科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策研究

張紹艷

（昆明博效包裝材料有限公司 云南 昆明 650000）

為促進(jìn)中小型科技企業(yè)更好地發(fā)展，國家在政策上給予了諸多幫助。2017 年，發(fā)布了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》，明確規(guī)定了加計(jì)扣除比例為75%。稅收優(yōu)惠力度的明顯提高，對(duì)科技型中小企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)且持久的，有關(guān)加計(jì)扣除的實(shí)施效應(yīng)，引起了廣泛的關(guān)注與討論。同時(shí)，還出臺(tái)了一系列政策，以引導(dǎo)科技型中小企業(yè)更好地應(yīng)用加計(jì)扣除。如國家稅務(wù)總局在2018 年發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引》；財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部于2022 年發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》，將加計(jì)扣除比例從75%提高到了100%；科技部在2022年發(fā)布的《退稅減稅降費(fèi)政策操作指南——科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策》，以及2023年發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引》等。同時(shí)，各省也出臺(tái)了引導(dǎo)政策。

從政策角度來看，基于現(xiàn)有理論基礎(chǔ)，進(jìn)一步豐富并驗(yàn)證了研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除政策的激勵(lì)作用，進(jìn)一步刺激科技型中小企業(yè)在科技研發(fā)上投入更多的資源，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，踐行政策為民、利民核心理念。從社會(huì)角度來看，科技型中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品升級(jí)中，不可避免會(huì)出現(xiàn)諸多問題，如資金缺口大、創(chuàng)新成本高、稅負(fù)重等，本文通過對(duì)具體案例分析，為科技型中小企業(yè)如何改進(jìn)自身發(fā)展，更好地應(yīng)用加計(jì)扣除政策提出了相關(guān)建議。

一、科技型中小企業(yè)基本概念界定

科技型中小企業(yè)這一名詞最早出現(xiàn)在20 世紀(jì)末。地方政府為扶持一批善于自主創(chuàng)新且富有活力、成長潛力的中小型企業(yè)制定的地方性標(biāo)準(zhǔn)，只要符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，即可認(rèn)定為“科技型中小企業(yè)”。2017年，財(cái)政部、科技部、稅務(wù)總局出臺(tái)了政策文件，確定了科技型中小企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，便于更好地推行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策?？萍夹椭行∑髽I(yè)一般具有如下特點(diǎn)：一是高風(fēng)險(xiǎn)性。這是科技型企業(yè)普遍存在的共性，因?yàn)槠渲饕獦I(yè)務(wù)是新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)與創(chuàng)新，且市場(chǎng)上存在一定的替代性，因此其風(fēng)險(xiǎn)較高，可能投入了較大的資金與精力卻未能獲得預(yù)期的回報(bào)。二是成長性。科技型中小企業(yè)多是厚積薄發(fā)，一旦其科技含量提上去，就具有非常好的發(fā)展前景，成長潛力明顯。三是持續(xù)性。科技型中小企業(yè)要想長期活躍于市場(chǎng)，就必須一直進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)，持續(xù)投入各種資源。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，“加計(jì)扣除”就是根據(jù)稅法的規(guī)定，即是在實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用數(shù)額基礎(chǔ)上，再增加一部分，作為新的計(jì)量基礎(chǔ)。為進(jìn)一步激發(fā)科技型中小企業(yè)的發(fā)展活力，像新技術(shù)、新產(chǎn)品及新工藝等，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可享用加計(jì)扣除這一政策。根據(jù)稅法規(guī)定，自2022年1月1日起，科技型中小企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中形成的研發(fā)費(fèi)用，其形成的不能計(jì)入無形資產(chǎn)的部分，需在法律允許扣除的范圍內(nèi)，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%加計(jì)扣除（稅前），而屬于無形資產(chǎn)的部分則需要按照其成本的200%進(jìn)行攤銷（稅前）。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施，對(duì)科技型中小企業(yè)的好處

第一，激勵(lì)科技型中小企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。加計(jì)扣除政策直接降低了企業(yè)的成本支出，使其獲得更多的投資回報(bào)，從而鼓勵(lì)更多的科技型企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)，直接提高了我國的科研實(shí)力和創(chuàng)新能力，加速了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐。

第二，提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率。加計(jì)扣除政策使科技型中小企業(yè)在科技研發(fā)上投入了更多的精力，使其設(shè)計(jì)出更多具備競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，提高企業(yè)的行業(yè)地位，并提升了企業(yè)的生產(chǎn)效率與核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)發(fā)展進(jìn)入良性循環(huán)。

