C城投公司管理會(huì)計(jì)優(yōu)化探究

一、引言

城投公司是城市建設(shè)投資公司的簡(jiǎn)稱，多為各個(gè)城市的政府投融資或建設(shè)平臺(tái)公司，最初起源于1991年的上海，2008年起真正在全國(guó)大面積繁榮。2014年以來(lái)發(fā)布的國(guó)發(fā)18號(hào)文、43號(hào)文等，切斷了城投公司與政府密不可分的關(guān)聯(lián)關(guān)系，逐步進(jìn)行市場(chǎng)化改革，不論是從資金還是人員上，都漸漸實(shí)現(xiàn)政企分離。

C城投平臺(tái)公司于2016年完成了轉(zhuǎn)企改制，成為獨(dú)立法人，從而實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)。隨著市場(chǎng)化進(jìn)程不斷深化，企業(yè)規(guī)模不斷增大，C公司必須合理有效地控制業(yè)務(wù)成本，并對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行全生命周期成本核算，這就要求公司必須引入管理會(huì)計(jì)手段和方式，實(shí)現(xiàn)收支平衡。本文以C城投公司為例，緊扣時(shí)代背景，就管理會(huì)計(jì)在該公司財(cái)務(wù)管理中的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析，并結(jié)合全面預(yù)算、平衡記分卡等方法，提出若干優(yōu)化方案，以保障該公司的良好運(yùn)行和發(fā)展。

一、存在的問題

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作內(nèi)容多數(shù)為財(cái)務(wù)核算，C公司日常財(cái)務(wù)工作同樣如此，管理會(huì)計(jì)僅涉及較少內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)已成為了企業(yè)會(huì)計(jì)的重要組成部分，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中具有不可或缺的作用。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，C公司在管理會(huì)計(jì)實(shí)施中主要有以下幾點(diǎn)問題：

（一）公司制度建設(shè)滯后，管理層架構(gòu)缺乏活力

1.公司內(nèi)部控制意識(shí)以及管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)較為滯后，企業(yè)內(nèi)控在合同簽訂、工程項(xiàng)目開發(fā)、采購(gòu)、預(yù)決算、績(jī)效考核等方面沒有充分發(fā)揮作用。

2.管理層架構(gòu)缺乏活力。C公司對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)行集體決策制度，未設(shè)立總會(huì)計(jì)師崗位，管理層人員缺乏財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，而財(cái)務(wù)人員不能全面參與經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)決策活動(dòng)，因此無(wú)法從戰(zhàn)略發(fā)展角度對(duì)相關(guān)決策提出要求。

由表1可知，自2021年以來(lái)，企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債規(guī)模大幅攀升，但財(cái)務(wù)人員在企業(yè)管理層中缺少話語(yǔ)權(quán)、作用弱、地位低，導(dǎo)致公司管理會(huì)計(jì)優(yōu)化內(nèi)在動(dòng)力不足。究其原因是管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵缺乏深入了解，因此忽視了管理會(huì)計(jì)工作。

（二）預(yù)算流于形式，數(shù)據(jù)來(lái)源簡(jiǎn)單粗糙

會(huì)計(jì)學(xué)家杰羅爾德·L·齊默爾曼認(rèn)為，預(yù)算體系是公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一部分，也是公司計(jì)劃的一個(gè)組成部分。預(yù)算是對(duì)某一組織在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正式管理性定量標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算要對(duì)所有可能發(fā)生的交易進(jìn)行總體的預(yù)測(cè)。由此可見，預(yù)算在公司日常經(jīng)營(yíng)中有著重要的作用。但一些企業(yè)預(yù)算的制定很難做到嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，預(yù)算報(bào)告也大多建立在非常粗糙的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，僅簡(jiǎn)單地按照以往年度發(fā)生額的一定比例確定預(yù)算數(shù)據(jù)。

