管理會計背景下行政事業(yè)單位預算管理淺析

戴宏偉

（作者單位：長春市市直行政事業(yè)單位會計集中核算中心核算四部）

在組織經營的過程中，管理會計發(fā)揮著重要作用，能夠為決策提供依據(jù)，使決策更加科學，為單位的發(fā)展奠定良好基礎。在前期發(fā)展階段，由于行政事業(yè)單位的業(yè)務并不復雜，對會計工作的要求不高，所以管理會計工作模塊比較簡單，很難滿足經營發(fā)展需求，主要表現(xiàn)為成本管理不到位，造成經營目標難以實現(xiàn)。隨著行政事業(yè)單位的發(fā)展，其業(yè)務內容愈加復雜，經營風險隨之增加，管理會計也因此受到重視。在這種情況下，行政事業(yè)單位可以從管理會計入手，強化單位預算管理工作，對各個業(yè)務環(huán)節(jié)進行嚴格把控，保障實際支出、投入與預算相符，有效引導和規(guī)劃經濟活動，確保經營目標順利實現(xiàn)。

一、行政事業(yè)單位預算管理概述

在行政事業(yè)單位經營發(fā)展的過程中，必須做好內部控制工作。在這一過程中，既要堅持全面性、重要性、制衡性的原則，也要明確內部控制的關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)，而預算管理就是其中之一[1]。預算管理是當前行政事業(yè)單位經濟管理工作中不可或缺的一部分，能保障預算管理方案的準確性、全面性與科學性，可以確保單位各項業(yè)務與工作順利開展。行政事業(yè)單位在編制預算的過程中，必須堅持規(guī)范、科學、詳細、準確等原則，這樣才能保障預算管理的有效性。隨著我國治理能力不斷提升，行政事業(yè)單位要緊跟國家發(fā)展腳步，強化財務會計工作，從預算管理入手，為各項業(yè)務活動的開展打下基礎，進一步提升公共服務質量、效率，實現(xiàn)精細化管理。

二、行政事業(yè)單位預算編制流程

在預算管理工作中，預算編制為核心環(huán)節(jié)，為保障預算編制的合理性、可靠性，必須嚴格按照要求落實各項編制流程。首先，制定詳細的編制工作方案，確定具體的時間表、預算編制原則、任務內容與分工等。做好調研工作，收集相關財務信息和經濟數(shù)據(jù)，精準掌控單位收支、經濟運作、負債等情況，為后續(xù)工作開展提供依據(jù)。其次，制定具體的預算指標，根據(jù)編制原則與要求設計指標體系。預算指標必須具備可操作性、可控性、可比性等特點，這樣才能在預算管理中正常使用。再次，編制、審核、會審預算草案。根據(jù)預算指標進行草案的編制，具體包括預算說明書、明細表等內容。在編制完成后，要進行審核工作，確認預算草案是否符合實際情況、法律法規(guī)等。通過召開會審會議，詳細討論并審議預算草案，對比和采納各方意見之后生成最終預算草案。最后，提交預算報告至審批機關進行審批，通過后即為正式預算，然后根據(jù)正式預算方案落實工作。在實施的過程中，要將編制指標、規(guī)范要求作為依據(jù)，嚴格監(jiān)督單位預算執(zhí)行情況，確保預算管理發(fā)揮作用。

三、管理會計在行政事業(yè)單位預算管理中的作用

（一）提供指導依據(jù)

管理會計理念能夠作為預算管理的指導依據(jù)，因為該理念將預測和決策作為重要的參考依據(jù)，同時還包含績效管理、價值創(chuàng)造、風險管理、戰(zhàn)略規(guī)劃、資源優(yōu)化等理念，對推動行政事業(yè)單位預算管理的發(fā)展有很大幫助。在編制預算的過程中，需要使用增量預算法（屬于管理會計的范疇）。不僅如此，在成本編制的過程中，也需要使用管理會計的理念。由于行政事業(yè)單位的業(yè)務內容不斷增多，所以其涉及的成本更加復雜，而預算管理的預算結果通常缺乏可行性，此時便需要使用管理會計的方法進行改進，為預算管理提供更多依據(jù)，減少管理混亂的問題。在預算編制環(huán)節(jié)，如果要評估所需費用，就要將具體的項目作為依據(jù)，其具有動態(tài)性特點，會隨著內外部環(huán)境的變化而發(fā)生變化，如果采用傳統(tǒng)的靜態(tài)評估方法，便無法滿足需求[2]。而利用管理會計中的彈性預算，可靈活地進行費用評估，保障結果的準確性和有效性。

（二）強化執(zhí)行效果

在預算編制完成后，需要執(zhí)行預算。在執(zhí)行過程中，可以檢測預算編制的科學性。行政事業(yè)單位需要根據(jù)預算實行階段性工作計劃，但由于外部市場環(huán)境會影響內部工作，所以實際結果與預算無法完全一致，預算編制的科學性不強[3]。管理會計能夠采用多層次、多樣化的管理手段，監(jiān)管預算執(zhí)行過程。具體來說，可以從領導層出發(fā)，構建完善的預算管理體系；基于業(yè)務部門，強化執(zhí)行監(jiān)督；與此同時，對各類費用、成本進行管理，通過構建反饋機制，了解執(zhí)行中的問題，促進執(zhí)行效果不斷提升。

