基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)要點(diǎn)分析

高露

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)涵

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、審計(jì)、控制和管理過程中采取使用的一種特殊的、重要的工作形式，是一項(xiàng)技術(shù)性強(qiáng)、專業(yè)性強(qiáng)的基礎(chǔ)性工作。企業(yè)審計(jì)控制還在于監(jiān)督，能夠進(jìn)一步降低投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從某種角度來看，竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)對于基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量的持續(xù)、穩(wěn)定提升，無疑是非常有效的，具有不可或缺的價(jià)值。在項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)中，對項(xiàng)目中構(gòu)成投資要素的審計(jì)項(xiàng)目及各項(xiàng)主要財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行全方位、詳細(xì)的分析核算，力爭確保實(shí)際選用的一切因素和指標(biāo)真實(shí)、科學(xué)，進(jìn)而準(zhǔn)確。對審核結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，最終為上述投資審核項(xiàng)目編制真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)報(bào)告，以方便投資項(xiàng)目的其他投資人了解工程資金的使用和效益。

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性

建設(shè)工程項(xiàng)目年審、竣工決算等專項(xiàng)年度審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，至少應(yīng)涵蓋反映年度的建設(shè)數(shù)據(jù)和竣工概況表、財(cái)務(wù)決算、資金明細(xì)等。其他項(xiàng)目資料如竣工交付或?qū)嶋H選用時(shí)的項(xiàng)目資金匯總表、建設(shè)工程竣工結(jié)算表、折舊后的項(xiàng)目設(shè)備安裝投資工程成本表等技術(shù)文件。而對于審計(jì)報(bào)告而言，往往則是以之前的竣工結(jié)算案例為依據(jù)，通過實(shí)施項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)，能夠?qū)?xiàng)目資產(chǎn)的各種實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析，對于各個(gè)單位而言，能夠更加準(zhǔn)確、清晰地認(rèn)識到基本項(xiàng)目的整體經(jīng)濟(jì)效益，對于項(xiàng)目資金的整體使用也能夠形成更加充分的認(rèn)識與了解，以便相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目管理單位進(jìn)一步辦理實(shí)物登記手續(xù)。保證各項(xiàng)項(xiàng)目資產(chǎn)及進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記事項(xiàng)的合法性以及科學(xué)性，能夠?yàn)槿轿贿M(jìn)行項(xiàng)目概算、計(jì)劃以及竣工結(jié)果驗(yàn)收等提供相關(guān)的數(shù)據(jù)支持。

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀

一、財(cái)務(wù)管理不完善

在目前開展的基本建設(shè)項(xiàng)目投資中，基本建設(shè)財(cái)政資金管理運(yùn)用還普遍存在問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是受市場環(huán)境影響，過去大部分基建單位更關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目的整體進(jìn)度，對建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理重視程度不夠。二是基建項(xiàng)目實(shí)施的內(nèi)部財(cái)務(wù)工作管理流程較為冗長復(fù)雜，大多數(shù)情況涉及多個(gè)專業(yè)部門、成員相互間的頻繁分工協(xié)作，但是整體的專業(yè)素質(zhì)和崗位工作要求的穩(wěn)定性嚴(yán)重不足，極大地影響了整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)行管理的效率。三是財(cái)政資金管理體制的建設(shè)監(jiān)管體系還不完善，雖然目前大部分基建單在實(shí)踐中構(gòu)建有資金和金融項(xiàng)目管理體制，但仍可能存在日常監(jiān)督實(shí)施執(zhí)行不力的實(shí)際問題、操作不力，其建設(shè)過于注重施工管理結(jié)果，缺乏事前、事中、事后資金管控的綜合管理制約。