C公司也存在同樣的問題。其預(yù)算流程簡(jiǎn)單粗糙，又常常因?yàn)闇贤ú焕?，業(yè)務(wù)部門與預(yù)算編制部門無(wú)法達(dá)成良好合作。通常業(yè)務(wù)部門認(rèn)為預(yù)算僅僅為了壓縮相關(guān)費(fèi)用，而預(yù)算編制部門對(duì)公司經(jīng)營(yíng)缺乏了解，很難精準(zhǔn)把握業(yè)務(wù)部門所表達(dá)的需求。因此得出的預(yù)算報(bào)告與年度工作目標(biāo)以及工作計(jì)劃有較大的差距，而這種差距導(dǎo)致了企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)與計(jì)劃的脫節(jié)和沖突，使預(yù)算流于形式，變成一些毫無(wú)意義的數(shù)據(jù)和表格。

（三）管理會(huì)計(jì)智能化水平不足

C公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有完善的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，但管理會(huì)計(jì)相關(guān)工作僅以簡(jiǎn)單的辦公軟件進(jìn)行處理。由于成本高、效益難以量化評(píng)估等原因，管理會(huì)計(jì)信息化程度非常落后。其與財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)幾乎無(wú)聯(lián)動(dòng)，因此無(wú)法與其他主體和部門進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，這降低了管理會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和有效性。

（四）績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系落后

管理會(huì)計(jì)中的績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度在私營(yíng)企業(yè)中已發(fā)展多年，有著成熟的體系。國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系起步較晚，因此在評(píng)價(jià)方法、相關(guān)指標(biāo)等方面仍有缺陷。

以C公司的績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度為例，見表2。因財(cái)務(wù)指標(biāo)僅能表現(xiàn)出短期的經(jīng)營(yíng)狀況，而績(jī)效考核大部分?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)表，且長(zhǎng)期以來(lái)，績(jī)效考核的重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)指標(biāo)中，這就導(dǎo)致了公司高管只重視短期結(jié)果，忽略長(zhǎng)期目標(biāo)，這顯然不利于公司的長(zhǎng)久發(fā)展。此外，對(duì)于員工考核結(jié)果，沒有形成有效的獎(jiǎng)懲體系，致使考核流于形式，不利于激發(fā)員工的工作積極性。

（五）管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善，會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)不足

管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有以下幾項(xiàng)原則：準(zhǔn)確性原則、相關(guān)性原則、可理解性原則、及時(shí)性原則、成本和效益原則。C公司管理會(huì)計(jì)報(bào)告沒有規(guī)定發(fā)布日期，且格式不固定，沒有形成完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

此外，會(huì)計(jì)人員管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)不足也是C公司面臨的一個(gè)比較嚴(yán)重的問題。造成這種現(xiàn)象的原因較為復(fù)雜，首先，會(huì)計(jì)人員不重視管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)以及技能的學(xué)習(xí)。此外，一些高校對(duì)管理會(huì)計(jì)課程不夠重視，因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生管理會(huì)計(jì)知識(shí)較為匱乏；其次，因管理會(huì)計(jì)的模式和特點(diǎn)決定了其工作難度很大，更多地依賴于會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期的工作經(jīng)驗(yàn)，這里的工作經(jīng)驗(yàn)不僅僅是指會(huì)計(jì)工作，還包括對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的深入了解。

三、解決方案與建議

（一）完善企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度，設(shè)置總會(huì)計(jì)師

首先，C公司應(yīng)深入研究和探討其業(yè)務(wù)以及公司性質(zhì)特點(diǎn)，以形成有效的管理會(huì)計(jì)制度。此外，可以通過引入咨詢公司、事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行深入調(diào)查研究，從而幫助公司建立管理會(huì)計(jì)制度。

