從更正“出表”談數(shù)據(jù)資源“入表”的若干問題

【摘 要】 多家上市公司取消數(shù)據(jù)資源入表現(xiàn)象的出現(xiàn)，表明《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》的真正落地實施任重道遠。文章將數(shù)據(jù)資源入表劃分并描述為“既入表又入賬”和“只入表不入賬”兩種模式，在此基礎(chǔ)上分別對數(shù)據(jù)資源入賬的實施路徑進行了具體闡釋與剖析，對數(shù)據(jù)資源的入表規(guī)則進行了具體解析，相關(guān)闡釋與剖析對業(yè)界規(guī)范實施數(shù)據(jù)資源入表可以起到積極的促進作用。此外，文章還將七家上市公司取消數(shù)據(jù)資源入表的動因歸納為不符合資產(chǎn)的確認條件和不符合資產(chǎn)的確認種類兩種情形，明確指出造成數(shù)據(jù)資源入表錯誤的動因，對有效規(guī)避數(shù)據(jù)資源入表的錯誤行為起到一定的提醒作用。

【關(guān)鍵詞】 數(shù)據(jù)資源； 入表內(nèi)涵； 入賬路徑； 入表規(guī)則； 更正出表

【中圖分類號】 F230 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2024）19-0071-04

人們似乎有理由期待或相信，伴隨《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）的發(fā)布，企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表的進程必將大大提速，然而喜臨門、金龍汽車、山東鋼鐵、中信重工、威星智能、盛邦安全、中閩能源等上市公司取消數(shù)據(jù)資源入表公告的發(fā)布，再度引發(fā)業(yè)界對數(shù)據(jù)資源究竟該如何入表的關(guān)注與思考，本文依據(jù)《暫行規(guī)定》，對數(shù)據(jù)資源入表的相關(guān)問題加以深入思考。

一、基于《暫行規(guī)定》視角的數(shù)據(jù)資源入表的內(nèi)涵剖析

誠然，在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展和數(shù)字中國建設(shè)進程中，數(shù)據(jù)資源確權(quán)（數(shù)據(jù)資源登記）、數(shù)據(jù)資源評估、數(shù)據(jù)資源貸款、數(shù)據(jù)資源交易均已成為經(jīng)濟領(lǐng)域不爭的事實，然而，所有這些現(xiàn)象或事實均不屬于會計領(lǐng)域的話題。此外，盡管數(shù)據(jù)資源入表的提法本當(dāng)納入財務(wù)會計領(lǐng)域的話語體系，但在現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系框架下，既不存在與數(shù)據(jù)資源直接相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則，“入表”也不是會計理論范疇的規(guī)范用語。盡管《暫行規(guī)定》是專門針對企業(yè)數(shù)據(jù)資源而發(fā)布的，但并未給出數(shù)據(jù)資源的權(quán)威定義，“入表”二字也并未現(xiàn)身其中。

如果撇開財務(wù)會計范疇的規(guī)范話語體系，所謂數(shù)據(jù)資源入表，意指將數(shù)據(jù)資源體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)負債表中。既然財政部會計司有關(guān)負責(zé)人就印發(fā)《暫行規(guī)定》答記者問（詳見2023年8月21日財政部會計司官網(wǎng)）中，將制定《暫行規(guī)定》的背景之一表述為“貫徹黨中央、國務(wù)院決策部署，服務(wù)數(shù)字經(jīng)濟健康發(fā)展”，我們就應(yīng)當(dāng)也能夠從《暫行規(guī)定》中找尋到數(shù)據(jù)資源入表的基本意涵，業(yè)界專家也有義務(wù)或責(zé)任向?qū)崉?wù)界通俗地闡述或傳輸《暫行規(guī)定》中數(shù)據(jù)資源入表的基本意涵。

依據(jù)《暫行規(guī)定》，筆者將數(shù)據(jù)資源入表歸納為兩類模式：模式一，既入表又入賬（以下簡稱“模式一入表”）；模式二，只入表不入賬（以下簡稱“模式二入表”）。