第三，提高了就業(yè)水平。加計(jì)扣除政策使越來越多的投資者轉(zhuǎn)向科技發(fā)展，因此該板塊聚集了大量的人才，吸引了各類高端型人才，從而創(chuàng)造了更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，并且越來越多的研發(fā)活動(dòng)也能培養(yǎng)出一批優(yōu)秀人才，二者互為循環(huán)，對(duì)我國的科技進(jìn)步意義重大。

第四，調(diào)整優(yōu)化了稅收結(jié)構(gòu)。加計(jì)扣除政策提高了國家稅收政策的針對(duì)性和效益性，引導(dǎo)稅務(wù)工作公平公正，對(duì)社會(huì)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)進(jìn)步起到了重要的促進(jìn)作用。例如，2016年，某科技型中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅前利潤300萬元，用于研發(fā)的費(fèi)用200萬元，加計(jì)扣除前企業(yè)需繳納稅金：300×25%=75萬元，而加計(jì)扣除后，按75%的比例計(jì)算后：（300-200×75%）×25%=（300-150）×25%=37.5萬元。可見加計(jì)扣除政策實(shí)施后企業(yè)節(jié)約了大量的稅收，再加上2022 年3 月后新政發(fā)布，將比例提升到100%，企業(yè)繳納的稅負(fù)更低。

三、符合科技型中小企業(yè)的基本條件

根據(jù)科技部2022 年6 月發(fā)布的《退稅減稅降費(fèi)政策操作指南——科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策》內(nèi)容來看，被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)，需滿足如下基本條件，一是其注冊(cè)地點(diǎn)在我國境內(nèi)，且現(xiàn)有的從業(yè)人數(shù)必須在500人之內(nèi)，所發(fā)生的營業(yè)收入不能超過2 億元，資產(chǎn)總額小于或等于2億元；二是不得提供國家明令禁止、淘汰、限制的產(chǎn)品或服務(wù)；三是上一年度沒有被認(rèn)定為經(jīng)營異?；驀?yán)重違法失信；四是根據(jù)相關(guān)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行自評(píng)時(shí)，其分值不得低于60分。只要符合基本條件，同時(shí)擁有資格認(rèn)證證書、國家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)（五年內(nèi)，且排名不低于前三）、主導(dǎo)并制定過相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)，其中任意一個(gè)條件，則可被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)。企業(yè)需根據(jù)這些條件自行認(rèn)定，并自愿選擇是否在信息服務(wù)平臺(tái)上進(jìn)行填報(bào)認(rèn)證，經(jīng)公示無異則取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)。

四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)的影響

2018 年，科技型中小企業(yè)的加計(jì)扣除比例提高到75%，2022 年3 月發(fā)布新政，將其扣除比例提高了25%，即按照100%進(jìn)行加計(jì)扣除。除了加計(jì)扣除比例上的變化外，其余地方幾乎一致，考慮按100%加計(jì)扣除的應(yīng)用時(shí)間并不長，參考價(jià)值較低，為更準(zhǔn)確分析研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)的影響，下面以TB 企業(yè)為例，以加計(jì)扣除75%的比例對(duì)TB 企業(yè)2013—2017年有關(guān)稅費(fèi)情況進(jìn)行分析。

TB 企業(yè)在2006 年成立，2007 年便獲得了高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)證，經(jīng)過一定時(shí)期的發(fā)展，2011年獲得了資質(zhì)審查。TB 企業(yè)在2009 年完成了股份制改造，增值600 萬元，于2011年掛牌上市。其經(jīng)營范圍包括軟件研發(fā)、石油新技術(shù)研發(fā)及地理信息系統(tǒng)開發(fā)等。根據(jù)2017年《科技型中小企業(yè)認(rèn)定辦法》要求，TB 企業(yè)取得了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定資格，且其2013—2017 年的銷售收入與資產(chǎn)總額均未超過2 億元，職工在職人數(shù)100 人，同時(shí)在2017 也獲得了資格認(rèn)定證書，在加計(jì)扣除政策覆蓋的范圍內(nèi)。

（一）對(duì)所得稅的影響

通過對(duì)TB 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中加計(jì)扣除政策的應(yīng)用發(fā)現(xiàn)，該政策對(duì)企業(yè)繳納的所得稅金額多少產(chǎn)生了直觀影響，如表1所示。