二、財(cái)務(wù)決算審計(jì)現(xiàn)狀

一是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目正式竣工、驗(yàn)收、移交后，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)臺賬的建立和日常審計(jì)工作項(xiàng)目及審計(jì)管理維護(hù)工作任務(wù)的相關(guān)單位人員，沒有真正掌握扎實(shí)、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)理論知識、專業(yè)水平和相關(guān)審計(jì)技術(shù)專長，不能準(zhǔn)確、快速地反映項(xiàng)目中某些關(guān)鍵審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)中包含的關(guān)鍵會計(jì)信息，也可能間接影響相關(guān)財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)的獲取，無法保證相關(guān)數(shù)據(jù)的完整性、真實(shí)性和正確性。二是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程決算報(bào)告中規(guī)定的工程造價(jià)基礎(chǔ)核算項(xiàng)目較多。鑒于施工合同主要組成部分的基本內(nèi)容與成本核算的基本內(nèi)容十分復(fù)雜且不一致，施工企業(yè)會計(jì)信息披露的完整性、及時(shí)性和因素可能受到非常嚴(yán)重的影響?，F(xiàn)場施工勘察設(shè)計(jì)工作和管理核算工作，大多數(shù)情況不能及時(shí)、全方位、準(zhǔn)確地反映基建項(xiàng)目的實(shí)際情況和具體項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況。部分員工無法到施工現(xiàn)場實(shí)地勘察，難以進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查或調(diào)研報(bào)告。三是在目前規(guī)模較大的基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)的基本類型中，竣工預(yù)算或年度決算和報(bào)告審計(jì)編制總是千篇一律，沒有給出較為清晰、嚴(yán)格、詳細(xì)的項(xiàng)目編制管理規(guī)則體系框架和編制格式要求，從而致使目前缺乏更加規(guī)范、統(tǒng)一、嚴(yán)謹(jǐn)、具體的操作標(biāo)準(zhǔn)，竣工結(jié)算報(bào)告的格式標(biāo)準(zhǔn)總是存在較大的差異。

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)要點(diǎn)

一、合理分工，強(qiáng)化提升審計(jì)水平

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)是建筑項(xiàng)目全過程管理中的重要內(nèi)容。從整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐的方向來看，如何有效配置和落實(shí)審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)人員，如何有效安排現(xiàn)場審計(jì)的職責(zé)分工，如何進(jìn)行預(yù)審評價(jià)、預(yù)審質(zhì)量評估，乃至項(xiàng)目后期的聯(lián)系和評估驗(yàn)收，都應(yīng)綜合考慮，做到分工合理、分工明確，有序推進(jìn)。在各審計(jì)專家的精心領(lǐng)導(dǎo)或組織配合下，審計(jì)技術(shù)人員要分清主次責(zé)任，把握審查問題的重點(diǎn)，如在項(xiàng)目審計(jì)、監(jiān)督過程中，要認(rèn)真、仔細(xì)地檢查各項(xiàng)基礎(chǔ)項(xiàng)目資金的落實(shí)，確定各項(xiàng)投資費(fèi)用和分?jǐn)傎Y金支出的具體數(shù)額，各種投資比例的分?jǐn)傇瓌t和規(guī)定是否合理、正確；審查各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施投資、支出的基礎(chǔ)情況，轉(zhuǎn)入企業(yè)項(xiàng)目的依據(jù)條件和投資支出的計(jì)算是否充分、合理；經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)的會計(jì)師，首先要關(guān)注的重點(diǎn)是核查建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)劃，依據(jù)各級政府的批復(fù)和預(yù)估內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃建設(shè)。如涉及工程勘察設(shè)計(jì)或規(guī)劃項(xiàng)目變更，還需要當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)規(guī)劃部門辦理相關(guān)審批手續(xù)。在核算過程中，資金支出是否全部嚴(yán)格按照基礎(chǔ)建設(shè)單位現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定流程進(jìn)行，核對項(xiàng)目支出明細(xì)等詳細(xì)支付憑證手續(xù)填寫依據(jù)是否合法、準(zhǔn)確、真實(shí)、完整，憑證項(xiàng)目記錄是否正確、清晰、完整，是否存在截留資金情況。在資金收付管理和選用環(huán)節(jié)是否存在挪用資金、不依據(jù)完整的會計(jì)規(guī)范注冊、使用等違規(guī)現(xiàn)象。各建設(shè)單位項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)能及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握公司年度審計(jì)完成報(bào)告和年度決算結(jié)果，各項(xiàng)審計(jì)現(xiàn)場工程質(zhì)量指標(biāo)結(jié)果及審計(jì)進(jìn)展情況，并指派專人負(fù)責(zé)審核完成現(xiàn)場控制的檢查指導(dǎo)或培訓(xùn)。在做好各個(gè)部門之間的分工合作工作之前，相關(guān)審計(jì)部門也應(yīng)參與其中，對基本建設(shè)項(xiàng)目的施工情況進(jìn)行了解，保持與各個(gè)部門隨時(shí)溝通、對接以及配合，在整體上提升財(cái)務(wù)審計(jì)的專業(yè)水平，保證審計(jì)結(jié)果的整體質(zhì)量，進(jìn)而最大限度地提高竣工結(jié)算數(shù)據(jù)的科學(xué)性以及完整性。