四、行政事業(yè)單位預算管理中存在的問題

（一）預算編制不夠科學

行政事業(yè)單位在落實預算管理工作的過程中，一些單位管理者沒有認識到預算編制的重要性，造成預算編制比較片面且缺乏科學性，并不符合實際需求。在實際編制預算時，部分單位往往從短期發(fā)展的角度分析，沒有考慮長期戰(zhàn)略發(fā)展需求，市場調查不夠深入，最終編制的預算方案雖然可以在短期內控制成本、調配資源，但無法滿足長期發(fā)展需求，造成預算管理沒有真正發(fā)揮作用[4]。不僅如此，部分單位編制預算時，只重視對預算規(guī)模的衡量，缺少對環(huán)境條件的考量。雖然行政事業(yè)單位與企業(yè)有區(qū)別，但市場經濟依舊會對單位經營產生影響，尤其是在業(yè)務內容愈加復雜的情況下，如果無法準確預測多變的發(fā)展趨勢，只對經營因素進行分析，很難適應外部環(huán)境變化，造成預算管理的調節(jié)與控制作用無法發(fā)揮。

（二）預算執(zhí)行機制落后

行政事業(yè)單位在執(zhí)行預算的過程中，經常會出現(xiàn)各類問題，造成預算執(zhí)行不徹底或者與預算方案不符。具體來說，可能存在資金預算審核標準存在漏洞、資源管控松懈、預算編制執(zhí)行隨意、預算超標未及時終止等問題。這些問題會直接影響預算管理效果。一些單位側重預算指標的制定，并沒有建立有效的調節(jié)機制，且采用的管理模式單一，無法應對不斷變化的政策與市場環(huán)境，造成業(yè)務能力不足，資源分配不合理，直接影響工作效率與經營效果，也會影響單位員工的工作熱情。一些單位雖然制定了調節(jié)機制，但調節(jié)頻率較高，更改比較隨意，難以統(tǒng)一執(zhí)行行為，導致預算管理比較混亂，作用發(fā)揮不理想。

（三）預算分析考核不足

在落實預算管理的過程中，預算分析是十分重要的一項任務，可據(jù)此了解行政事業(yè)單位當前經營的具體情況?；陬A算分析結果，可落實資源調配、規(guī)劃管理、資金分配等工作。通過預算分析掌握執(zhí)行情況，了解實際和目標的差距以及出現(xiàn)差距的原因，然后進行整改[5]。然而，一些單位并不重視預算分析，工作落實不夠徹底，分析內容比較片面，無法挖掘深層次的問題，很多隱患難以預防。不僅如此，部分單位對預算考核結果也不夠重視，沒有采用科學規(guī)范的考核措施，內容缺少針對性，考核環(huán)節(jié)落實不徹底，考核體系存在漏洞，造成資源調配不合理，預算管理水平較低。

五、管理會計背景下行政事業(yè)單位預算管理方法

（一）科學編制預算

行政事業(yè)單位在落實預算管理工作的過程中，應將管理會計理念作為基礎，從決策支持、價值創(chuàng)造、風險管理等方面著手，做好運營、市場趨勢等信息采集與分析，通過優(yōu)化資源配置等方式，提高單位價值創(chuàng)造能力。為實現(xiàn)管理目標，編制預算時應從長遠發(fā)展的角度分析，保證預算科學全面。采用精細化編制模式，將單位長期戰(zhàn)略目標作為依據(jù)，全面規(guī)劃預算編制工作，分析各項發(fā)展因素，有效控制預算[6]。為此，單位可以組建專項小組，負責預算編制與規(guī)劃工作。選拔管理層人員擔任組長，不僅財務部門要參與管理，其他業(yè)務部門人員也要參與，共同組建預算管理小組，配合預算編制專員落實預算編制工作。一方面，單位中所有部門都要參與預算編制，保障預算編制的全面性；另一方面，預算編制人員需要充分分析外部環(huán)境，做好市場調研工作，對比內外資源后，總結自身缺陷，然后結合實際需求編制預算，保證預算方案科學合理。在實際編制的過程中，行政事業(yè)單位還要結合自身發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)財務戰(zhàn)略與控制標準進行規(guī)劃，綜合分析各項資金決策，通過評估了解潛在風險，然后根據(jù)風險防范需求編制預算，為單位的穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎。