表1 TB企業(yè)2013—2017年所得稅一覽表

考慮節(jié)稅需求，TB 企業(yè)對(duì)2013—2017 年，發(fā)生的全部研發(fā)支出均進(jìn)行了費(fèi)用化處理，根據(jù)相關(guān)政策要求，可在稅前按比例進(jìn)行加計(jì)扣除，2013—2017 年，TB 企業(yè)利用該政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，金額約90 萬元，再根據(jù)其15%的所得稅率計(jì)算可得，加計(jì)扣除費(fèi)用約600 萬元，對(duì)于利潤不高的TB 企業(yè)來說，無疑節(jié)省了一大筆費(fèi)用。表1數(shù)據(jù)顯示，其加計(jì)扣除影響額占所得稅費(fèi)用比率從2013 年的59%上升到2017 年的132%。加計(jì)扣除政策的應(yīng)用，使TB 企業(yè)能夠使用加計(jì)扣除政策的金額基數(shù)上升。比如2016年，其加計(jì)扣除數(shù)額發(fā)生了明顯的變化，但是產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用卻沒有2015 年的高，這也造成加計(jì)扣除占比提升。由此可見，實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，無疑會(huì)降低企業(yè)的所得稅費(fèi)用。

（二）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的影響

TB 企業(yè)在加計(jì)扣除政策的作用下，少繳了一大筆稅，而這部分稅會(huì)直接轉(zhuǎn)入到企業(yè)創(chuàng)新、技術(shù)研發(fā)中去，下面對(duì)其經(jīng)營進(jìn)行分析，主要從償債能力、營運(yùn)能力及盈利能力三個(gè)指標(biāo)入手，具體如表2所示。

第一，償債能力。表2 能夠明顯看出，TB 企業(yè)的流動(dòng)比率在2013 年、2014 年，保持在1.3，2015 年上升到1.7，相較2014年上升了31%，在2016年持續(xù)上升到2.1，2017年保持穩(wěn)定，相較2015 年上升了26%?？梢悦黠@看出，在2016 年享用了加計(jì)扣除政策后，TB 企業(yè)償債能力提高。2017 年，其長期償債能力明顯增強(qiáng)，利息保障倍數(shù)達(dá)到峰值，收益實(shí)現(xiàn)了最大化。

第二，營運(yùn)能力。根據(jù)表2 的數(shù)據(jù)顯示，TB 企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在2015年有所下降，且2016年持續(xù)下降，2017年基本持平。TB企業(yè)主營軟件開發(fā)，其中占比較大的業(yè)務(wù)是油田勘探，在2016年之前，其客戶單一，在2016年之后，TB企業(yè)緊急調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，加大研發(fā)投入，因此2017 年較為穩(wěn)定。但是從2016 年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率數(shù)據(jù)來看，其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)升高，周轉(zhuǎn)率下降，盡管2017年加計(jì)扣除比例升高，但對(duì)TB企業(yè)的營運(yùn)能力改善效果并不明顯。

第三，盈利能力。在2016 年之前，TB 企業(yè)的毛利率逐年下降，2016 年政策實(shí)施后，其毛利率上升到84.3%，盡管2017年加計(jì)扣除比率調(diào)整到了75%，但對(duì)企業(yè)來說影響不大，且每股收益基本保持穩(wěn)定。

（三）對(duì)研發(fā)活動(dòng)的影響

加計(jì)扣除政策對(duì)研發(fā)活動(dòng)的影響，主要從TB 企業(yè)研發(fā)戰(zhàn)略調(diào)整和研發(fā)人才投入上入手。其中，TB企業(yè)主營技術(shù)研發(fā)，在2016 年進(jìn)行了一次戰(zhàn)略調(diào)整，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策出臺(tái)后，TB 企業(yè)在保證主營業(yè)務(wù)持續(xù)經(jīng)營的情況下，積極進(jìn)入其他領(lǐng)域，同時(shí)加大了對(duì)主營業(yè)務(wù)的投資力度，從技術(shù)研發(fā)延展到技術(shù)服務(wù)。而研發(fā)人才投入變化可參考表3。

表3 2013—2017年TB企業(yè)研發(fā)人員數(shù)量及占比

從表3 看出，自2015 年起，研發(fā)人員人數(shù)上升，2016 年、2017年實(shí)施加計(jì)扣除政策后，企業(yè)的研發(fā)人員數(shù)量沒有低于45人，說明其人員結(jié)構(gòu)趨于穩(wěn)定。

總體來看，TB 企業(yè)對(duì)自身的發(fā)展定位十分清晰，抓住了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策機(jī)遇，有效降低了企業(yè)稅負(fù)，明顯提高了企業(yè)盈利能力和償債能力。TB 企業(yè)還及時(shí)進(jìn)行了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，研發(fā)戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)性明顯增強(qiáng)。

五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施問題及建議

通過案例分析能夠明顯看出，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策出臺(tái)后，科技型中小企業(yè)受到了明顯的影響，且其影響是利大于弊，但在實(shí)施中也存在一定的問題，分析如下。

