一人有限責(zé)任公司股東如何證明財(cái)產(chǎn)獨(dú)立？審計(jì)報(bào)告很重要！

唐盈盈 王鐘儀

一人公司股東要想證明其與公司不存在人格混同，舉證應(yīng)重在證明一人公司建立有獨(dú)立規(guī)范的財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)支付明細(xì)清晰、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所獨(dú)立等。

迪克公司對(duì)小河公司享有經(jīng)生效裁判文書(shū)確認(rèn)的債權(quán)，大海公司系小河公司的唯一股東。由于小河公司未按期履行債務(wù)，迪克公司向法院提起訴訟，要求大海公司對(duì)小河公司的債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。海淀法院經(jīng)審理，駁回迪克公司的訴請(qǐng)，判決大海公司無(wú)需承擔(dān)連帶清償責(zé)任。

原告迪克公司訴稱，大海公司是小河公司的唯一股東，應(yīng)舉證證明其財(cái)產(chǎn)與小河公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立。小河公司與大海公司之間的往來(lái)款項(xiàng)性質(zhì)不明、記錄不清；小河公司在嚴(yán)重負(fù)債的情況下，仍與大海公司實(shí)際控制的多家子公司進(jìn)行頻繁、巨額的資金拆借，小河公司的巨額資金被實(shí)際控制人大海公司占用；大海公司隨意調(diào)動(dòng)實(shí)控企業(yè)之間資金，操縱小河公司股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)至其投資的其他公司名下。以上情形足以證明二者之間財(cái)產(chǎn)混同，且小河公司有轉(zhuǎn)移資金逃避債務(wù)的嫌疑。大海公司的行為嚴(yán)重侵犯了小河公司的財(cái)產(chǎn)獨(dú)立和債權(quán)人利益，屬于過(guò)度支配和控制的不當(dāng)行為，大海公司依法應(yīng)對(duì)小河公司未履行的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

被告大海公司辯稱，大海公司沒(méi)有實(shí)施濫用公司法人獨(dú)立地位及股東有限責(zé)任的行為。大海公司向小河公司作出的資金拆借行為均經(jīng)過(guò)了內(nèi)部審批程序，做了詳細(xì)的財(cái)務(wù)記載，借款手續(xù)齊備；所涉股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為均簽訂有書(shū)面協(xié)議，履行了法定及內(nèi)部審批程序，并非無(wú)償轉(zhuǎn)讓也符合法律規(guī)定，未侵害小河公司權(quán)益。大海公司提交了其與小河公司2012年至2022年年度審計(jì)報(bào)告、小河公司歷次驗(yàn)資報(bào)告、股權(quán)劃轉(zhuǎn)協(xié)議、辦公會(huì)決議、借款申請(qǐng)、借款借據(jù)、銀行轉(zhuǎn)賬憑證等。

第三人小河公司述稱，小河公司屬于一人有限責(zé)任公司，但具有獨(dú)立的公司人格，且不存在否認(rèn)公司獨(dú)立人格的情形，大海公司不應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任。盡管兩公司曾經(jīng)存在資金往來(lái)，但是均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立核算；相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)行為均自主有償，未侵害債權(quán)人利益。

法院經(jīng)審理后認(rèn)為，大海公司在案涉?zhèn)鶆?wù)形成期間，作為小河公司的唯一股東，對(duì)于小河公司法定審計(jì)義務(wù)的履行和不存在財(cái)產(chǎn)混同情形負(fù)有舉證責(zé)任。大海公司提交的2012年至2022年連續(xù)年度的、在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制的、經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告表明，獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)的同時(shí)，還對(duì)包括購(gòu)銷商品、提供勞務(wù)、提供擔(dān)保、拆借資金等關(guān)聯(lián)方交易都進(jìn)行了相關(guān)審核工作，報(bào)告內(nèi)容具有客觀性、獨(dú)立性。盡管小河公司和大海公司之間存在較大金額資金往來(lái)，但該等信息均已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記載于財(cái)務(wù)報(bào)表中，審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表附注詳細(xì)載明了二者資金往來(lái)金額和明細(xì)，能夠做到獨(dú)立核算與審計(jì)，經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，并在所有重大方面公允反映了被審計(jì)者的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。因此，小河公司及其唯一法人股東大海公司已經(jīng)就財(cái)產(chǎn)獨(dú)立事項(xiàng)完成了初步的舉證責(zé)任，在迪克公司未能提供有效相反證據(jù)的情況下，大海公司作為股東無(wú)需對(duì)小河公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。法院最終判決駁回迪克公司的訴請(qǐng)。

