會計師事務(wù)所內(nèi)控管理中存在的問題以及對策建議

會計師事務(wù)所是一種專業(yè)的中介服務(wù)機構(gòu)，其主要職責(zé)是為客戶提供各種會計、審計、稅務(wù)和咨詢等方面的專業(yè)服務(wù)。會計師事務(wù)所在維護財務(wù)信息準確性、合規(guī)性和透明度方面扮演著重要角色，有助于確保企業(yè)和組織在財務(wù)報告、稅務(wù)申報以及商業(yè)決策方面遵循相關(guān)法規(guī)。隨著行業(yè)競爭加劇，會計師事務(wù)所也面臨著巨大的生存挑戰(zhàn)，尤其是部分中小會計師事務(wù)所面臨信息化建設(shè)薄弱、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)人才短缺等突出問題，給當(dāng)前會計師事務(wù)所發(fā)展提出了更高的要求，會計師事務(wù)所不能再局限于過去的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，需要不斷拓展不同類型的審計業(yè)務(wù)，構(gòu)建多元化的業(yè)務(wù)布局，并要及時關(guān)注審計過程中的風(fēng)險。

當(dāng)前國家對會計師事務(wù)所發(fā)展的支持力度明顯加大，會計、審計、咨詢等業(yè)務(wù)需求快速增長。國內(nèi)外經(jīng)濟合作的深化，使我國會計師事務(wù)所迎來了轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期。但同時，會計師事務(wù)所也面臨著傳統(tǒng)業(yè)務(wù)萎縮、新業(yè)務(wù)難以拓展等問題，所以需要會計師事務(wù)所從內(nèi)控管理角度出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控管理體系，助力事務(wù)所戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)。

一、會計師事務(wù)所加強內(nèi)控管理的重要意義

目前，我國會計師事務(wù)所高端人才缺口較大，行業(yè)招聘難留人更難已經(jīng)成為共性問題，注冊會計師行業(yè)人員老齡化問題也比較突出。所以會計師事務(wù)所要從自身內(nèi)控管理角度出發(fā)，在優(yōu)化傳統(tǒng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上實現(xiàn)新業(yè)務(wù)拓展，提升內(nèi)控管理水平。會計師事務(wù)所加強內(nèi)控管理意義重大，具體表現(xiàn)在：一是會計師事務(wù)所加強內(nèi)控管理能提高審計質(zhì)量，確保審計工作的規(guī)范化和標準化，確保審計程序的合規(guī)性、審計證據(jù)的充分性、審計報告的客觀性和公正性，從而提升事務(wù)所的專業(yè)形象和信譽，提高審計效率和審計質(zhì)量；二是會計師事務(wù)所加強內(nèi)控管理保障客戶資產(chǎn)安全。通過建立健全內(nèi)部控制制度，事務(wù)所能夠更加有效地保障客戶的資產(chǎn)安全。內(nèi)部控制制度能夠規(guī)范事務(wù)所的業(yè)務(wù)流程和服務(wù)質(zhì)量，防止客戶資產(chǎn)被挪用、濫用或損失，從而贏得客戶的信任和忠誠度；三是會計師事務(wù)所加強內(nèi)控管理能促進事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展。有效的內(nèi)部控制制度能夠提高事務(wù)所的管理水平和競爭力，促進事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。通過內(nèi)部控制，事務(wù)所能夠優(yōu)化資源配置、提高工作效率、降低成本、防范風(fēng)險，從而在激烈的市場競爭中獲得競爭優(yōu)勢和市場份額。

