行政事業(yè)單位管理會計制度建設(shè)面臨的困境及應(yīng)對策略

宋輝

行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會計制度建設(shè)有利于提升會計工作水平，充分發(fā)揮會計的多元化功能；有利于提升單位內(nèi)部管理水平，促使其高效履行公共服務(wù)的職能；有利于保證內(nèi)部決策的科學(xué)性，促進(jìn)單位的持續(xù)發(fā)展?；诖?，本文圍繞行政事業(yè)單位管理會計制度建設(shè)這一問題展開研究，明確管理會計制度建設(shè)中存在的困境，如缺乏系統(tǒng)完善的理論指導(dǎo)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制力不足，管理會計隊伍建設(shè)效果不佳，行政事業(yè)單位績效評價體系不健全。最后，根據(jù)對困境的分析給出建議以供參考。具體包括及時更新理論，加強(qiáng)對管理會計制度建設(shè)的指導(dǎo)；完善內(nèi)部管理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)；重視人才培養(yǎng)，加強(qiáng)管理會計隊伍建設(shè)；完善績效評價，推動管理會計制度建設(shè)。

為進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)避管理風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展，2022年1月財政部修訂并出臺了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第108號），其中針對事業(yè)單位的財務(wù)工作進(jìn)行了進(jìn)一步系統(tǒng)的規(guī)范?；诖?，為落實新的財務(wù)規(guī)則，行政事業(yè)單位應(yīng)積極推進(jìn)財務(wù)會計改革，建立管理會計制度，實現(xiàn)單位內(nèi)部各項工作的科學(xué)管理和有效控制。通過對行政事業(yè)單位管理會計的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)其中存在著一些問題。針對存在的問題制定管理會計制度建設(shè)策略也是行政事業(yè)單位改革的重點。

一、行政事業(yè)單位管理會計制度建設(shè)面臨的困境

（一）缺乏系統(tǒng)完善的理論指導(dǎo)

行政事業(yè)單位的主要職能是為社會經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)服務(wù)。作為公共服務(wù)體系的重要組成部分，其盈利負(fù)擔(dān)較小，面臨的市場競爭的壓力也不大。因此，對管理會計理論體系建設(shè)方面給予的重視也不夠，導(dǎo)致相關(guān)工作的推進(jìn)缺乏規(guī)范和條理。例如一些單位的領(lǐng)導(dǎo)層或者財務(wù)部門的管理層觀念落后，沒有根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定更新會計核算方法，影響了管理會計制度的建設(shè)。管理會計制度的理論實踐性較差，與行政事業(yè)單位的實際情況缺乏契合度，難以發(fā)揮管理會計應(yīng)有的作用。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)提高對理論學(xué)習(xí)的重視，以加強(qiáng)對相關(guān)工作的指導(dǎo)。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制力不足

在行政事業(yè)單位的管理中，健全完善的內(nèi)部控制體系可以為管理會計制度建設(shè)提供一定的支持。為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，財政部針對這方面提出了相關(guān)的指導(dǎo)意見。通過對一些單位的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)某些單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)效果并不理想，其中的一些環(huán)節(jié)影響了管理會計制度的建設(shè)。例如預(yù)算管理方面，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，預(yù)算資金的規(guī)劃不夠合理；在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，缺乏強(qiáng)有力的約束；在決策環(huán)節(jié)缺乏管理會計的參與，管理層對于管理會計重視不夠。這些因素都影響了管理會計的實施。

（三）管理會計隊伍建設(shè)效果不佳

從當(dāng)前行政事業(yè)單位管理會計隊伍建設(shè)情況來看，會計人員不足，專業(yè)性不高等問題比較突出。導(dǎo)致這一問題的關(guān)鍵在于一些行政事業(yè)單位的管理會計人才培養(yǎng)機(jī)制不完善。例如會計培訓(xùn)的內(nèi)容依然是傳統(tǒng)內(nèi)容，缺乏更新；會計職責(zé)依然是經(jīng)濟(jì)核算，未形成管理會計的需求等。此外，多數(shù)行政事業(yè)單位沒有制定管理會計人才培養(yǎng)計劃，或者即便制定了培養(yǎng)計劃也未能得到充分的落實，從而阻礙了傳統(tǒng)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的步伐。管理會計的專業(yè)性無法得到充分發(fā)揮，進(jìn)而影響了管理會計制度的建設(shè)。