（二）嚴格執(zhí)行預算

在預算管理工作中，執(zhí)行環(huán)節(jié)是關鍵環(huán)節(jié)。為保障預算執(zhí)行的有效性，行政事業(yè)單位需要將管理會計理念作為基礎，制定詳細的年度、季度和月度預算指標，并將各項指標分解給單位中的各個部門，詳細劃分各個部門需要承擔的預算責任，同時落實考核工作，監(jiān)督預算是否按照要求執(zhí)行，如果發(fā)現(xiàn)問題，要及時糾正。行政事業(yè)單位需要健全預算管理制度，在預算執(zhí)行的過程中，嚴格遵守《中華人民共和國預算法》《事業(yè)單位財務規(guī)則》等法律規(guī)范，在預算制度中明確提出預算編制、執(zhí)行等要求，使預算執(zhí)行更加規(guī)范和嚴格。以此為基礎，確定預算管理內容和范圍，對階段性的業(yè)務活動和財務表現(xiàn)進行精準預測，然后通過各部門配合的方式，全面落實預算管理，保障預算執(zhí)行的可靠性。

為提升行政事業(yè)單位的競爭能力與經營水平，在實際執(zhí)行的過程中，既要分析單位內部情況，也要了解外部市場動態(tài)，結合實際進行調整優(yōu)化，有效提升資金、資源的利用率。與此同時，要對單位員工的思想進行統(tǒng)一，結合預算編制方案規(guī)劃執(zhí)行環(huán)節(jié)，確保全員參與預算管理，詳細劃分各個部門和崗位的職責與權利，使部門之間相互配合，營造良好的預算執(zhí)行環(huán)境。為此，可以建立預算管理網(wǎng)絡[7]。目前，信息技術的應用愈加廣泛，行政事業(yè)單位要進一步加強信息化建設，不斷完善信息系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的高效分析與共享。根據(jù)單位經營現(xiàn)狀及預算管理要求，選擇恰當?shù)念A算管理軟件，基于單位發(fā)展戰(zhàn)略與業(yè)務內容，結合會計數(shù)據(jù)、管理信息，采用智能技術和低代碼平臺，制訂“賦能型”預算管理方案，協(xié)調各個管理模塊，保障預算執(zhí)行效果?？梢詮哪繕斯芾砣胧?，采用滾動預算、項目預算、場景化預算等方法，使預算管理能夠結合外部市場信息和管理會計理論，同時，優(yōu)化財務信息平臺，為單位持續(xù)發(fā)展提供技術支持。

（三）預算分析考核

為發(fā)揮預算分析的作用，行政事業(yè)單位需要采用科學的方法，從多個角度進行分析，使分析更加全面。

首先，要健全配套考核機制。在執(zhí)行預算的同時，預算管理人員需要依照預算管控要求落實考核工作，基于管理會計與精細化管理的要求進行考核分析，深入挖掘各個經營環(huán)節(jié)中的隱患問題，根據(jù)業(yè)務部門提供的數(shù)據(jù)信息分析預算執(zhí)行效果，然后評價執(zhí)行結果，為后續(xù)改進、預算編制、戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。

其次，對會計政策進行整合分析，健全財務管理制度，明確管理要求，基于制度規(guī)范落實分析與考核工作[8]。明確劃分預算的編制與執(zhí)行責任，其涉及多項工作內容，如現(xiàn)金預算、固定資產投資預算、預計利潤表等，預算編制的內容與類型不同，所以執(zhí)行部門也有所不同。例如，現(xiàn)金預算由財務部門編制，需要將經營預算、資金需求等作為依據(jù)，然后各部門根據(jù)預算進行分配，同時采取有效的管理措施，保障現(xiàn)金合理使用。

再次，加強對預算考核結果的利用。為保障預算考核結果的準確性，需要先制定詳細的考核標準，根據(jù)標準進行評分。也就是說，無論是預算管理專員，還是單位領導，都要認識到預算管理的價值，并根據(jù)部門實際編制預算方案，在審核通過后，負責人簽字確認，上報基礎資料的同時進行備案，如果發(fā)生預算變更的情況，需要根據(jù)規(guī)范執(zhí)行變更。單位領導需要發(fā)揮指導作用，既要組織預算編制工作，也要基于考核結果開展培訓工作。具體來說，主要對負責人是否上報資料、預算變更是否及時上報、預算基礎信息管理水平、預算調整是否合理等內容進行考核。為保障考核結果得到有效利用，必須遵守考核標準與要求，以此提升考核的準確性與合理性。例如，在考核預算完成度時，重點考核上報材料是否及時以及費用預算完成情況，單項費用預算差異率需要控制在5%以內?？梢灾贫ň唧w的積分規(guī)則，采用分積分段累計的方式。如果單項預算差異率不超過5%，不需要扣分，反之則要扣分處理。如果工作結果不符合進度要求，也要扣分處理。另外，根據(jù)進度要求，必須將當月預算工作完成，以此為其他工作開展奠定基礎。

六、結語

行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中，為提升單位競爭力和業(yè)務能力，需要加強預算管理工作。首先，保障預算編制的科學性，可以建立專項小組，專門負責預算編制；其次，提升預算執(zhí)行質量，促進單位全員參與，并對各個執(zhí)行環(huán)節(jié)進行嚴格規(guī)范；最后，強化預算分析與考核工作，提升單位風險評估與防范能力，既要健全配套考核機制，也要強化考核結果的利用，促進單位持續(xù)發(fā)展。