“模式一入表”適用于同時符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的數(shù)據(jù)資源，“模式二入表”適用于符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認條件的數(shù)據(jù)資源，兩種模式的分水嶺在于數(shù)據(jù)資源是否很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入以及數(shù)據(jù)資源的成本能否可靠計量。

需要指出的是，“模式一入表”和“模式二入表”下的數(shù)據(jù)資源均必須具備由企業(yè)合法擁有或控制，且預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)屬性，否則就不屬于《暫行規(guī)定》框架下的數(shù)據(jù)資源。

二、“模式一入表”的實施路徑剖析

從會計學(xué)的基本原理中，我們不難獲知，入表的前提是入賬，入賬的前提是必須符合相關(guān)會計要素的確認與計量條件（標(biāo)準(zhǔn)）。

（一）數(shù)據(jù)資源入賬的實施路徑解析

從《暫行規(guī)定》中可以得知，數(shù)據(jù)資源的性質(zhì)屬于資產(chǎn)，因此必須符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所界定的資產(chǎn)定義，并同時滿足資產(chǎn)要素的確認條件。

資產(chǎn)的核心要義在于，由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，且面向未來的經(jīng)濟利益要落實到現(xiàn)金流量上。從計量的角度而言，資產(chǎn)就是面向未來的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值。由企業(yè)擁有或控制，就意味著資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的，其中交易包括外購、租入或者投資者投入等，事項則包括由企業(yè)生產(chǎn)、建造或研發(fā)（就數(shù)據(jù)資源而言，則源于自行研發(fā)）。

滿足資產(chǎn)定義僅僅是資產(chǎn)能夠在會計上得以確認的必要條件，除此之外，還必須同時滿足如下兩個條件：第一，與其有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，所謂很可能指的是，帶來經(jīng)濟利益流入的可能性大于不能帶來經(jīng)濟利益流入的可能性，我們可以將經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)看成是資產(chǎn)確認的定性條件；第二，其成本或價值能夠可靠地計量，所謂的成本能夠可靠計量，通常是指企業(yè)外購、生產(chǎn)、建造、研發(fā)等活動發(fā)生的實際成本，然而在某些特殊情況下，企業(yè)獲取的某項資產(chǎn)并沒有發(fā)生實際成本或者實際成本很小，如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產(chǎn)可計量性的確認條件[ 1 ]，可以把成本或價值能夠可靠計量看成是資產(chǎn)確認的定量條件。

由于《暫行規(guī)定》是在遵循現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系框架的背景下發(fā)布的，數(shù)據(jù)資源的確認和計量就不能也不宜改變現(xiàn)行準(zhǔn)則體系下的相關(guān)確認和計量要求?！稌盒幸?guī)定》的發(fā)布只在于明確數(shù)據(jù)資源能否作為會計上的資產(chǎn)來加以確認，能夠或應(yīng)當(dāng)作為哪類資產(chǎn)入賬和“入表”，并在此基礎(chǔ)上進一步明確計量基礎(chǔ)，進而推動和規(guī)范與數(shù)據(jù)相關(guān)的企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。

基于上述闡釋與分析，“模式一入表”意味著數(shù)據(jù)資源既可入賬又要入表，此情形下的數(shù)據(jù)資源既要符合資產(chǎn)定義，又要符合資產(chǎn)的定性和定量確認條件。

需要進一步強調(diào)并指出的是，數(shù)據(jù)資源能夠作為資產(chǎn)確認，僅僅解決的是數(shù)據(jù)資源可否作為資產(chǎn)要素來加以確認的首要問題，只有進一步明確數(shù)據(jù)資源能夠或應(yīng)當(dāng)作為哪類資產(chǎn)來加以確認，才能真正把數(shù)據(jù)資源入賬落到實處。有鑒于此，《暫行規(guī)定》依據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式以及與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟利益的消耗方式，將數(shù)據(jù)資源分別確認為無形資產(chǎn)或存貨。