（一）問題

第一，自主評(píng)價(jià)問題。主要包括：研發(fā)活動(dòng)是否符合規(guī)定、是否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定、是否準(zhǔn)確歸集使用加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用、是否科學(xué)合理地選擇稅收優(yōu)惠政策及是否留存了有關(guān)資料。由于企業(yè)數(shù)量頗多，認(rèn)證內(nèi)容復(fù)雜，且需要兩個(gè)不同部門的共同批準(zhǔn)，存在時(shí)間與空間上的遲滯性，可能會(huì)影響企業(yè)對(duì)加計(jì)扣除政策的正常應(yīng)用。

第二，虛假研發(fā)套取政策問題?？萍夹椭行∑髽I(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的出臺(tái)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說利遠(yuǎn)大于弊。因此，一些高新技術(shù)企業(yè)為享用這一政策，申請(qǐng)研發(fā)項(xiàng)目后虛假研發(fā)，以套取政策補(bǔ)助，如直接從市場(chǎng)購買相關(guān)項(xiàng)目，包裝成符合要求的高新技術(shù)企業(yè)，以享受政策優(yōu)惠。目前該方面的處罰措施除了追繳稅款、繳納罰金外，并未采取能動(dòng)搖其根本的處罰措施，所以這種違法行為屢禁不止。

（二）建議

第一，完善自主評(píng)價(jià)系統(tǒng)，并加強(qiáng)對(duì)加計(jì)扣除內(nèi)容的學(xué)習(xí)。針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定問題，企業(yè)必須從自身入手，積極學(xué)習(xí)有關(guān)政策內(nèi)容，對(duì)自身形成清晰的判斷與認(rèn)知，按需申請(qǐng)。同時(shí)，相關(guān)部門也要積極調(diào)整，如成立審核批準(zhǔn)部門，明確稅務(wù)局與科技局之間的職責(zé)劃分，提高審批效率，保證企業(yè)政策申請(qǐng)的順利開展。

第二，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理。要想杜絕虛假研發(fā)、套取政策行為，必須加大相關(guān)部門的審核力度。例如，做好對(duì)政策的解讀工作，清晰政策的標(biāo)準(zhǔn)要求，準(zhǔn)確劃分企業(yè)可被加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，保證相關(guān)政策的剛性約束，明確政策表述，避免出現(xiàn)因政策漏洞造成的套取優(yōu)惠行為的發(fā)生。同時(shí)，加大對(duì)違規(guī)企業(yè)的懲治處罰，保證政策的嚴(yán)肅性，有效降低其違法概率。另外，從企業(yè)內(nèi)部控制管理方面入手，不斷提高企業(yè)的內(nèi)部管理能力。如配備專業(yè)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，準(zhǔn)確、完善地了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策內(nèi)涵，并在日常工作中加大對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算及歸集處置，善用管理會(huì)計(jì)思維，全面捕捉明細(xì)信息，在享受政策優(yōu)惠的同時(shí)，降低了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)語

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策持續(xù)在改革，近些年的重心集中在政策適用范圍的擴(kuò)大、政策申請(qǐng)手續(xù)簡(jiǎn)化及加計(jì)扣除比例提升等方面。通過對(duì)政策的實(shí)踐應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)其在提升企業(yè)創(chuàng)新能力、經(jīng)營績效等方面起到了重要的作用。從當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)來看，其未來會(huì)持續(xù)提高加計(jì)扣除比例。本文通過對(duì)有關(guān)內(nèi)容的分析，以TB 企業(yè)為例，分析研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)其所得稅、償債能力、營運(yùn)能力及盈利能力的影響，發(fā)現(xiàn)其中還存在企業(yè)資格認(rèn)定、虛假套取政策的問題，要從強(qiáng)化政策學(xué)習(xí)，在加強(qiáng)監(jiān)管方面提出了相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策，便于科技型中小企業(yè)更準(zhǔn)確地了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，進(jìn)而更熟練地應(yīng)用這一政策?？紤]到研發(fā)費(fèi)用是科技型企業(yè)的核心數(shù)據(jù)，且筆者對(duì)有關(guān)政策的理解較淺顯，未來會(huì)加強(qiáng)對(duì)該方面的分析研究，力求提出更具操作性的觀點(diǎn)，幫助科技型中小企業(yè)更好地應(yīng)用有關(guān)政策。但就目前高新技術(shù)企業(yè)的政策應(yīng)用情況來看，在政策不斷變化和認(rèn)定資格標(biāo)準(zhǔn)愈發(fā)嚴(yán)格的雙重作用下，要想真正使研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策發(fā)揮最大價(jià)值，還需要有關(guān)部門與企業(yè)不斷努力。