其次，隨著C公司的不斷壯大，公司管理層迫切需要一個(gè)高水平的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，以完善財(cái)務(wù)管理體系，設(shè)置總會(huì)計(jì)師是其中一個(gè)有效手段。公司可以通過選拔掌握高端現(xiàn)代管理知識(shí)的總會(huì)計(jì)師，從更專業(yè)化的角度發(fā)揮管理層的領(lǐng)導(dǎo)作用，并構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系以提高公司治理能力。

（二）建立健全預(yù)算管理體系

首先，全面預(yù)算管理體系的建立，離不開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層以及管理層對(duì)于全面預(yù)算管理的深刻認(rèn)知。C公司領(lǐng)導(dǎo)層以及管理層應(yīng)積極學(xué)習(xí)相關(guān)的政策、知識(shí)，充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的概念及其重要性，并結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀構(gòu)建出適合企業(yè)的預(yù)算體系。

其次，全面預(yù)算管理涵蓋了公司所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，C公司應(yīng)根據(jù)未來(lái)戰(zhàn)略規(guī)劃與年度工作計(jì)劃，綜合考慮過去以及現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，將戰(zhàn)略管理融合到公司的全面預(yù)算管理中。

最后，在預(yù)算編制中，C公司應(yīng)統(tǒng)籌安排預(yù)算責(zé)任部門、綜合部門、財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門等重要部門相互配合，以保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、有效性以及完整性。同時(shí)C公司需要將具體預(yù)算目標(biāo)按照各部門職責(zé)進(jìn)行細(xì)分，并在財(cái)務(wù)部門和預(yù)算責(zé)任部門的指導(dǎo)下由各部門開展預(yù)算編制工作，從而保證預(yù)算編制的有效性。

（三）推進(jìn)會(huì)計(jì)智能化建設(shè)，細(xì)化內(nèi)控流程

首先，C公司需要引進(jìn)最新的高效會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，并加強(qiáng)軟件使用培訓(xùn)，使員工盡快熟悉最新的軟件和管理會(huì)計(jì)流程。在引進(jìn)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，需要針對(duì)自身的業(yè)務(wù)需求，與軟件開發(fā)商進(jìn)行良好的溝通交流。該系統(tǒng)必須與公司業(yè)務(wù)較為匹配，同時(shí)盡量選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)的大型財(cái)務(wù)軟件。

其次，加強(qiáng)對(duì)管理人員的智能化培訓(xùn)。引導(dǎo)中層管理人員適應(yīng)信息化財(cái)務(wù)管理模式，在實(shí)際工作中可以由懂智能化的領(lǐng)導(dǎo)和中層干部參與智能化建設(shè)，從而有序推進(jìn)公司管理會(huì)計(jì)智能化進(jìn)程。

最后，以高度智能化建設(shè)為前提，細(xì)化內(nèi)控流程。C公司應(yīng)圍繞主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，自上而下全面梳理本單位工作流程，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自下而上的全面排查，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的主要關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)嵌入智能化系統(tǒng)，減少人工操作產(chǎn)生的差錯(cuò)，從而提高管理效率，節(jié)約成本。

（四）運(yùn)用平衡記分卡，建立科學(xué)評(píng)價(jià)體系

C公司的績(jī)效考核制度受制于傳統(tǒng)國(guó)企的落后觀念，沒有制定詳細(xì)的考評(píng)方案，因此需要進(jìn)一步完善考評(píng)和激勵(lì)制度。哈佛商學(xué)院的卡普蘭教授和諾頓教授提出的平衡記分卡，是一種綜合性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，包括財(cái)務(wù)績(jī)效衡量和非財(cái)務(wù)績(jī)教衡量。C公司可以通過引入平衡記分卡，設(shè)立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，將企業(yè)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度相結(jié)合：

1.C公司應(yīng)重視財(cái)務(wù)層面中的資金使用效率，一般包括各項(xiàng)指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行率、國(guó)有資產(chǎn)增值保值率、融資額、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值、收入利潤(rùn)率等。