1.數(shù)據(jù)資源確認為無形資產(chǎn)的相關(guān)賬務(wù)處理規(guī)則解析

如果企業(yè)持有數(shù)據(jù)資源的直接目的在于使用，且將數(shù)據(jù)資源與其他生產(chǎn)要素相結(jié)合為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益，此情形下的數(shù)據(jù)資源就屬于勞動手段，加之?dāng)?shù)據(jù)資源通常不具有實物形態(tài)，《暫行規(guī)定》要求將此類數(shù)據(jù)資源確認為無形資產(chǎn)，并要求企業(yè)應(yīng)按照《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》（財會〔2006〕18號）等規(guī)定對數(shù)據(jù)資源進行初始計量、后續(xù)計量、處置和報廢等會計處理。

就初始計量環(huán)節(jié)而言，應(yīng)結(jié)合數(shù)據(jù)資源的取得方式，采用歷史成本原則加以計量。就企業(yè)通過外購方式取得的數(shù)據(jù)資源而言，《暫行規(guī)定》結(jié)合數(shù)據(jù)資源通常的獲取過程，要求將數(shù)據(jù)脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等加工過程所發(fā)生的有關(guān)支出計入初始計量成本，并針對數(shù)據(jù)資源交易過程中的相關(guān)交易要素，將數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評估、登記結(jié)算、安全管理等費用計入初始計量成本。就自行研發(fā)取得的數(shù)據(jù)資源而言，首先應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，其次應(yīng)依照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的要求分別加以費用化或資本化處理。需要強調(diào)的是，對開發(fā)階段的支出，只有同時滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的5項條件（筆者將其概括為“五可”，分別為技術(shù)上可行、主觀上可做、經(jīng)濟上可期、財務(wù)上可予、計量上可靠），才準(zhǔn)許予以資本化處理。順便需要指出的是，依據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，對開發(fā)階段符合資本化確認條件的各項支出，應(yīng)納入“開發(fā)支出”科目予以核算，筆者建議將“數(shù)據(jù)資源”設(shè)置為一級明細科目，并在該明細科目下按具體項目予以二級明細核算。當(dāng)自行開發(fā)的數(shù)據(jù)資源達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)將該數(shù)據(jù)資源從“開發(fā)支出”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”科目。

就后續(xù)計量環(huán)節(jié)而言，需要對數(shù)據(jù)資源使用壽命是否確定做出評估。對使用壽命確定（有限）的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)結(jié)合其未來經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式，采用系統(tǒng)合理的方式予以攤銷；對使用壽命不確定的數(shù)據(jù)資源，則不應(yīng)予以攤銷。需要指出的是，《暫行規(guī)定》結(jié)合數(shù)據(jù)資源的特性，建議重點關(guān)注數(shù)據(jù)資源相關(guān)的業(yè)務(wù)模式、權(quán)利限制、更新頻率和時效性、有關(guān)產(chǎn)品或技術(shù)的迭代、同類競品等因素，對數(shù)據(jù)資源的使用壽命是否確定做出評估。

對確認為無形資產(chǎn)且使用壽命確定的數(shù)據(jù)資源，在企業(yè)持有期間，如果直接用于向客戶提供服務(wù)，則應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》確認相關(guān)業(yè)務(wù)收入，并將該數(shù)據(jù)資源（無形資產(chǎn)）（下文直接表述為數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)）的攤銷金額計入當(dāng)期損益。

對確認為無形資產(chǎn)且使用壽命不確定的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)，在企業(yè)持有期間，利用數(shù)據(jù)資源向客戶提供服務(wù)時，仍需依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》確認相關(guān)收入。由于此情形下的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)不得攤銷，企業(yè)只能將履行合同所發(fā)生的其他相關(guān)成本確認為合同履行成本。

在處置環(huán)節(jié)，應(yīng)將出售數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)所得價款與該“無形資產(chǎn)——數(shù)據(jù)資源”賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。需要提請注意的是，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》應(yīng)用指南（2017）的相關(guān)規(guī)定，處置“無形資產(chǎn)——數(shù)據(jù)資源”時，所得價款與該“無形資產(chǎn)——數(shù)據(jù)資源”賬面價值的差額應(yīng)計入“資產(chǎn)處置損益”科目予以核算。在報廢環(huán)節(jié)，應(yīng)將報廢數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期損益（筆者注：應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目）。

