成本控制視域下的國有煤炭企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制

王林慶 中煤華晉集團(tuán)有限公司

1921 年，美國推行了《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》，將預(yù)算制度上升至了法律層面。借助法律的約束和指導(dǎo)作用，預(yù)算管理工作更加完善，與企業(yè)管理的適配度也越來越高，一些發(fā)達(dá)國家的企業(yè)已經(jīng)形成了相對(duì)完善的預(yù)算管理體系，預(yù)算管理的專業(yè)化程度也得到有效提升。但目前我國在預(yù)算管理方面的發(fā)展還不完善，尤其是煤炭行業(yè)中的預(yù)算管理模式還有待更新，預(yù)算管理機(jī)制也有待進(jìn)一步完善。相關(guān)煤炭企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到構(gòu)建預(yù)算管理機(jī)制的重要意義，并認(rèn)清成本控制和預(yù)算管理之間存在的密切聯(lián)系。

一、成本控制視域下國有煤炭企業(yè)構(gòu)建預(yù)算管理機(jī)制的迫切性

(一)強(qiáng)化國有煤炭企業(yè)成本控制效能的迫切需要

隨著煤炭開采的深度不斷增大，開采難度也進(jìn)一步升級(jí)，部分情況下由于技術(shù)條件和資源條件的限制，使得企業(yè)的增量空間減小，企業(yè)方面為了提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，不得不從內(nèi)部資源層面著手，即采取成本控制措施來提高經(jīng)營效益。因此，在成本控制視域下構(gòu)建預(yù)算管理機(jī)制成為煤炭企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)成良好成本控制效能的重要途徑，充分突顯了構(gòu)建預(yù)算管理機(jī)制的迫切性。企業(yè)方面需要合理調(diào)配既有資源并對(duì)一些不必要開支進(jìn)行科學(xué)控制方能達(dá)成增效目標(biāo)。而這有賴于預(yù)算管理的作用，主要是由于企業(yè)可憑借預(yù)算管理工作實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的成本管控。

(二)提高國有煤炭企業(yè)管理水平的必要前提

近些年的發(fā)展中，煤炭企業(yè)暴露出了一系列問題，主要涉及生產(chǎn)方面和安全管理方面，因煤炭開采的環(huán)境和條件日趨復(fù)雜，生產(chǎn)系統(tǒng)逐步壯大，所需設(shè)備設(shè)施增多，在設(shè)備采購和維修中均需投入大量成本。此外，煤炭生產(chǎn)的特殊性還帶來了安全生產(chǎn)問題所引發(fā)的成本投入，雖然煤炭企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了安全生產(chǎn)問題的嚴(yán)重性，提出了對(duì)應(yīng)的安全生產(chǎn)策略，但由于安全風(fēng)險(xiǎn)存在突發(fā)性的特征，安全生產(chǎn)事故難以避免。鑒于此，企業(yè)要從生產(chǎn)管理和安全管理方面分別入手，從根源上控制風(fēng)險(xiǎn)因素和成本浪費(fèi)的問題。在生產(chǎn)層面，需要通過全面預(yù)算管理來保證對(duì)各類生產(chǎn)資源的合理調(diào)配，并基于預(yù)算管理的正確決策為后續(xù)工作給出指導(dǎo)性意見，同時(shí)也可避免一些可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)問題。此外，在成本控制下的預(yù)算管理機(jī)制能夠突出成本控制這一工作要點(diǎn)，圍繞成本控制目標(biāo)展開一系列管理活動(dòng)，可保障對(duì)企業(yè)資源的統(tǒng)一調(diào)配，充分發(fā)揮資源作用價(jià)值，全面提升成本控制效果。在預(yù)算管理機(jī)制實(shí)施的過程中，企業(yè)各個(gè)部門通力合作，可打造較好的企業(yè)環(huán)境，為企業(yè)其他管理工作的開展和落實(shí)也奠定了良好的基礎(chǔ)，可以將其視為提高企業(yè)管理水平的重要前提。

二、成本控制視域下構(gòu)建國有煤炭企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制的基本思路

(一)明確關(guān)鍵影響因素

1.成本項(xiàng)目因素

煤炭企業(yè)中的成本項(xiàng)目主要涉及水電費(fèi)、材料費(fèi)、折舊費(fèi)、施工費(fèi)、安全費(fèi)用、修理費(fèi)和環(huán)境治理費(fèi)用等，這其中還包含部分可以被回收再利用的火工用品，同時(shí)，電風(fēng)鉆、礦燈等專業(yè)工具也可劃分至材料項(xiàng)目中，而此類材料項(xiàng)目并不具備一般原材料的消耗實(shí)體特點(diǎn)，因此無法按照一般材料進(jìn)行處理。尤其是由于開采條件的不同，所使用的材料和用具也存在顯著差異，對(duì)成本投入將產(chǎn)生直接影響。

