審計團隊建設助推內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的思考

古丹丹 龔小歡 中國航發(fā)四川燃氣渦輪研究院

引言

內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，對推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展具有重要作用和意義。內(nèi)部審計以項目作為工作單元，而審計項目通過高效的審計團隊履行內(nèi)部審計職能、實現(xiàn)目標，內(nèi)部審計團隊建設直接影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量。審計署提出敢于擔當?shù)膶徲嬄殬I(yè)精神和扎實過硬的專業(yè)能力是審計工作重要保障，內(nèi)部審計團隊作為審計工作責任主體，理應加強自身角色定位和能力建設。隨著企業(yè)外部環(huán)境的復雜性、多樣性及對內(nèi)部環(huán)境的逐漸滲透，審計范圍更加廣泛、內(nèi)容更加復雜，審計項目更具挑戰(zhàn)性，使得依靠個人取得優(yōu)秀業(yè)績的方式不再適應新的變化，迫切要求構(gòu)建高效的內(nèi)部審計團隊。

一、審計團隊建設與審計高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)系

國內(nèi)在審計團隊對審計質(zhì)量的影響方面已有較多研究，如李瑛玫等提出審計是以團隊方式運行，審計師團隊的審計質(zhì)量是保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)，審計團隊質(zhì)量對審計質(zhì)量具有顯著的正向影響[1]。蘭秀文等提出審計團隊穩(wěn)定性通過提升團隊行業(yè)專長提高了審計質(zhì)量，穩(wěn)定的審計團隊向團隊成員傳遞了積極的信號，有助于提高團隊協(xié)作能力，提高審計質(zhì)量[2]。余玉苗等認為審計項目團隊的行業(yè)專長能顯著改善審計質(zhì)量，且延長的審計報告時滯會對該改善作用產(chǎn)生積極影響[3]。

由此看出，審計團隊的質(zhì)量、穩(wěn)定性、具備的行業(yè)專長等均會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，審計團隊建設對促進審計工作的高質(zhì)量發(fā)展具有積極作用。國內(nèi)現(xiàn)有文獻對審計團隊與審計質(zhì)量的關(guān)系和影響方面研究較多，但在審計團隊能力建設方面研究較少，本文將圍繞如何通過審計團隊建設提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行探討。

二、內(nèi)部審計團隊能力建設模型

每個企業(yè)所需求的內(nèi)部審計能力是不同的，張慶龍將內(nèi)部審計能力建設劃分為初始級、基礎(chǔ)級、整合級、管理級、優(yōu)化級五個級別（見圖1）。根據(jù)成本效益原則，內(nèi)部審計選擇的能力等級應與企業(yè)組織和環(huán)境相匹配，可以在任何一個等級水平實施更好的實踐，而不是努力攀登更高等級來提高效率和質(zhì)量。根據(jù)等級模型可以看出，內(nèi)部審計在管理級以下均需要先提升內(nèi)部審計團隊的能力。本文將結(jié)合內(nèi)部審計團隊核心競爭力要求，建立內(nèi)部審計團隊能力建設模型，以提升內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

圖1 內(nèi)部審計能力建設等級

（一）內(nèi)部審計團隊的核心競爭力

隨著社會的發(fā)展，內(nèi)部審計外包已經(jīng)成為市場發(fā)展的必然趨勢。企業(yè)為了獲取更大的競爭優(yōu)勢，在資源稀缺、有限的情況下，會集中精力發(fā)展具有核心競爭優(yōu)勢的業(yè)務，會將非核心競爭優(yōu)勢的業(yè)務外包，從而發(fā)揮企業(yè)資源配置效率的最大化，然而就保障企業(yè)內(nèi)部審計部門的生存與發(fā)展而言，必須打造自身的核心競爭力。

（1）內(nèi)審服務難以替代。內(nèi)部審計是生產(chǎn)性服務行業(yè)，是當前存在有需求但未得到有效滿足的領(lǐng)域之一。通過內(nèi)部審計“治已病、防未病”“企業(yè)的第二種聲音”“企業(yè)的經(jīng)濟良醫(yī)”“職務舞弊的克星”“業(yè)務部門的伙伴和支持者”等作用發(fā)揮，讓內(nèi)部審計成為現(xiàn)代企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中不可或缺和難以替代的產(chǎn)品。

（2）審計能力能夠復制。內(nèi)部審計團隊應重視對審計人員各方面素質(zhì)與能力的培養(yǎng)，為審計工作持續(xù)輸送高素質(zhì)、全面性、專業(yè)性人才。但擁有優(yōu)秀的審計人員是想要的結(jié)果，而不是企業(yè)審計工作的核心競爭力，如何持續(xù)不斷地擁有優(yōu)秀的審計人員，才是核心競爭力，即個人的能力能夠復制。

（3）審計技能難以模仿。專業(yè)上如會計學、審計學、工程造價、計算機等基本學科知識容易培養(yǎng)，然而高德商（審計人員的道德能力），良好的敏感性、謹慎性和專業(yè)判斷力，豐富的防風險、促合規(guī)、穩(wěn)經(jīng)營的能力及持續(xù)的學習力，則是難以被模仿和復制的。內(nèi)部審計團隊建設應加強團隊成員在專業(yè)、能力等方面的優(yōu)勢互補，培養(yǎng)難以模仿的工作技能。