2.數(shù)據(jù)資源確認為存貨的相關(guān)賬務(wù)處理規(guī)則解析

企業(yè)如果將與日常活動相關(guān)的數(shù)據(jù)資源直接作為交易標(biāo)的向客戶出售，此類數(shù)據(jù)資源就類屬勞動產(chǎn)品；如果此類數(shù)據(jù)資源又同時符合存貨的定義和確認條件，《暫行規(guī)定》規(guī)定應(yīng)將其確認為存貨，且要求按照存貨準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南進行初始計量、后續(xù)計量。

就初始計量環(huán)節(jié)而言，應(yīng)結(jié)合數(shù)據(jù)資源的取得方式，采用歷史成本原則來加以計量。就企業(yè)通過外購方式取得的數(shù)據(jù)資源而言，除了應(yīng)遵循存貨準(zhǔn)則的相關(guān)計量規(guī)則外，《暫行規(guī)定》結(jié)合獲取數(shù)據(jù)資源交易過程中的相關(guān)交易要素，要求將數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評估、登記結(jié)算、安全管理等可歸屬費用計入初始計量成本。就企業(yè)通過數(shù)據(jù)加工過程確認為存貨的數(shù)據(jù)資源而言，除了采購成本外，《暫行規(guī)定》還要求將數(shù)據(jù)采集、脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等加工過程所發(fā)生的有關(guān)支出計入初始計量成本。

需要明確強調(diào)并指出的是，存貨并非是獨立設(shè)置的會計科目，盡管《暫行規(guī)定》依照存貨準(zhǔn)則對此類型數(shù)據(jù)資源的初始計量規(guī)則做了明確，但實務(wù)工作中還需要設(shè)法解決會計科目的落地問題。既然《暫行規(guī)定》并未明確規(guī)定確認和計量此類數(shù)據(jù)資源應(yīng)設(shè)置的會計科目，筆者建議不妨將此類數(shù)據(jù)資源的會計科目名稱設(shè)定為“數(shù)據(jù)資源存貨”（下文在涉及此類型數(shù)據(jù)資源的確認與計量時，將應(yīng)用該名稱加以敘述或描述）。

需要進一步指出的是，《暫行規(guī)定》只言及按照存貨準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南對此類型數(shù)據(jù)資源進行后續(xù)計量，但尚缺乏具有操作引導(dǎo)性的進一步規(guī)定，這也許與我國目前數(shù)據(jù)資源交易市場尚未發(fā)育成熟有某種程度的關(guān)聯(lián)性。既然數(shù)據(jù)資源不屬于貨幣性資產(chǎn)，依據(jù)資產(chǎn)的核心要義，并綜觀現(xiàn)行資產(chǎn)類具體會計準(zhǔn)則的相關(guān)后續(xù)計量規(guī)則，在“數(shù)據(jù)資源存貨”的后續(xù)計量環(huán)節(jié)，如果“數(shù)據(jù)資源存貨”存在減值跡象，借助數(shù)據(jù)資源評估的技術(shù)支持，有必要對“數(shù)據(jù)資源存貨”計提跌價準(zhǔn)備。

就出售環(huán)節(jié)而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》確認相關(guān)業(yè)務(wù)收入，并依據(jù)“數(shù)據(jù)資源存貨”的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)營業(yè)成本。

（二）數(shù)據(jù)資源“入表”的操作規(guī)則解析

鑒于《暫行規(guī)定》是在遵循現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系框架的背景下發(fā)布的，并未將數(shù)據(jù)資源設(shè)置為總賬類會計科目，對于可以確認為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，只是規(guī)范到應(yīng)納入的資產(chǎn)類別層級，即應(yīng)確認為無形資產(chǎn)或存貨。與此相呼應(yīng)，《暫行規(guī)定》要求“模式一入表”的數(shù)據(jù)資源分別列示到“存貨”“開發(fā)支出”“無形資產(chǎn)”項目下，并要求分別增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項目來加以單獨列示。需要指出的是，“開發(fā)支出”項目下所列示的數(shù)據(jù)資源，反映的是資產(chǎn)負債表日正在進行的數(shù)據(jù)資源開發(fā)項目滿足資本化條件的累計支出金額。

