基于食堂餐補稅務案例的風險分析及應對研究

在減稅降費政策進一步加大、金稅四期監(jiān)管更加高效的背景下，國家通過加強對所得稅等稅種的監(jiān)督和管理，可以及時發(fā)現違規(guī)行為和偷漏稅行為，促使企業(yè)和個人更加注重納稅義務的履行，因此企業(yè)必須從健康可持續(xù)發(fā)展角度看待稅務管理的重要性。本文在調查研究的基礎上，以一例比較熟悉但又容易誤解的職工食堂餐補個稅處理案例進行探索和研究。

企業(yè)是國家經濟發(fā)展的重要力量，尤其實體企業(yè)更是推動社會穩(wěn)定發(fā)展的中堅力量。企業(yè)在規(guī)范經營上的任何疏漏，都可能導致非常嚴重的后果。眾所周知，財稅合規(guī)需要成本，然而一些企業(yè)為了短期利益，選擇省掉這些成本，為企業(yè)持續(xù)經營埋下隱患。等到企業(yè)經營后期問題爆發(fā)時，可供操作彌補損失的空間將過于狹小，企業(yè)往往會付出成倍的代價。因此，控制風險成本最低，規(guī)范經營收益最大，合規(guī)經營是企業(yè)必須遵守的基本理念。

當前經濟環(huán)境下，國家一方面減稅降費；另一方面則運用科技手段，加強稅收監(jiān)管，避免偷稅漏稅。在現代信息技術和大數據的加持下，稅務管理更加智能化和數字化，“智慧稅務”“以數治稅”得到更加深入的應用，稅務稽查更加智能、易于實現，因此企業(yè)需要更加注重管理防范稅務風險。下面圍繞一例典型案例探討其中的風險及應對策略。

一、稅務案例

未完全履行個人所得稅應扣未扣典型案例。M公司按月食堂餐補，以向每位職工飯卡充值的方式向員工發(fā)放用餐補助，補繳個人所得稅。稅收稽查認定M公司需按充值金額補繳個人所得稅，M公司為個人所得稅代扣代繳義務人，未完全履行應扣未扣義務，按《稅收征收管理辦法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅義務人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款?！倍悇栈榘?年的追征期對企業(yè)進行了追征和處罰，導致企業(yè)的經濟和形象都受到了較大影響。

二、案例分析

該案例中，企業(yè)為每位職工辦理了就餐卡，每月定額向就餐卡里充值，職工持就餐卡于餐廳中刷卡用餐，那么企業(yè)給職工打進卡里的錢，就需要納入到工資薪金所得繳納個人所得稅。依據對個人所得稅法的解讀，對于發(fā)放給個人的福利，能明確且量化至個人的，無論是現金還是實物，均應繳納個人所得稅。國家稅務總局《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條，明確將職工食堂經費補貼確定為企業(yè)職工福利費的一項內容。同時，財企〔2009〕242號文件第二條第二款也特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，并不是職工福利費核算內容，應當納入工資總額管理。對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，無論是直接發(fā)至個人還是憑票報銷，由于已形成人人有份的普惠性質，符合國稅函〔2009〕3號文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，應當納入工資總額核算，而不再適合納入福利費管理，這種情形下就必須交納個人所得稅。

三、應對策略

企業(yè)解決員工用餐問題的時候要考慮到政策因素，因此要認真研究稅收政策，做到稅務合規(guī)。例如，國家稅務總局2012年4月11日在線訪談中，就有人提問：“現在我國個人所得稅是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當月的薪酬計算個人所得稅？”所得稅司巡視員盧云于當年5月7日對此作出如下回復：“根據個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅?！眳⒄者@一權威答復，由于有的集體福利難以量化至具體的個人身上，就如企業(yè)按一定的金額直接補貼給食堂，職工就餐時免費，這種情形下雖然是每位職工均在享有的利益，但它無法準確計算每位職工實際享有的利益，這種情況不征收個人所得稅。

四、具體辦法

在個稅政策下，企業(yè)只要不違背政策的本質要求，用足、用活、用好政策才能使政策的積極影響放到最大，從而確保政策的作用得到最大限度的發(fā)揮，讓企業(yè)充分感受政策帶來的獲得感。企業(yè)在食堂餐補問題上要充分適用政策，不辦理餐卡，不量化至個人，采用統(tǒng)一就餐形式，并且在財務憑證上不做每人的月度用餐額度記錄，避免產生是否能明確至個人的問題。由于這是面向所有員工提供的福利，是難以分割的非現金福利，這種方式的外在表現形式本身就不符合個人所得，因此無需繳納個人所得稅。員工免費在企業(yè)開辦的食堂進餐，雖然員工所享受到的實質與發(fā)放餐費補助就餐受益差別不大，但這種就餐形式是以非貨幣化的、難以準確區(qū)分和計量每位員工實際享有量的形式賦予給所有員工的，因此，合理衡量個人稅基是難以實現的，所以一般不納入個稅征收范疇。

值得注意的是，當前還有不少傳統(tǒng)意識上的不認為是個人所得的項目，如防寒采暖費補貼、防暑降溫費、中秋端午等節(jié)日禮品慰問、工會活動發(fā)放給個人的活動獎品之類，獎勵除當地地方政府另有規(guī)定外，均應納入個人所得稅范疇，這需要企業(yè)予以關注。尤其要加以重視的是工會組織活動時發(fā)放給本單位員工的獎品，哪怕是一件球衣、一雙球鞋，只要比賽之后歸個人所有，而不是歸屬集體活動的用具、道具，則屬于員工取得的與任職或受雇有關的其他所得，發(fā)放時應當參照市場價格核定應納稅所得額，按照“工資薪金所得”代扣代繳其個人所得稅。