（二）搭建內(nèi)部審計團隊建設模型

實力的內(nèi)部審計團隊是企業(yè)誠信經(jīng)營、公司治理和價值創(chuàng)造的品牌資產(chǎn)。根據(jù)團隊建設過程，本文將從團隊角色維度、品質(zhì)維度、管理維度、動力維度四個維度，搭建內(nèi)部審計團隊建設能力模型（見圖2）。

圖2 內(nèi)部審計團隊能力建設模型

團隊角色維度要求團隊建立共同價值觀、共同愿景，幫助團隊成員進行角色定位，提升角色認知能力，促進成員對團隊的忠誠度和獲得感，增強團隊凝聚力。

團隊品質(zhì)維度要求改善團隊學習能力，提升團隊協(xié)作能力和輸出能力，將個體知識和團隊知識通過共享、傳播、提煉、應用和創(chuàng)新，從而把團隊知識轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。

團隊管理維度要求分析內(nèi)外部形勢，居安思危，加強自身建設，提升團隊競爭力，企業(yè)競爭環(huán)境的改變大多是漸熱式的，缺乏憂患意識，將會出現(xiàn)“溫水煮蛙”的現(xiàn)象。

團隊動力維度要求加強團隊成員間的互動能力及行動能力，通過激勵考核，提升團隊執(zhí)行力。團隊執(zhí)行力是政策、制度、目標、決策等落地的基礎(chǔ)，要求團隊建立考核制度，增強團隊的活力和發(fā)展動力。

三、能力模型在內(nèi)部審計工作中的運用

（一）樹立愿景，合理定位，提升團隊認知能力

1.樹立愿景，統(tǒng)一發(fā)展思路

管理團隊最重要的內(nèi)容之一是管理人的動力。內(nèi)部審計應樹立做好、做強事業(yè)的愿景，并把這種愿景傳遞給團隊成員，從而統(tǒng)一思想和行動。按照“以審計精神以身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設立信”的要求，把打造一支與時俱進、道德高尚、務實規(guī)范、質(zhì)量優(yōu)良、顧客滿意、富有競爭力的高素質(zhì)審計隊伍作為使命；以防范重大風險、促進合規(guī)經(jīng)營、規(guī)范管理行為，推動審計工作與中心工作深度融合，構(gòu)建基礎(chǔ)扎實、科學規(guī)范、運行有效的審計管理體系為價值觀；以改善內(nèi)部審計人員的履職環(huán)境，提升內(nèi)部審計工作在年度考核成績，調(diào)動內(nèi)部審計人員積極性，提升職業(yè)榮譽感，讓內(nèi)部審計成為企業(yè)有作為的職能部門為愿景。

2.提高角色認知，凝聚團隊合力

內(nèi)部審計項目團隊角色一般可分為項目負責人、審計組長、審計成員。同一內(nèi)部審計人員可能在不同的項目中擔任不同的角色，不同的角色意味著不同的權(quán)力、責任，承擔不同的任務。

項目負責人一般由審計機構(gòu)的領(lǐng)導擔任，具有雙重身份，既是組織里的領(lǐng)導者，又是項目里的一員，幫助并和其他成員一起成為一支高素質(zhì)、強實力、為企業(yè)創(chuàng)造投資效益的內(nèi)部審計團隊；一個優(yōu)秀的審計組長是審計團隊的靈魂，既是審計前線的指揮員，又是與領(lǐng)導和外部溝通的協(xié)調(diào)員，也是質(zhì)量控制的質(zhì)檢員；審計成員是影響審計團隊協(xié)作精神的基本因素，再優(yōu)秀的審計組長也不可能完成所有審計任務，需要審計成員根據(jù)任務分工，以團隊的力量完成任務。

（二）持續(xù)培育審計人才，提高職業(yè)勝任能力

審計核心競爭力之一是審計能力能不能復制，即將自己的能力賦予他人，同時將他人的能力復制給自己，一個人可以走得很快，一群人才能走得更遠，實現(xiàn)內(nèi)部審計管理自行運轉(zhuǎn)，而非依賴于個人。

（1）以做事為核心，規(guī)范作業(yè)程序。內(nèi)部審計工作只有把擁有的知識顯性化以后，才能被審計人員更加容易地理解和接受。首先應建立健全內(nèi)部控制，完善審計工作細則和標準、各類管理和技術(shù)的數(shù)據(jù)及工具方法、軟件，并在實踐工作中不斷優(yōu)化，通過PDCA 持續(xù)規(guī)范和提高管理效能。

（2）提煉方法論，轉(zhuǎn)化為組織能力。編制各類審計項目的操作指南，如編制經(jīng)濟責任審計、建設項目審計、重大決策落實審計等操作指南，細化審計目標、審計重點內(nèi)容、審計產(chǎn)生的各類表單模板（審計通知書、審前調(diào)研內(nèi)容、審計方案、審計核實單、審計工作底稿、審計報告等），具體指導審計人員開展各類審計項目，規(guī)避重大錯報風險，提高審計質(zhì)量。