二、關(guān)注監(jiān)管重點(diǎn)，有效控制和防范審計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)

在相關(guān)的審計(jì)環(huán)節(jié)中，應(yīng)對兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行高度重視，才能有效地控制和防范施工審計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。一是關(guān)注相關(guān)外部環(huán)境因素，如建設(shè)項(xiàng)目的業(yè)主是否實(shí)際簽訂了相關(guān)施工承包合同協(xié)議或委托工程協(xié)議，工程造價(jià)及結(jié)算項(xiàng)目審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄是否齊全、真實(shí)、準(zhǔn)確、有效，應(yīng)認(rèn)真核實(shí)，確認(rèn)其真實(shí)性、完整性和有效性。從這個(gè)基本節(jié)點(diǎn)入手，有效防范建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是關(guān)注團(tuán)隊(duì)內(nèi)部廉潔因素，如專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組干部的廉潔自律表現(xiàn)、崗位業(yè)務(wù)能力等。確保監(jiān)管不突破政策底線、不越過誠信紅線，注重規(guī)范執(zhí)行必要審慎的內(nèi)控審計(jì)制度程序，選擇科學(xué)、適當(dāng)切實(shí)可行的專項(xiàng)審計(jì)方式方法，嚴(yán)格人責(zé)匹配，做好履職盡責(zé)，從源頭和根本機(jī)制上嚴(yán)防廉政審計(jì)違法風(fēng)險(xiǎn)。

三、做好與建設(shè)單位的溝通與協(xié)調(diào)

為確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)決算按計(jì)劃快速、更好地實(shí)施，需要不斷增強(qiáng)對整個(gè)審計(jì)方案的設(shè)計(jì)優(yōu)化，同時(shí)關(guān)注和協(xié)助各項(xiàng)目單位做好一些工作，及時(shí)做好協(xié)調(diào)工作，例如及時(shí)有效地獲取各種資料，同時(shí)注意做好現(xiàn)場實(shí)物勘察的準(zhǔn)備工作，但不僅限于此。同時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)人員需重點(diǎn)增強(qiáng)與項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)單位負(fù)責(zé)人的協(xié)調(diào)溝通，進(jìn)一步提升整體審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行效率，確保實(shí)際工作進(jìn)展順利、安全有效。