個人所得稅范疇下，一項福利是否屬于工資薪金所得，是否需要繳納個人所得稅，最關鍵之處不在于是否以現金方式支付，也不在于使用何種資金支付，而在于這項福利是否與任職或者受雇相關，是否可以量化至個人。獎勵對象是“員工”，則與“任職或者受雇”相關，同時顯然可以量化至員工個人（而并非多名員工共享某個獎品），因此屬于工資薪金所得個人所得稅征收范圍，理應并入所屬期間工資薪金所得，一并計算扣繳個人所得稅，在這點上是需要企業(yè)改變傳統(tǒng)認知和習慣思維的。

五、長效機制的建立

企業(yè)應當汲取教訓，深刻認識依法納稅的重要性，牢固樹立依法納稅理念，進一步提高依法納稅的執(zhí)行力，并舉一反三，完善管理機制，從而為企業(yè)管理提供穩(wěn)定的支撐、持續(xù)性的保障。

（一）開展自查，及時止損

企業(yè)要提高政治站位，把依法納稅當成參與國家建設的重要方式，嚴格履行納稅義務，提升納稅遵從意識，樹牢依法納稅、納稅光榮的理念。

第一，企業(yè)在自查中需要加強組織領導，成立專項工作領導小組和推進辦公室，制定實施方案，細化工作措施，明確時間節(jié)點，從規(guī)范、認真履行納稅義務著眼，開展稅務風險識別。通過自查識別潛在風險和管理薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現稅收管理工作中的漏洞及風險點，并進行自糾。

第二，企業(yè)還要主動識別業(yè)務環(huán)節(jié)中存在的潛在稅務風險。從業(yè)務源頭的合規(guī)性入手，組織安全生產、市場營銷、工程項目、戰(zhàn)略規(guī)劃等部門深入查找識別經營活動中的潛在稅務風險，自查政策適用性、稅費計繳存在的問題和瑕疵，全面識別風險，堵塞財稅漏洞。

第三，對能夠立即解決的問題要立行立改，及時補繳稅款；對需要一定時間整改的要建立臺賬、細化路徑、持續(xù)推進，逐步化解稅收風險。同時財務部門要逐一梳理歷史遺留問題和稅務爭議事項，對于存在的稅收歷史遺留問題和稅務爭議事項，應加大與稅務機關的協調溝通力度，爭取獲得理解和認同，并采取有力措施妥善處理。

第四，充分認識自查的意義。自查不僅僅是查已經存在的少繳稅問題，更多的是通過自查發(fā)現問題、識別潛在風險和管理薄弱環(huán)節(jié)，并以此為基礎進一步完善企業(yè)稅務管理體系，建立健全稅務人才培養(yǎng)、風控體系、考核機制、信息化建設等。

（二）強化日常管控，嚴守合規(guī)底線

第一，要從組織機構、職權分配、業(yè)務流程、信息溝通等方面進一步完善稅務管理體系，加強日常涉稅業(yè)務的審核把關和監(jiān)督制約，做好稅務風險識別及化解。

第二，要加強涉稅的日常監(jiān)督檢查。將依法納稅情況作為內部檢查監(jiān)督重點，及時糾正各種違法違規(guī)行為。

第三，要正確處理依法納稅和稅收籌劃之間的關系，在嚴守合規(guī)底線的基礎上爭取稅收優(yōu)惠。

第四，要綜合運用考核、追責等手段規(guī)范涉稅行為，對違法違規(guī)人員予以追責問責。

第五，要加大財稅人員稅法、經濟法等知識的培訓力度，不斷提升財稅人員專業(yè)素質和職業(yè)道德水平，幫助企業(yè)規(guī)避或減少稅務風險。

（三）注重協調溝通，提高企業(yè)控制稅務風險水平

第一，企業(yè)應當重視財務與業(yè)務的溝通協調，重視源頭控制。企業(yè)財務部門應當召集業(yè)務部門開會，把業(yè)務可能的涉稅風險一一講解給業(yè)務人員，使業(yè)務人員掌握與本部門緊密相關的財稅要點，具備一定的稅務風險防范意識和技能。同時在生產、經營、銷售的各個環(huán)節(jié)，高度重視稅務風險的前端控制、源頭控制，所發(fā)生的交易或事項以及伴隨產生的原始憑證或支撐材料應滿足財務合規(guī)要求，做到沒有瑕疵。

第二，要注重加強稅企溝通，增進稅務機關對企業(yè)自身財稅的理解和認同。企業(yè)應積極與稅務機關溝通協調，把企業(yè)的相關涉稅事項及納稅情況，包括但不限于所得稅、增值稅等適用稅收政策、計稅依據、繳納情況，稅收優(yōu)惠政策及享受情況，以及不適當稅務處理事項及其補稅、罰款、滯納金繳納等情況，充分同稅務機關交流，在稅務機關的指導下深刻領會政策文件中的難點、爭議項，做到正確把握，從容應對。

第三，企業(yè)應及時建立健全責任追究機制，進一步增強全體員工對依法合規(guī)納稅的重視程度。

結語：

在“金稅四期”及減稅降費政策的背景下，企業(yè)防范稅務風險是內在需求，因此，企業(yè)加大稅務管理力度是當前的緊迫任務。一方面，企業(yè)需要準確解讀、把握財稅政策、法規(guī)、文件，只有精準地吃透了財稅政策，才能把握好政策的邊界、原則、對象、內容等，最終才能用活、用足、用好政策，做到政策適用性強；另一方面，企業(yè)需要與稅務機關保持良好的溝通協調，主動對接、跟蹤聯系，從而達成共識。最為重要的是，企業(yè)需要提高自身認識、注重風險防范，通過規(guī)范經營管理全面提高其稅務風險防控水平。