（四）行政事業(yè)單位績效評價體系不健全

行政事業(yè)單位的績效管理機(jī)制影響著管理會計制度的建設(shè)與實施。但是，目前一些行政事業(yè)單位對管理會計制度建設(shè)缺乏足夠的重視，沒有根據(jù)管理會計的具體工作內(nèi)容設(shè)立績效考核指標(biāo)，因此也很難確定其實際成效，導(dǎo)致管理會計的監(jiān)督職能得不到有效發(fā)揮；績效考核中職責(zé)劃分不合理，導(dǎo)致績效考核流于形式，影響了其在管理中的應(yīng)用價值；單位領(lǐng)導(dǎo)層對考核結(jié)果不夠重視，難以為單位決策提供有效指導(dǎo)。

二、加強(qiáng)管理會計制度建設(shè)的策略

（一）加強(qiáng)對管理會計制度建設(shè)的指導(dǎo)，及時更新理論知識

在管理會計制度建設(shè)中，行政事業(yè)單位應(yīng)提高對理論知識學(xué)習(xí)的重視程度，并采取相應(yīng)措施形成適合新時期行政事業(yè)單位發(fā)展要求的理論知識體系。在管理會計理論體系建設(shè)中，行政事業(yè)單位可以制定以下措施：第一，可以吸收其他單位管理會計的理論和實踐經(jīng)驗，對管理會計的含義和作用形成更加深入的理解和認(rèn)識，然后根據(jù)自身實際情況做出相應(yīng)調(diào)整，以保證管理會計體系的可行性、科學(xué)性以及引導(dǎo)性。第二，加強(qiáng)單位內(nèi)部人員培養(yǎng)，從管理層到財務(wù)人員建立系統(tǒng)的培訓(xùn)體系，提升員工對管理會計的認(rèn)識以及其參與具體工作的能力。第三，做好培訓(xùn)、宣傳，組織員工尤其是專業(yè)的會計人員學(xué)習(xí)管理會計理論和實操，將管理會計理念滲透到單位日常工作之中。例如某行政事業(yè)單位組織會計人員參加中國總會計師協(xié)會新時代行政事業(yè)單位財務(wù)與管理人員專業(yè)能力提升培訓(xùn)班。培訓(xùn)緊扣預(yù)算績效、財政總會計制度、政府財務(wù)報告、工程建設(shè)要求設(shè)計課程等內(nèi)容，涵蓋了預(yù)算績效、財政總會計制度、政府財務(wù)報告、工程建設(shè)等主題，并邀請了相關(guān)領(lǐng)域資深專家授課。舉辦行政事業(yè)單位財務(wù)與管理人員專業(yè)能力提升培訓(xùn)班，在預(yù)算績效、工程建設(shè)等課程的基礎(chǔ)上，注重加強(qiáng)學(xué)員間的交流互動，安排了學(xué)員交流研討會、結(jié)構(gòu)化研討會和趣味運(yùn)動會等多項學(xué)習(xí)活動。在結(jié)構(gòu)化研討會上，各組學(xué)員圍繞工程建設(shè)及政府總會計制度等進(jìn)行深入剖析，為管理會計改革提供了深刻的啟發(fā)和大量實踐思路；圍繞預(yù)算績效的現(xiàn)實問題與授課老師進(jìn)行深入探討，用培訓(xùn)所學(xué)指導(dǎo)實際工作。通過專業(yè)化培訓(xùn)，會計人員能夠扎實管理會計理論，提高會計實務(wù)水平，為管理會計改革積累經(jīng)驗。第四，完善規(guī)章制度，根據(jù)理論指導(dǎo)，結(jié)合管理會計制度建設(shè)對各個部門的規(guī)章制度做出調(diào)整和優(yōu)化，對相關(guān)人員的行為進(jìn)行約束和指導(dǎo)，有效落實管理會計制度。第五，加強(qiáng)理論研究，根據(jù)我國國情以及當(dāng)前公共服務(wù)的發(fā)展，并結(jié)合單位實際情況建立特色化的管理會計理論體系，促進(jìn)理論在實踐中的應(yīng)用。

（二）完善內(nèi)部管理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位的發(fā)展非常重要，它可以防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，可以間接地節(jié)約成本費用，也能夠加強(qiáng)內(nèi)部的溝通與協(xié)調(diào)，并推動管理會計制度建設(shè)。目前，一些行政事業(yè)單位由于內(nèi)控能力不足影響了管理會計制度建設(shè)。因此，應(yīng)根據(jù)財政部發(fā)布的相關(guān)指導(dǎo)意見，把握重點環(huán)節(jié)，積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善。

