾弊的審計內(nèi)容相比，新形勢下的商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容則更為關(guān)注各層級審計對象是否能夠在任職期內(nèi)較好地執(zhí)行國家金融方針政策、法律法規(guī)，落實內(nèi)部風(fēng)險控制機(jī)制、合理處置不良資產(chǎn)以及提高資金使用效率、執(zhí)行“三重一大”決策、貫徹落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制和廉潔自律以及對監(jiān)管機(jī)構(gòu)的響應(yīng)和配合等方面的綜合情況。

第三，從審計結(jié)果來看。商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對內(nèi)部各級管理人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度進(jìn)行的評價和界定。這是商業(yè)銀行對內(nèi)部各級管理人員進(jìn)行考核和選拔的重要依據(jù)。因此，以審計評價和責(zé)任界定為主要內(nèi)容的審計結(jié)果是否準(zhǔn)確將至關(guān)重要。通過對審計結(jié)果的分析和運(yùn)用，可以幫助商業(yè)銀行及時發(fā)現(xiàn)問題，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險控制，對于不符合要求的人員，可以根據(jù)審計結(jié)果采取相應(yīng)的措施，進(jìn)行限期整改、處罰或調(diào)整，以保障其經(jīng)營安全。需要強(qiáng)調(diào)的是，審計結(jié)果中所反映的各類評價和責(zé)任界定必須遵循客觀公正，錯誤的審計評價和責(zé)任界定可能導(dǎo)致商業(yè)銀行錯失應(yīng)對風(fēng)險和解決問題的最佳時機(jī)，從而影響商業(yè)銀行的戰(zhàn)略決策甚至使其聲譽(yù)受損。

第四，從審計方法和手段來看。新形勢下商業(yè)銀行業(yè)務(wù)范圍進(jìn)一步拓寬，其風(fēng)險形態(tài)日益復(fù)雜，導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)日趨多元化，待分析數(shù)據(jù)量呈幾何倍增長。因此積極運(yùn)用及掌握全新的審計方法和手段成為內(nèi)部審計人員在保證審計效率的前提下不斷提高審計準(zhǔn)確度的必然選擇。在進(jìn)行審計評價和責(zé)任界定時，需要綜合使用各類方法，對指標(biāo)、業(yè)績進(jìn)行比較和量化，對市場環(huán)境和影響發(fā)展的內(nèi)外部因素進(jìn)行分析。為此，內(nèi)部審計人員需要具備高度專業(yè)化的知識和技能，熟練掌握各種審計技術(shù)和工具，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)樣本的精準(zhǔn)抽取和分析檢查，從而確保內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作覆蓋面更全、準(zhǔn)確度更高。

第五，從審計的組織機(jī)制來看。商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，不僅由內(nèi)部審計部門參與其中，還涉及被審計機(jī)構(gòu)、其他相關(guān)職能部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。因此聯(lián)席會議制度通過內(nèi)部協(xié)作和信息共享的方式，可以組織、協(xié)調(diào)、管理商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，在更好地加強(qiáng)和協(xié)調(diào)了各參與主體之間的溝通和交流的同時，對于形成、運(yùn)用審計結(jié)果也起到了一定的推動作用。此外，有關(guān)部門參與聯(lián)席會議，也在一定程度上保證了審計結(jié)果的客觀性，保證了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的公平、公正、公開。

3 新形勢下商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員應(yīng)具備的專業(yè)能力

為應(yīng)對新形勢下商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計對象和范圍、審計內(nèi)容、審計結(jié)果、審計方法和手段、審計組織形式等方面的不斷變化發(fā)展，內(nèi)部審計人員不僅需要轉(zhuǎn)變思維以適應(yīng)新的技術(shù)手段和審計要求，更重要的是要持續(xù)提升自身的專業(yè)能力。商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的專業(yè)能力應(yīng)包含專業(yè)知識、專業(yè)技能、專業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)道德素養(yǎng)4個方面。

第一，專業(yè)知識。在財務(wù)與會計方面，商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員不僅需要掌握基礎(chǔ)的財務(wù)報表編制、會計政策，還需要持續(xù)學(xué)習(xí)金融機(jī)構(gòu)特有業(yè)務(wù)的識別、分類和計量等方面的專業(yè)知識和監(jiān)管政策，以確保審計工作的準(zhǔn)確性和全面性。在內(nèi)部控制方面，商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員需要了解金融機(jī)構(gòu)與操作風(fēng)險、流動性風(fēng)險、信用風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、市場風(fēng)險等相關(guān)的風(fēng)險管理措施和內(nèi)部控制制度，并能夠有側(cè)重、有針對性地對不同類別的風(fēng)險進(jìn)行識別、評估，從內(nèi)部審計角度加強(qiáng)商業(yè)銀行的全面風(fēng)險管理。在法律和稅務(wù)方面，商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員需要針對金融法律法規(guī)和稅收政策不斷更新自身的知識儲備，緊跟時事，養(yǎng)成對判例、案例進(jìn)行定期梳理的良好習(xí)慣，以便在工作中更好地把握新規(guī)定和新標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)以致用。