需要強調(diào)的是，為了盡可能地助推各類報表使用者了解企業(yè)數(shù)據(jù)資源的價值，進而為各類報表使用者提供決策有用信息，《暫行規(guī)定》還要求在報表附錄中依據(jù)各類數(shù)據(jù)資源的形成方式進一步細化與數(shù)據(jù)資源相關(guān)的信息披露。

對確認為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，除了按照外購無形資產(chǎn)和自行研發(fā)無形資產(chǎn)分別加以披露外，還可以區(qū)分成賬面原值、累計攤銷、減值準(zhǔn)備、賬面價值四個維度，并在四維度基礎(chǔ)上分別披露期初余額、本期增減變動額、期末余額。除此之外，還要求企業(yè)分別對無形資產(chǎn)使用壽命的評估情況、無形資產(chǎn)攤銷期限（或攤銷方法、殘值）的會計政策變更情況、所有權(quán)或使用權(quán)受到限制或用于擔(dān)保的情況、計入當(dāng)期損益和（或）確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)金額、無形資產(chǎn)減值的相關(guān)情況等加以具體披露。

對確認為存貨的數(shù)據(jù)資源，除了按照外購存貨和自行加工存貨分別加以披露外，還可以區(qū)分成賬面原值、跌價準(zhǔn)備、賬面價值三個維度，并在三維度基礎(chǔ)上分別披露期初余額、本期增減變動額、期末余額。除此之外，還需要分別披露發(fā)出數(shù)據(jù)資源存貨成本的確定方法、數(shù)據(jù)資源存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法、當(dāng)期計提的數(shù)據(jù)資源存貨跌價準(zhǔn)備的金額、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的數(shù)據(jù)資源存貨跌價準(zhǔn)備的金額、所有權(quán)（使用權(quán)）受限或者用于擔(dān)保的數(shù)據(jù)資源存貨的賬面價值等情況。

如果企業(yè)對數(shù)據(jù)資源進行評估且評估結(jié)果對企業(yè)財務(wù)報表具有重要影響的，還應(yīng)當(dāng)依照《暫行規(guī)定》的要求披露與評估過程相關(guān)的具體信息。

需要一并指出的是，如果單項數(shù)據(jù)資源對企業(yè)財務(wù)報表具有重要影響，企業(yè)還應(yīng)分別披露無形資產(chǎn)的內(nèi)容（賬面價值、剩余攤銷期限）、存貨的內(nèi)容（賬面價值、可變現(xiàn)凈值）。

三、“模式二入表”的實施路徑剖析

盡管“模式二入表”不涉及數(shù)據(jù)資源入賬環(huán)節(jié)，但“模式二入表”的數(shù)據(jù)資源仍具有能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的效用，《暫行規(guī)定》為此做出如下規(guī)定：企業(yè)出售未確認為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定確認相關(guān)收入。

需要指出的是，未確認資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源不具有賬面價值，因此在確認相關(guān)收入時，就無法結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)營業(yè)成本，但對于簽署合同所發(fā)生的具有增量性質(zhì)的合同取得的成本，企業(yè)應(yīng)依據(jù)收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確認和結(jié)轉(zhuǎn)“合同取得成本”。

為了盡可能地助推各類報表使用者了解企業(yè)數(shù)據(jù)資源的價值，進而為各類報表使用者提供決策有用信息，《暫行規(guī)定》指出，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自愿披露未確認為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場景或業(yè)務(wù)模式、原始數(shù)據(jù)類型來源、加工維護和安全保護情況、數(shù)據(jù)資源對重大交易事項的影響及風(fēng)險分析（重大事項包括但不限于經(jīng)營活動、投融資活動、質(zhì)押融資、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易、承諾事項、或有事項、資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等）、相關(guān)權(quán)利失效或受限等相關(guān)信息。筆者堅信，通過這些導(dǎo)向性披露要求，可以引導(dǎo)企業(yè)主動加強與數(shù)據(jù)資源相關(guān)的信息披露，進而實現(xiàn)助推相關(guān)監(jiān)管部門完善數(shù)據(jù)經(jīng)濟治理體系、提升相關(guān)報表使用者決策效率的初衷。