第一，建立內(nèi)控組織體系，明確內(nèi)控職能部門職責(zé)，建立各部門在內(nèi)控中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機(jī)制，明確各部門、各崗位在內(nèi)控中的職責(zé)。行政事業(yè)單位應(yīng)在主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并通過內(nèi)部監(jiān)督對體系的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和有效性進(jìn)行評價，及時發(fā)現(xiàn)其中影響管理會計制度建設(shè)的問題，從而進(jìn)行整改、健全與完善。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、管理架構(gòu)，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離、相互制衡的要求，科學(xué)構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)，形成分工明確、權(quán)責(zé)清晰的管理機(jī)制，進(jìn)而支持管理會計制度建設(shè)。第二，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督、信息公開等機(jī)制，實現(xiàn)權(quán)責(zé)對等和信息透明。第三，建立健全工作人員管理機(jī)制，建立健全工作人員特別是關(guān)鍵崗位人員的培訓(xùn)、評價、輪崗等機(jī)制，確保工作人員具備適應(yīng)崗位的資格和能力。第四，建立健全與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的內(nèi)部管理流程和制度，保證制度的科學(xué)合理和有效執(zhí)行，提高對預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理及合同管理六大業(yè)務(wù)模塊的控制力度。例如，在預(yù)算業(yè)務(wù)方面完善預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整等制度；在收支業(yè)務(wù)方面完善票據(jù)管理制度，加強(qiáng)對各項支出的審核，完善審批流程；在政府采購業(yè)務(wù)方面完善政府采購預(yù)算與計劃管理、驗收管理等制度；在資產(chǎn)管理方面完善貨幣資金、固定資產(chǎn)等制度，加強(qiáng)銀行賬戶管理；在建設(shè)項目管理方面完善建設(shè)項目內(nèi)部管理制度以及與建設(shè)項目相關(guān)的議事決策機(jī)制、審核機(jī)制等。還要完善招投標(biāo)控制機(jī)制及與建設(shè)項目相關(guān)的檔案管理機(jī)制；在合同管理方面完善合同內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對合同的審核，建立財會部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合，建立合同履行監(jiān)督審查制度。

（三）重視人才培養(yǎng)，加強(qiáng)管理會計隊伍建設(shè)

當(dāng)前，國家在《會計行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2021-2025）》中明確提出要“建成一支結(jié)構(gòu)合理、專業(yè)扎實、富于創(chuàng)新、具有社會責(zé)任感的高素質(zhì)會計人才隊伍”。基于此，行政事業(yè)單位在管理會計制度建設(shè)中，應(yīng)積極落實國家的發(fā)展規(guī)劃，采取多種措施加強(qiáng)對會計人才的培養(yǎng)，促使其適應(yīng)單位對管理會計提出的要求，促進(jìn)管理會計發(fā)展與單位自身發(fā)展深度融合。

第一，加強(qiáng)人才招聘工作，對應(yīng)聘者提出具體要求。例如要求應(yīng)聘者應(yīng)掌握國家財稅相關(guān)法律法規(guī)，會計準(zhǔn)則以及相關(guān)的財務(wù)、稅務(wù)、審計法規(guī)、政策；具備與崗位相匹配的職業(yè)判斷能力及豐富的財會項目分析、處理等工作經(jīng)驗；具有全面的財務(wù)專業(yè)知識、賬務(wù)處理、成本核算及財務(wù)管理經(jīng)驗；具備優(yōu)秀的溝通協(xié)調(diào)能力、判斷決策能力、計劃執(zhí)行能力；沉穩(wěn)大方，責(zé)任心強(qiáng)，作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。這些條件能夠有效吸引優(yōu)秀人才，為管理會計隊伍建設(shè)奠定基礎(chǔ)。第二，加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)。應(yīng)采取面授和網(wǎng)絡(luò)授課的方式開展培訓(xùn)，課程內(nèi)容應(yīng)涵蓋國家政策法規(guī)和管理會計職業(yè)道德基本規(guī)范、管理會計概論，戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理、營運(yùn)管理、績效管理、稅務(wù)籌劃、管理會計信息化等內(nèi)容。邀請專家學(xué)者以及有經(jīng)驗的管理人員授課，提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)。第三，加強(qiáng)激勵管理。行政事業(yè)單位應(yīng)不斷完善激勵機(jī)制，以物質(zhì)激勵、精神激勵等方式作為傳統(tǒng)會計人員轉(zhuǎn)型的動力，為管理會計搭建提升與發(fā)展的空間，利用人才的力量推動內(nèi)部管理會計制度建設(shè)。