第二，專業(yè)技能。商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員應(yīng)該具備多方面的專業(yè)技能。首先，需要具備對基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的審計能力，特別是能夠熟練運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)方法獲取審計證據(jù)，以數(shù)據(jù)挖掘和分析手段識別和發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動中存在的問題。同時，還應(yīng)具備敏銳的職業(yè)判斷能力，時刻保持一定程度的懷疑和謹(jǐn)慎，尤其在發(fā)現(xiàn)與違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗問題相關(guān)的可疑問題時，能夠形成獨立的思考和決策，及時進(jìn)行深入的調(diào)查。其次，需要具備經(jīng)營效益審計能力。通過運(yùn)用專業(yè)的方法和現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)和管理進(jìn)行全面的分析，并建立符合商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略需求的指標(biāo)體系對商業(yè)銀行內(nèi)部各級管理人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇內(nèi)的管理決策、活動與行為所帶來的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益進(jìn)行績效評價。另外，商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員還需要具備一定的邏輯思維能力和信息分析能力。邏輯思維能力指的是審計人員對于審計發(fā)現(xiàn)問題能夠進(jìn)行分析和整合，并運(yùn)用邏輯推理方法進(jìn)行進(jìn)一步的分析和判斷；信息分析能力指的是審計人員在面對海量的數(shù)據(jù)信息時，能夠快速和準(zhǔn)確地獲取關(guān)鍵信息，并運(yùn)用各種技術(shù)手段進(jìn)行有效的處理和分析。較強(qiáng)的邏輯思維能力和信息分析能力能夠使內(nèi)部審計人員更加全面、深入地了解銀行的業(yè)務(wù)與管理情況，能夠?qū)撛诘娘L(fēng)險隱患快速、準(zhǔn)確地作出判斷和反應(yīng)并減少主觀因素的干擾和誤判，幫助商業(yè)銀行更好地識別和控制潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險，降低風(fēng)險損失。最后，商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員需具備良好的溝通和協(xié)調(diào)能力，以及精準(zhǔn)恰當(dāng)?shù)奈淖旨翱陬^表達(dá)能力。其原因在于為了能夠使被審計單位和相關(guān)參與主體更好地理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的流程、內(nèi)容、結(jié)論，內(nèi)部審計人員通常需要與被審計單位及其他主體的相關(guān)人員保持高頻次的溝通，并且傾聽、記錄其意見建議，爭取獲得理解、信任和支持，以便最終達(dá)成審計工作目標(biāo)。此外，審計報告中有效的審計評價、審計建議均能表達(dá)審計觀點，在對其進(jìn)行撰寫的過程中，語言表達(dá)的準(zhǔn)確性、規(guī)范性和易懂性，將對領(lǐng)會并傳達(dá)審計信息產(chǎn)生不同程度的影響。

第三，專業(yè)經(jīng)驗。商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員應(yīng)該具備以下幾個方面的專業(yè)經(jīng)驗：首先，需要具備財務(wù)管理、會計、金融等相關(guān)專業(yè)的實際工作經(jīng)驗，以便對商業(yè)銀行的產(chǎn)品、服務(wù)、業(yè)務(wù)流程和實際操作有較為全面的了解；其次，需要具備金融行業(yè)經(jīng)營管理的實踐經(jīng)驗，能夠從宏觀角度對商業(yè)銀行的運(yùn)作模式有全面的認(rèn)知，以此來更好地貫徹執(zhí)行商業(yè)銀行的戰(zhàn)略和管理決策，為商業(yè)銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展提供支持；最后，需要具備與內(nèi)部審計或內(nèi)控合規(guī)相關(guān)的工作經(jīng)驗或職業(yè)經(jīng)歷，熟悉審計工作流程與職責(zé)，對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險點和制度缺陷有一定的敏感度。

第四，職業(yè)道德素養(yǎng)。首先，內(nèi)部審計人員需要始終恪守審計職業(yè)道德，在履行職責(zé)的過程中要堅決貫徹誠實、守信、廉潔、正直、保密等基本原則，樹立良好的職業(yè)形象；其次，還需要遵循客觀、全面、審慎的原則，用動態(tài)的、聯(lián)系的觀點來揭示審計事項并作出職業(yè)判斷；再次，內(nèi)部審計人員還需要具備良好的心理素質(zhì)和抗壓能力，沉著冷靜地采取有效措施應(yīng)對突發(fā)狀況，并且在承受內(nèi)外部壓力時能夠始終保持頭腦清醒，積極應(yīng)對，敢于堅持原則；最后，內(nèi)部審計人員還需嚴(yán)格遵守文明審計規(guī)范，在保持嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致工作態(tài)度的同時，保持一定程度的職業(yè)懷疑和職業(yè)謹(jǐn)慎，具體表現(xiàn)為審慎對待審計工作中收集到的信息，不輕信不盲從，盡可能地通過多種渠道獲取信息并進(jìn)行綜合判斷，從而盡可能地避免漏審、誤審，提高審計質(zhì)量和準(zhǔn)確性。