四、做好基本建設(shè)項(xiàng)目管理

在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)對各項(xiàng)事務(wù)進(jìn)行充分的分析，對相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行充分整理與歸類，有關(guān)人員可以從以下幾個(gè)方面入手：一是財(cái)務(wù)管理部門的人員要重點(diǎn)增強(qiáng)對基本項(xiàng)目開展進(jìn)程的規(guī)劃以及分析預(yù)測，做好條例規(guī)定，做好信用報(bào)告表的前期編制工作，確保為其后期的報(bào)告編制結(jié)果提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。二是基本建設(shè)項(xiàng)目管控部門需要結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)過程和相關(guān)合同內(nèi)容的投資要求，控制建設(shè)各部分、各環(huán)節(jié)資金的成本，以及在固定資產(chǎn)投資總額中所占的比例，以確保在項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)更加有效、合理地實(shí)施資金管理。不僅如此，相關(guān)項(xiàng)目單位及其工作預(yù)算人員需要以項(xiàng)目為主，進(jìn)行實(shí)際成本經(jīng)濟(jì)分析申請的評估計(jì)算，還要結(jié)合實(shí)際項(xiàng)目資金與具體預(yù)算情況，包含工程合同成本估算、施工設(shè)計(jì)方案及其他與成本相關(guān)的方案，以及對項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)狀況的綜合分析評價(jià)，從相關(guān)工程的多個(gè)經(jīng)濟(jì)方面入手，如工程勘察設(shè)計(jì)綜合成本、招投標(biāo)項(xiàng)目設(shè)計(jì)綜合成本、施工監(jiān)理和裝修材料設(shè)備材料采購等，人力資源成本支出、各類有形和物質(zhì)資源成本、投入項(xiàng)目預(yù)算支出等方面，更能保障項(xiàng)目實(shí)際和財(cái)務(wù)決算正常開展。財(cái)務(wù)資金管理工作人員應(yīng)有效合理地進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，做好各類物資選用進(jìn)度審核和控制。對工程設(shè)計(jì)變更或項(xiàng)目建設(shè)中變更的項(xiàng)目，一定要按規(guī)定程序進(jìn)行項(xiàng)目審查、報(bào)備變更和變更審批，一定要充分、慎重考慮，明確各環(huán)節(jié)職責(zé)，便于對方案變更的審計(jì)流程、對數(shù)據(jù)變更的整體流程以及相關(guān)問題進(jìn)行分析，做好相應(yīng)的應(yīng)對策略，如此一來，能夠在最大程度上保證相關(guān)數(shù)據(jù)的安全性以及科學(xué)性，保證竣工結(jié)算工作的有效開展。

五、做好對基本建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理

在全方位開展基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，還需注意以下幾個(gè)方面：在整體規(guī)劃以及實(shí)踐過程中，做好相關(guān)的成本管理工作，并最大限度地發(fā)揮其獨(dú)特的優(yōu)勢。一方面，在實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)管時(shí)，應(yīng)對資金的投入以及數(shù)據(jù)的分析進(jìn)行確認(rèn)，滿足相關(guān)的所有要求。在整個(gè)控制過程中，審計(jì)部門以及財(cái)務(wù)部門應(yīng)全程參與，保證相關(guān)數(shù)據(jù)的科學(xué)性以及準(zhǔn)確性，便于為之后的工程建設(shè)以及項(xiàng)目投資提供數(shù)據(jù)支持。另一方面，應(yīng)對后續(xù)資金的往來進(jìn)行全面的梳理以及清算，做好相關(guān)的竣工決算材料。采用基本建設(shè)用地項(xiàng)目計(jì)劃階段性資本支出審計(jì)方法，注重對預(yù)算的每個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)核查，同時(shí)盡量選擇或采用先進(jìn)、實(shí)用的結(jié)算方式進(jìn)行資金劃撥年度決算，以確保達(dá)到更好的程度，確保整體工作完成的質(zhì)量。

總之，對基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督檢查，能夠進(jìn)一步提升企業(yè)資金項(xiàng)目審計(jì)的經(jīng)濟(jì)安全性和利用率，更好、更快、更準(zhǔn)確地審計(jì)，有效促進(jìn)建筑工程的順利開展。（作者單位：南寧學(xué)院）