四、部分上市公司數(shù)據(jù)資源更正出表的具體情況剖析

筆者注意到，喜臨門、金龍汽車、山東鋼鐵、中信重工、威星智能、盛邦安全、中閩能源等上市公司（以下并稱“公告七公司”）分別發(fā)布了取消數(shù)f119fe94c85a09ea129e0330f1d48a69dd3a4b7212b6b134f8bbccad23e6dfbf據(jù)資源入表的公告，通過“公告七公司”所披露的具體更正信息，筆者發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的差錯更正可區(qū)分為兩種情形：一是單方面取消“存貨”項目下的“其中：數(shù)據(jù)資源”列報，但不涉及對應(yīng)新增項目（如威星智能、中閩能源，以下簡稱“情形一”）；二是將“存貨”項目下的“其中：數(shù)據(jù)資源”結(jié)轉(zhuǎn)到“合同資產(chǎn)”列報（如喜臨門、金龍汽車、山東鋼鐵、中信重工、盛邦安全，以下簡稱“情形二”）。

對“情形一”而言，既然刪除“存貨”項目下的“其中：數(shù)據(jù)資源”列報，且無新增對應(yīng)項目，同時又沒有影響到“資產(chǎn)總計”的金額和資產(chǎn)負債表的平衡關(guān)系，我們有充分理由判定，威星智能和中閩能源初次披露的“其中：數(shù)據(jù)資源”是不符合資產(chǎn)確認條件的。

對“情形二”而言，既然將“存貨”項目下的“其中：數(shù)據(jù)資源”對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“合同資產(chǎn)”項目后，仍然未影響到“資產(chǎn)總計”的金額以及資產(chǎn)負債表的平衡關(guān)系，我們同樣有充分理由判定前述喜臨門、金龍汽車等五家上市公司對數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認為存貨認定條件的理解與把握是存在偏差的。從技術(shù)層面可以判定，既然將“存貨”項目下“其中：數(shù)據(jù)資源”等額結(jié)轉(zhuǎn)到“合同資產(chǎn)”，那么有理由判定與數(shù)據(jù)資源相關(guān)的交易已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)已經(jīng)分批次轉(zhuǎn)移了對相關(guān)數(shù)據(jù)資源的控制權(quán)，且與已轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)資源控制權(quán)相關(guān)的交易對價尚未收取。需要指出的是，如果將已經(jīng)轉(zhuǎn)移控制權(quán)的數(shù)據(jù)資源在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目下以“其中：數(shù)據(jù)資源”單獨加以填列，就會虛增數(shù)據(jù)資源存貨的金額，進而誤導(dǎo)各類報表閱讀者對企業(yè)數(shù)據(jù)資源獲取未來經(jīng)濟效益潛能的判斷或預(yù)測。

總而言之，從“公告七公司”取消數(shù)據(jù)資源入表的實際案例中，可以做出數(shù)據(jù)資源合規(guī)“入表”的征程仍舊是漫長的判斷，相關(guān)職能或監(jiān)管部門仍需進一步加大《暫行規(guī)定》的宣傳與培訓(xùn)力度，三所國家會計學(xué)院也有義務(wù)和責(zé)任開設(shè)與數(shù)據(jù)資源“入表”相關(guān)的專題培訓(xùn)課程。期望本文對數(shù)據(jù)資源入表內(nèi)涵的剖析、數(shù)據(jù)資源入賬路徑的剖析、數(shù)據(jù)資源入表規(guī)則的剖析能夠?qū)I(yè)界準(zhǔn)確理解并把握《暫行規(guī)定》起到積極的推動作用。

【參考文獻】

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［2］ 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）［M］.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.