（四）完善績效評價體系，推動管理會計制度建設(shè)

根據(jù)管理會計制度建設(shè)要求，行政事業(yè)單位應(yīng)不斷完善績效評價體系，形成更加可靠、可信的管理會計結(jié)果，為單位決策提供依據(jù)和指導(dǎo)。

第一，行政事業(yè)單位相關(guān)管理人員要提高思想認(rèn)識，增強(qiáng)績效考核工作的責(zé)任感；要抓住關(guān)鍵，準(zhǔn)確把握考核工作的原則，確?？己私Y(jié)果客觀準(zhǔn)確，突出考核工作的導(dǎo)向和激勵作用；要嚴(yán)明紀(jì)律，嚴(yán)守工作要求。同時，單位應(yīng)結(jié)合管理會計改革的趨勢，對預(yù)算績效考核工作進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，統(tǒng)籌各項工作，保證工作人員認(rèn)真負(fù)責(zé)、嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實，將績效考核工作抓實做好，切實發(fā)揮管理會計的作用，提高績效考核結(jié)果的應(yīng)用價值。

第二，明確預(yù)算績效管理的目的，加強(qiáng)預(yù)算績效管理。做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集、整理、分析工作，履行保密工作要求，杜絕虛報、錯報等弄虛作假行為，保證信息完整、準(zhǔn)確、真實；堅持問題導(dǎo)向，認(rèn)真總結(jié)績效評價中發(fā)現(xiàn)的問題，改進(jìn)工作方法，推動事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作長效機(jī)制的建立與完善，促進(jìn)管理會計制度建設(shè)。

第三，科學(xué)評價內(nèi)部控制過程及結(jié)果。從業(yè)務(wù)層面和單位層面著手，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點制定細(xì)致可行的績效評價標(biāo)準(zhǔn)，并落實預(yù)算績效管理要求，推進(jìn)全過程預(yù)算績效管理，提升財政資金使用效率和資金管理水平；合理制定評價指標(biāo)，結(jié)合內(nèi)控制度的建立、權(quán)力運(yùn)行以及職責(zé)分離等方面對內(nèi)部控制進(jìn)行評價；組織專業(yè)人員對考核期內(nèi)各部門的整體支出、項目支出預(yù)算執(zhí)行情況和績效目標(biāo)完成情況進(jìn)行中期監(jiān)控分析。通過中期績效監(jiān)控分析真實準(zhǔn)確地反映存在的問題，制定糾偏措施、及時跟進(jìn)落實，確保年度支出績效目標(biāo)全面完成；開展年終績效評價，通過分析年度績效目標(biāo)的完成情況，既能反映出績效目標(biāo)設(shè)置是否科學(xué)，又能反映出全年工作的完成效果。對于未達(dá)成的目標(biāo)，要具體分析原因，可以為下一年度更好地完成工作績效提供參考。

第四，根據(jù)單位發(fā)展的實際情況，科學(xué)設(shè)置績效數(shù)量、質(zhì)量、時效、效益、滿意度等考核指標(biāo)，提高管理會計結(jié)果在單位內(nèi)部管理中的應(yīng)用價值。通過預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析、項目實際檢查等多種途徑，對預(yù)算執(zhí)行、資金使用中的問題實時監(jiān)控、跟蹤問責(zé)；對目標(biāo)偏離較大、預(yù)計產(chǎn)生損失和浪費等風(fēng)險問題的項目支出，及時調(diào)整年度預(yù)算和資金安排計劃，確保財政資金的使用安全高效；通過加強(qiáng)管理會計制度改革，切實推動單位績效考核工作提質(zhì)增效，真正發(fā)揮好考核“風(fēng)向標(biāo)”和“指揮棒”的引領(lǐng)作用，提高事業(yè)單位服務(wù)水平，實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變。

總之，在行政事業(yè)單位深化改革的背景下，加強(qiáng)管理會計制度建設(shè)是推動行政事業(yè)發(fā)展的重要舉措。行政事業(yè)單位可以通過加強(qiáng)理論指導(dǎo)、內(nèi)部控制、培養(yǎng)管理會計人才、完善績效評價機(jī)制等措施推進(jìn)管理會計制度建設(shè)。

（作者單位：天津市西青區(qū)衛(wèi)生健康綜合服務(wù)中心）