二、會計師事務(wù)所內(nèi)控管理中存在的問題

（一）對內(nèi)控管理不重視，管理制度不完善

會計師事務(wù)所作為專業(yè)的審計中介機構(gòu)，其自身內(nèi)控管理體系是否完善，關(guān)系到項目審計質(zhì)量的好壞。從當(dāng)前國內(nèi)會計師事務(wù)所的內(nèi)控管理情況來看，普遍存在著對內(nèi)控管理不重視，管理制度不完善等系列問題，主要表現(xiàn)在：一是受當(dāng)前外部激烈的市場競爭環(huán)境影響，事務(wù)所合伙人管理重點在如何拓展業(yè)務(wù)、增加市場份額、提升經(jīng)營利潤等方面，而對事務(wù)所本身內(nèi)控管理關(guān)注度較弱，很多管理層認為事務(wù)所本身是專業(yè)的審計機構(gòu)，在內(nèi)控管理上有著天然的優(yōu)勢，無需投入過多的精力和人力去關(guān)注內(nèi)控管理，所以事務(wù)所工作重心都集中在審計項目上，對事務(wù)所內(nèi)控管理帶來了較大的影響；二是會計師事務(wù)所內(nèi)控制度不夠完善，因管理層過于追求事務(wù)所擴大規(guī)模和承接業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)增長同時，相關(guān)制度難以匹配，尤其在項目審計風(fēng)險、審計質(zhì)量、人員素質(zhì)管理等制度上不完善，給事務(wù)所發(fā)展埋下了很大的隱患，如會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)快速擴張，因業(yè)務(wù)的增多，會從外部招聘大量審計人員投入新的審計項目中，但是對新招聘的審計人員并沒有做好相應(yīng)的素質(zhì)教育、考核流程、審計質(zhì)量等方面的培訓(xùn)，導(dǎo)致部分審計項目存在潛在風(fēng)險，以至于給事務(wù)所帶來較大損失。

（二）審計程序不到位，審計項目風(fēng)險較大

事務(wù)所審計作為我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，其項目審計的質(zhì)量非常重要。然而不斷發(fā)生的審計失敗事件，不僅引發(fā)了社會各界對注冊會計師審計質(zhì)量的質(zhì)疑，也打擊了投資者對資本市場的投資信心，不利于我國資本市場的健康發(fā)展。導(dǎo)致一系列審計失敗的事項主要原因是，會計師事務(wù)所對項目實施的審計程序不到位，審計項目風(fēng)險較大，主要表現(xiàn)在：一是會計師事務(wù)所項目審計程序不清晰，對審計人員的崗位職責(zé)分工不明確，通常在承接項目后，沒有充分考慮該項目特性，沒有在事務(wù)所內(nèi)部選定合適的、有項目經(jīng)驗的審計人員參與到審計工作中，而是事務(wù)所審計人員誰有時間誰就負責(zé)該項審計項目，導(dǎo)致項目審計風(fēng)險難以有效防范。審計人員如果缺乏對審計項目的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，不能夠充分理解企業(yè)的業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制機制，審計風(fēng)險就會增大；二是事務(wù)所審計程序設(shè)計不合理，審計程序設(shè)計不充分或不科學(xué)，不能夠準確識別和評估審計風(fēng)險，影響審計的有效性和可靠性。審計程序不科學(xué)，就會導(dǎo)致獲取的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全或不準確的情況，如企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)存在錯誤、虛假甚至被篡改，而審計人員根據(jù)這些數(shù)據(jù)進行審計就會存在風(fēng)險隱患。

（三）人員管理薄弱，績效考核力度不夠

人員管理是確保會計師事務(wù)所有效運轉(zhuǎn)和業(yè)務(wù)順利發(fā)展的關(guān)鍵因素。會計師事務(wù)所人員管理會出現(xiàn)一系列問題，包括待遇、尊重、溝通、考核等方面，主要表現(xiàn)在：一是會計師事務(wù)所對人員管理缺乏科學(xué)的管理機制，缺乏長遠的人才儲備規(guī)劃，經(jīng)常出現(xiàn)盲目引入高學(xué)歷人才或臨時聘用審計經(jīng)驗豐富的審計人員，沒有從事務(wù)所長遠發(fā)展角度合理儲備不同梯隊的人才。會計師事務(wù)所往往希望招聘到的審計人員能馬上投入審計項目中，并未對審計人員進行風(fēng)險意識宣貫和素質(zhì)教育，導(dǎo)致審計人員對事務(wù)所文化認同感不強；二是事務(wù)所在人員分工上隨意性較大，沒有按每位員工的審計類型專長以及審計經(jīng)驗等方面作出合理的審計安排，崗位設(shè)置沒有根據(jù)事務(wù)所的發(fā)展規(guī)劃進行合理設(shè)置，導(dǎo)致很多專業(yè)審計人員流動性較大，事務(wù)所難以留住人才；三是事務(wù)所對員工的績效考核力度較弱，對員工的獎懲不根據(jù)考核評價結(jié)果而決定，制定的考核目標難以執(zhí)行到位，極大挫傷了員工的積極性，造成了事務(wù)所人力資源的浪費。