2.C公司客戶多數(shù)為各工業(yè)園區(qū)的招商引資企業(yè)，為其提供園區(qū)出租或物業(yè)服務(wù)等。在平衡記分卡的客戶層面，應(yīng)考慮客戶滿意度、客戶數(shù)量保持率等。

3.內(nèi)部運(yùn)營(yíng)層面，C公司應(yīng)重視內(nèi)控管理，以服務(wù)客戶為前提，對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)進(jìn)行改善，并拓展未來(lái)業(yè)務(wù)。主要指標(biāo)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力改良、客戶服務(wù)改良等。

4.在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面，C公司的發(fā)展離不開對(duì)員工的培訓(xùn)，員工在實(shí)現(xiàn)個(gè)人能力提升的同時(shí)，也會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。因此在設(shè)計(jì)目標(biāo)時(shí)既要鼓勵(lì)員工努力工作，同時(shí)又不能讓員工覺得目標(biāo)遙不可及。主要指標(biāo)包括員工學(xué)習(xí)能力、工作業(yè)績(jī)與激勵(lì)、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力等。

平衡記分卡可將企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)、結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)因性指標(biāo)、內(nèi)部群體與外部群體、領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)等分別相結(jié)合，這可以有效克服企業(yè)的短期行為，從而促使企業(yè)各部門整體行動(dòng)一致，為統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

（五）構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，培養(yǎng)高技能財(cái)務(wù)人才

首先，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不同，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者多為企業(yè)的管理層，如何構(gòu)建有效的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，滿足管理者的需求。以C公司目前的業(yè)務(wù)狀況以及公司未來(lái)發(fā)展來(lái)看，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)該具有以下內(nèi)容：

1.戰(zhàn)略層面的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。主要包括公司宏觀、微觀環(huán)境分析，整體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分析以及投融資分析等模塊。

2.管理層經(jīng)營(yíng)類管理會(huì)計(jì)報(bào)告。主要包括日常主營(yíng)業(yè)務(wù)中的績(jī)效報(bào)告、具體經(jīng)營(yíng)情況等內(nèi)容。

3.中層管理者管理會(huì)計(jì)報(bào)告。主要包括集團(tuán)公司及各子公司中層管理者日常管理報(bào)告，包含采購(gòu)、辦公、業(yè)務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)管理等內(nèi)容。

4.專項(xiàng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告。針對(duì)重大事項(xiàng)做出的單獨(dú)報(bào)告，此類報(bào)告不拘泥于形式和時(shí)間，發(fā)生即匯報(bào)，更靈活也更具有針對(duì)性。

其次，報(bào)告內(nèi)容確定之后，通過歸類不同報(bào)告的作用，明確哪些報(bào)告需要按月提供，哪些需要按需提供，據(jù)此設(shè)立嚴(yán)格的報(bào)告編制時(shí)間要求，完善管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

最后，引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員。公司需要的是精通業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)知識(shí)的復(fù)合型會(huì)計(jì)人員，除了在招聘時(shí)要求有管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還可以加強(qiáng)對(duì)公司現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的培訓(xùn)，通過組織高校教師擔(dān)任培訓(xùn)師進(jìn)行培訓(xùn)、獎(jiǎng)勵(lì)財(cái)務(wù)人員考取相關(guān)證書等方式，進(jìn)一步提高公司財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能水平。

結(jié)語(yǔ)：

為了進(jìn)一步提升城投公司在新經(jīng)濟(jì)形式下的管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，城投公司應(yīng)當(dāng)從完善管理會(huì)計(jì)制度、建立健全預(yù)算管理體系，推進(jìn)會(huì)計(jì)智能化建設(shè)、建立科學(xué)評(píng)價(jià)體系、完善管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系等多個(gè)方面入手優(yōu)化公司管理會(huì)計(jì)工作，從而提升決策的科學(xué)性，推動(dòng)城投公司健康持續(xù)發(fā)展。