4 新形勢下商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專業(yè)能力的提升路徑

目前，商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員在專業(yè)能力方面與商業(yè)銀行自身的發(fā)展情況和現(xiàn)實需求存在一定的差距，具體表現(xiàn)在以下幾方面：一是商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)和從業(yè)經(jīng)歷較為單一，且人員構(gòu)成以基礎(chǔ)的財務(wù)會計崗位人員為主，缺乏法律、稅務(wù)、信息科技等專業(yè)人才；二是內(nèi)審人員缺乏管理經(jīng)驗，事務(wù)性的工作內(nèi)容限制了他們從更為宏觀的角度對銀行內(nèi)部重要經(jīng)濟(jì)活動和事項進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷和評價；三是內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)和能力差異巨大，部分人員易受外部因素和內(nèi)部壓力影響，其獨立性和專業(yè)性有待進(jìn)一步加強(qiáng)；四是目前商業(yè)銀行面臨的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)繁重，內(nèi)審力量不足的問題突出，崗位分工和內(nèi)部工作流程的設(shè)計缺乏合理性，且相應(yīng)的激勵措施落實不到位，難以為內(nèi)部審計人員提供穩(wěn)定的工作環(huán)境和職業(yè)發(fā)展機(jī)會。為提高商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍的專業(yè)能力，本文認(rèn)為可以通過以下4個方面來實現(xiàn)。

第一，加大內(nèi)部審計人員交流學(xué)習(xí)和培訓(xùn)力度。首先，可以通過組織舉辦內(nèi)部經(jīng)驗分享、風(fēng)險案例分析等活動，增加內(nèi)部審計人員之間的交流和合作，促進(jìn)相互學(xué)習(xí)和成長；其次，可以擴(kuò)大內(nèi)部培訓(xùn)的覆蓋面，并引入專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展各種形式的培訓(xùn)和講座，全面提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能；最后，應(yīng)鼓勵內(nèi)部審計人員以各種形式參與外部研討，積極參加業(yè)內(nèi)組織的活動和學(xué)術(shù)會議，開闊視野的同時，也有助于樹立內(nèi)部審計人員在行業(yè)內(nèi)的形象，增強(qiáng)影響力。

第二，引入外腦，建立專家?guī)臁ｋS著商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作難度的增大和監(jiān)督范圍的拓寬，在防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險等相關(guān)領(lǐng)域中對于監(jiān)管政策的解讀、法律風(fēng)險的防范、信息技術(shù)的應(yīng)用等領(lǐng)域的專業(yè)支持需求將會逐步增加。從經(jīng)營成本及資源配置的角度來看，商業(yè)銀行應(yīng)積極引入外腦，建立專家?guī)?，根?jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實際需求邀請具備相關(guān)專業(yè)知識背景的專家參與審計工作，通過提供專業(yè)技術(shù)支持來完成相關(guān)的鑒定和咨詢。此外，商業(yè)銀行還應(yīng)開展定期的專家輔導(dǎo)和技術(shù)培訓(xùn)，建立內(nèi)部審計人員和專家之間的交流機(jī)制和溝通渠道，保證內(nèi)部審計工作的專業(yè)性和科學(xué)性。

第三，優(yōu)化審計資源，創(chuàng)新審計組織機(jī)制。具體來說，包括兩個方面：一是商業(yè)銀行應(yīng)依據(jù)監(jiān)管要求和經(jīng)營工作安排，細(xì)化時間表，加強(qiáng)對年度審計項目的優(yōu)化，例如，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為主要項目，在審計過程中穿插財務(wù)收支審計、績效審計、內(nèi)部控制審計等其他審計項目，節(jié)約時間成本及審計資源的同時，提高審計的綜合性和連續(xù)性，最大程度達(dá)到內(nèi)部審計的范圍要求和最佳效益；二是商業(yè)銀行應(yīng)同時關(guān)注員工的個人發(fā)展，采取跟崗學(xué)習(xí)、輪崗交流等方式，跨部門組建審計團(tuán)隊，實現(xiàn)人員流通和信息共享，幫助內(nèi)審人員積累實踐經(jīng)驗，提高其協(xié)作能力和戰(zhàn)略思維能力，提升多元管理能力。

第四，堅持后續(xù)教育，不斷擴(kuò)充和更新知識儲備。商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員需要始終以最新頒布的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，緊跟市場和行業(yè)發(fā)展趨勢，通過多種途徑獲取專業(yè)知識，如積極參加內(nèi)外部培訓(xùn)、講座和研討會，加入專業(yè)協(xié)會或組織，定期查閱專業(yè)書籍和期刊，進(jìn)行項目實踐和參與內(nèi)部知識共享。這些途徑不僅可以幫助內(nèi)審人員了解當(dāng)前行業(yè)中最新、最專業(yè)、最實用的審計方法和工具，還可以培養(yǎng)自身觀察問題、分析問題和解決問題的能力，以此來為商業(yè)銀行提供更優(yōu)質(zhì)、高效的內(nèi)部審計服務(wù)，為其可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

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