（四）內(nèi)部交流不順暢，數(shù)據(jù)傳輸共享不夠

審計作為資本市場主要監(jiān)管力量之一，對我國現(xiàn)代化治理體系的形成具有重要意義。為進一步強化審計監(jiān)督力量，會計師事務(wù)所需要做好內(nèi)控管理，首要的工作就是加強內(nèi)部溝通交流，但是目前很多事務(wù)所內(nèi)部因在業(yè)務(wù)承接、業(yè)績提成等方面存在沖突，導(dǎo)致事務(wù)所發(fā)展受阻，主要表現(xiàn)在：一是會計師事務(wù)所內(nèi)部會劃分很多業(yè)務(wù)組，每個業(yè)務(wù)組都是獨立開展業(yè)務(wù)的，很多事務(wù)所并沒有很好地處理各個業(yè)務(wù)組之間的關(guān)系，業(yè)務(wù)組內(nèi)部交流不順暢，經(jīng)常出現(xiàn)在審計項目分工、審計責(zé)任劃分等方面存在分歧，如審計人員分配上的問題突出，部分業(yè)務(wù)組某段時間內(nèi)承接業(yè)務(wù)較多，審計人員較緊張，而其他業(yè)務(wù)組業(yè)務(wù)相對較少，但是業(yè)務(wù)組之間缺乏有效溝通，都只從自身利益角度考慮，難以從事務(wù)所整體利益考慮來調(diào)配審計人員，導(dǎo)致業(yè)務(wù)拓展受阻；二是事務(wù)所內(nèi)部數(shù)據(jù)傳輸不順暢，各個業(yè)務(wù)組之間缺乏信任、缺乏團隊意識和合作精神，對自己掌握的審計數(shù)據(jù)并不愿意和其他業(yè)務(wù)組進行共享，認為數(shù)據(jù)共享將影響自己業(yè)務(wù)組提成，所以對收集整理的數(shù)據(jù)僅限于在業(yè)務(wù)組內(nèi)部共享。

三、會計師事務(wù)所加強內(nèi)控管理舉措

（一）重視內(nèi)控管理，完善內(nèi)部管理制度

當(dāng)前，上市公司財務(wù)造假多發(fā)和相關(guān)內(nèi)部控制缺陷，對會計師事務(wù)所內(nèi)控管理提出了新的要求，事務(wù)所需要持續(xù)完善內(nèi)控制度，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控體系：一是事務(wù)所管理層要轉(zhuǎn)變管理意識，改變過去重業(yè)務(wù)輕管理的思想，從事務(wù)所內(nèi)控管理角度出發(fā)，構(gòu)建完善的內(nèi)控管理制度，除完善業(yè)務(wù)承接、項目審計管理、審計質(zhì)量等制度外，也需要同步注重事務(wù)所本身的內(nèi)部制度，如人員招聘管理、人員繼續(xù)教育、人員績效考核等制度，全面提升事務(wù)所內(nèi)控水平；二是事務(wù)所應(yīng)全面認識內(nèi)控管理不是一勞永逸的工作，也不是某一個階段采取一定措施就能完成的工作，需要根據(jù)外部環(huán)境的變化，以及監(jiān)管政策的要求，不斷完善內(nèi)控管理體系，同時結(jié)合事務(wù)所戰(zhàn)略管理發(fā)展要求制定匹配的內(nèi)控制度，如針對近幾年事務(wù)所審計失敗事件，國家出臺多項規(guī)范事務(wù)所等中介機構(gòu)的措施，事務(wù)所必須認真研讀政策文件，結(jié)合事務(wù)所管理特性，制定內(nèi)控管理制度，以降低監(jiān)管風(fēng)險。