（3）打造學習型團隊。學習型團隊理論既是管理的理論，又是發(fā)展的理論。學習本位知識成為行業(yè)專家，學習其他知識，提升全局知識，“精一門，通兩門，會三門”。搭建以競賽、評優(yōu)、職稱、論文、證書、培訓、健康等為主題的平臺，記錄審計人員素質(zhì)達標的過程，創(chuàng)造晉升機會，激起員工工作熱情。

（三）揚長補短，充分發(fā)揮內(nèi)部審計團隊優(yōu)勢

隨著時代發(fā)展，內(nèi)部審計外包模式逐漸被企業(yè)接納，內(nèi)部審計人員要增強憂患意識，揚長補短，充分發(fā)揮內(nèi)部審計團隊信息處理及時、保守商業(yè)重要信息、更貼近企業(yè)中心工作等優(yōu)勢，提升內(nèi)部審計的核心競爭力。

（1）培養(yǎng)貼合主責主業(yè)的內(nèi)審團隊。目前內(nèi)部審計主要停留在合規(guī)性審計、財務審計等方面，與專業(yè)性較強的中心業(yè)務，如發(fā)動機、智能機器人、能源汽車行業(yè)等的融入還不夠，審計的廣度和深度還有待加強。如建立專兼職審計人才庫，實施與業(yè)務部門關(guān)鍵崗位輪換交流，業(yè)審聯(lián)合開展課題研究，成立以內(nèi)審人員為主、外包人員為輔的聯(lián)合團隊等手段，實現(xiàn)跨專業(yè)、跨行業(yè)互補，助力企業(yè)實現(xiàn)價值增值。

（2）積極開展研究型審計。為進一步提高審計工作的層次和水平，審計署黨組提出聚焦主責主業(yè)開展研究型審計的發(fā)展思路。內(nèi)部審計團隊應準確把握內(nèi)外部形勢和政策文件，深入分析企業(yè)工作重點、改革進程的痛點和難點、群眾的關(guān)注點，聚焦審計立項研究；積極組織政策解讀、案例研究，掌握先進的審計理論；針對企業(yè)問題和特點，通過精準開展研究型審計，更好服務企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（3）挖掘數(shù)據(jù)審計新價值。信息化時代，需要審計人員不斷知識更新，做好數(shù)據(jù)審計的思想準備與知識技術(shù)準備。企業(yè)的命脈支流（物流、資金流、信息流）將逐漸整合于一個或多個信息系統(tǒng)中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的龐雜數(shù)據(jù)是內(nèi)部審計面臨的首要信息。作為內(nèi)部審計團隊，更熟悉企業(yè)的流程，可以業(yè)務流程為邏輯鏈，以資金流和物流為主線，穿行于產(chǎn)、供、銷、人、財、物各個環(huán)節(jié)，探索數(shù)據(jù)之間的規(guī)律，關(guān)注數(shù)據(jù)趨勢的變化，揭示各環(huán)節(jié)、各數(shù)據(jù)千絲萬縷的關(guān)系，打開審計新思路。

（四）建立考核評價體系，打通制度執(zhí)行最后“一公里”

建立內(nèi)部審計團隊考核評價體系，鼓勵審計人員忠于職守、努力工作、提升素質(zhì)、勇于承擔急難險重任務的精神。以職業(yè)勝任能力為基本要求，堅持考核與評價、定量與定性、團隊自評與領(lǐng)導考核相結(jié)合，建立精細化、可量化、可操作的指標。

團隊自評由審計組長對項目成員從參與度、貢獻度兩個維度，綜合考慮工作量、積極性、審計發(fā)現(xiàn)問題數(shù)、審計建議等指標進行考核；領(lǐng)導考核從項目的工作質(zhì)量、審計結(jié)果運用、計劃和執(zhí)行能力、團隊建設能力、滿意度等指標進行考核。同時兼顧項目本身的難度系數(shù)、審計的范圍和重點、項目是白手起家還是有案例可循、審計的環(huán)境和被審計單位的配合度、被審計單位的基礎(chǔ)工作和數(shù)據(jù)質(zhì)量，分別對各指標賦予不同的分值。

結(jié)語

構(gòu)建高效的內(nèi)部審計團隊是適應新形勢下審計工作高質(zhì)量發(fā)展的需要，通過搭建內(nèi)部審計團隊能力建設模型，為提高內(nèi)部審計團隊的職業(yè)勝任能力和核心競爭能力、促進審計工作高質(zhì)量發(fā)展，提供途徑和方法。隨著社會的發(fā)展，內(nèi)部審計外包已成為必然趨勢，內(nèi)部審計團隊應加強自身建設，提高團隊角色認知，持續(xù)培養(yǎng)審計人才，發(fā)揮優(yōu)勢資源和力量，與時俱進、創(chuàng)新審計方式方法，為企業(yè)不斷創(chuàng)造價值增值。