法官說(shuō)法：

一人公司，是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的公司。關(guān)于股東財(cái)產(chǎn)和公司財(cái)產(chǎn)混同的舉證責(zé)任，通常是遵循“誰(shuí)主張、誰(shuí)舉證”的原則，但由于一人公司更容易與股東出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)混同，導(dǎo)致公司喪失其人格的獨(dú)立性?，F(xiàn)行《中華人民共和國(guó)公司法》第六十三條規(guī)定：“一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。”即將于2024年7月1日實(shí)施的新《公司法》第二十三條第三款也規(guī)定：“只有一個(gè)股東的公司，股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任?！币虼?，在審查一人公司是否存在財(cái)產(chǎn)混同的情形時(shí)，應(yīng)適用舉證責(zé)任倒置的規(guī)定，即股東應(yīng)對(duì)作為一人公司股東期間，一人公司法定審計(jì)義務(wù)的履行和不存在財(cái)產(chǎn)混同情形負(fù)有舉證責(zé)任，其目的在于解決債權(quán)人舉證責(zé)任困難的問(wèn)題。

一人公司股東要想證明其與公司不存在人格混同，舉證應(yīng)重在證明一人公司建立有獨(dú)立規(guī)范的財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)支付明細(xì)清晰、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所獨(dú)立等?，F(xiàn)行《中華人民共和國(guó)公司法》第六十二條規(guī)定：“一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)?！奔磳?shí)施的新《公司法》第二百零八條亦規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定制作。”根據(jù)審計(jì)署《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第一百一十九條的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后出具的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。同時(shí)，根據(jù)國(guó)務(wù)院《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第二章的規(guī)定，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明等內(nèi)容。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)包括資金增減和周轉(zhuǎn)情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)作出說(shuō)明等。對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出的年度審計(jì)報(bào)告包括標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)這五種基本類型。其中，只有無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告能夠說(shuō)明審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，并在所有重大方面公允反映了被審計(jì)者的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

因此，一人公司股東舉證時(shí)，首先，應(yīng)提交完整、連續(xù)的會(huì)計(jì)年度審計(jì)報(bào)告或者股東與公司往來(lái)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，無(wú)論是會(huì)計(jì)年度審計(jì)報(bào)告或者專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告均應(yīng)載明股東與公司之間資金往來(lái)的金額和明細(xì)，做到賬目明晰、獨(dú)立核算。此種情況下可以視為股東初步完成了舉證責(zé)任。其次，如股東不能提供完整、連續(xù)的會(huì)計(jì)年度審計(jì)報(bào)告，則需要提供公司完備、連續(xù)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)賬簿，向法院申請(qǐng)依據(jù)上述財(cái)務(wù)賬簿對(duì)公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。最后，無(wú)論是提供哪種類型的審計(jì)報(bào)告，其內(nèi)容均應(yīng)當(dāng)完整、連續(xù)地體現(xiàn)出公司財(cái)產(chǎn)與股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性，否則即便提交了上述審計(jì)報(bào)告，也不能視為完成了財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性的舉證責(zé)任。如果股東的舉證無(wú)法達(dá)到上述要求，則視為不能證明股東與公司財(cái)產(chǎn)相互獨(dú)立，股東應(yīng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。

（文中人物均系化名）