（二）健全審計程序，降低審計項目風(fēng)險

審計是一種綜合監(jiān)督，審計風(fēng)險的形成因素復(fù)雜多樣，并且交替、并存發(fā)生。因此，事務(wù)所應(yīng)對審計風(fēng)險的控制辯證看待，因為審計風(fēng)險是客觀存在的，只能采取有效措施進行預(yù)防，將審計風(fēng)險降到最低，減少審計風(fēng)險損失。一是進駐被審計單位前，通過市場、媒體、網(wǎng)站、前任注冊會計師等多方渠道，收集企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營等方面的風(fēng)險信息，進行風(fēng)險分析研判，形成客戶風(fēng)險分析和應(yīng)對報告；進駐被審計單位后，對相應(yīng)風(fēng)險點強化審計程序、擴大抽查比例、增加審計證據(jù)，有效防范和控制審計風(fēng)險，提升審計質(zhì)量；二是事務(wù)所應(yīng)實施合適的審計程序，根據(jù)被審計單位的具體情況和審計計劃，實施合適的審計程序，包括對資產(chǎn)、負債、收入和費用等進行核實，檢查內(nèi)部控制審計證據(jù)等，以充分了解財務(wù)報表的真實性和準確性；三是事務(wù)所應(yīng)持續(xù)監(jiān)控和審計項目的執(zhí)行情況，及時跟蹤審計進展，了解審計人員的工作情況，及時發(fā)現(xiàn)并修正審計中的問題，以控制審計質(zhì)量。

（三）加強人才管理，強化績效考核力度

人才管理是會計事務(wù)所管理的永恒主題之一。在過去，事務(wù)所人才管理方面的主要問題是人才流失率高，而目前事務(wù)所人才質(zhì)量問題突出，主要體現(xiàn)在年輕員工身上，如人才結(jié)構(gòu)問題開始浮現(xiàn)，尤其是中高層老齡化問題及“沙漏型”人才結(jié)構(gòu)問題堪憂。會計師事務(wù)所需要不斷加強人才管理，通過績效考核管理工具來提升審計人員責(zé)任意識，具體來說，可以通過以下幾個方面來加強人才管理：一是提高審計人員的綜合素質(zhì)，加強職業(yè)道德的剛性約束，不斷強化相關(guān)人員的法律意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識，要求審計人員具有強烈的敬業(yè)精神，不能只顧增加事務(wù)所的經(jīng)濟收入而忽視社會效益，給事務(wù)所帶來巨大的審計風(fēng)險；二是完善績效考核體系，建立科學(xué)的績效考核目標。合理的考核制度對于激勵員工和提高工作效率至關(guān)重要；三是會計師事務(wù)所應(yīng)該注重員工的培訓(xùn)和教育，提高員工的素質(zhì)和能力，增強員工的責(zé)任感和團隊精神。

（四）內(nèi)部加強交流，實現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸共享

通過開展各種類型審計，事務(wù)所行業(yè)審計經(jīng)驗豐富，掌握的行業(yè)數(shù)據(jù)非常具體，所以事務(wù)所各業(yè)務(wù)組就必須加強內(nèi)部溝通，確保數(shù)據(jù)能在事務(wù)所內(nèi)部實現(xiàn)傳輸共享，管理層可以從以下幾個方面入手：一是事務(wù)所應(yīng)從上層搭建數(shù)據(jù)資料共享傳輸機制，要求各個業(yè)務(wù)組從事務(wù)所整體利益角度考慮，將每次審計獲取的數(shù)據(jù)資料在內(nèi)部進行共享，以確保其他業(yè)務(wù)組遇到相同審計項目時，能進行參考和提取有用資料，降低審計管理成本，提高事務(wù)所管理效益；二是事務(wù)所管理層在內(nèi)部要建立暢通的溝通交流渠道，確保各業(yè)務(wù)組能高效溝通，尤其在遇到具體審計問題時能及時請教不同業(yè)務(wù)組的專業(yè)人士，并能得到認真細心的回答，降低內(nèi)耗管理成本，提升事務(wù)所審計管理效率。事務(wù)所應(yīng)建立有效的溝通渠道，包括工作群、專題討論會、電子郵件等方式，確保溝通方式多樣化，不受地點和時間限制，如事務(wù)所定期組織業(yè)務(wù)討論會，將各個業(yè)務(wù)組遇到的審計問題進行交流，全面提升事務(wù)所審計質(zhì)量。

結(jié)語：

會計師事務(wù)所應(yīng)該積極探索新的管理方法和模式，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境和客戶需求，但同時，事務(wù)所也應(yīng)重視當(dāng)前內(nèi)控管理中存在的問題，尤其在審計項目質(zhì)量、審計風(fēng)險、人員管理上帶來的制約，管理層應(yīng)結(jié)合事務(wù)所管理特性，制定高效的內(nèi)控管理措施，提升審計效率，建立良好的社會口碑，贏得客戶的信賴。