2.環(huán)境因素

煤炭開采的整個(gè)過程中，開采環(huán)境和條件并不是一成不變的，一般在開采深度不斷加大的情況下，其開采難度也會(huì)隨之增大，同時(shí)會(huì)出現(xiàn)新的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)開采成本帶來較大的影響。進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，既要考慮作業(yè)安全性問題，也要考慮環(huán)境問題，煤炭開采行業(yè)本身就存在危險(xiǎn)系數(shù)高的特點(diǎn)，且開采作業(yè)中對(duì)環(huán)境的影響也不可忽視，因此在開采作業(yè)的同時(shí)，還需關(guān)注環(huán)境治理問題，這無疑會(huì)增大成本投入。因此，環(huán)境和安全問題引發(fā)的成本變動(dòng)也會(huì)直接反饋到預(yù)算管理工作中。

3.人員因素

煤炭開采作業(yè)需要大量的勞動(dòng)力作為支持，致使人工成本偏高，尤其是該行業(yè)屬于高危行業(yè)，薪資和補(bǔ)貼均高于其他行業(yè)。要想達(dá)成成本控制目標(biāo)，則要求其能夠做好人力資源規(guī)劃工作，充分處理好必要產(chǎn)出和適當(dāng)產(chǎn)出之間的關(guān)系。如可以適當(dāng)加強(qiáng)員工技能和安全意識(shí)培訓(xùn)，以免因員工自身專業(yè)能力或者安全意識(shí)不足引發(fā)系列安全事故。但要想實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)，則要求企業(yè)能夠從預(yù)算管理的層面入手，基于現(xiàn)實(shí)情況作出科學(xué)的決策，以創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)正確處理成本控制與預(yù)算管理的關(guān)系

預(yù)算管理是做好成本控制工作的重要基礎(chǔ)，只有在預(yù)算管理的作用下營造良好的控制環(huán)境，才能保證成本控制的實(shí)效。對(duì)于國有煤炭企業(yè)而言，成本控制工作主要涉及開采、生產(chǎn)和經(jīng)營幾個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，要結(jié)合不同時(shí)期的戰(zhàn)略發(fā)展要求對(duì)預(yù)算管理方式進(jìn)行靈活調(diào)整。此外，預(yù)算成本還可幫助成本控制工作確定成本控制的指標(biāo)，使成本控制工作更具針對(duì)性，并指導(dǎo)成本控制部門合理制定成本控制計(jì)劃，形成事前、事中和事后控制相互統(tǒng)一的成本控制格局?；陬A(yù)算管理的內(nèi)容，還可對(duì)成本控制任務(wù)進(jìn)行細(xì)化分解，使其落實(shí)到各個(gè)部門，在多個(gè)部門的協(xié)同作用下共同達(dá)成成本控制目標(biāo)。

三、成本控制視域下國有煤炭企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制中的不足

(一)預(yù)算編制方法較為單一

市場環(huán)境發(fā)生變化的背景下，企業(yè)生存條件也必然產(chǎn)生變化，要想促進(jìn)國有煤炭企業(yè)的健康發(fā)展，則要保障預(yù)算管理工作落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中，尤其要圍繞實(shí)際的經(jīng)營生產(chǎn)問題進(jìn)行預(yù)算管理。但目前來看，現(xiàn)行的預(yù)算編制方法較為單一，很難適應(yīng)不斷變化的外部形勢(shì)，導(dǎo)致出現(xiàn)預(yù)算編制內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)脫軌的問題。企業(yè)也無法在預(yù)算管理的指導(dǎo)下，根據(jù)業(yè)務(wù)需求有效調(diào)整資金結(jié)構(gòu)，此種狀況下，由于資金的使用缺乏規(guī)劃，很可能造成成本浪費(fèi)問題，給國有煤炭企業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重制約影響。

(二)缺乏材料節(jié)約意識(shí)

目前，現(xiàn)場開采人員的材料節(jié)約意識(shí)普遍不高，在實(shí)際生產(chǎn)中，如不能制定有效的材料配置計(jì)劃，對(duì)材料用量進(jìn)行科學(xué)控制，則很可能造成投入與產(chǎn)出比重失衡的問題，尤其是在生產(chǎn)中，如果僅能通過投入成本來獲取高效益則會(huì)造成大量的材料或者資源浪費(fèi)，此種方法并不可取。這就要求企業(yè)的相關(guān)管理者具備較強(qiáng)的節(jié)約意識(shí)，才能正確指導(dǎo)材料的使用行為，現(xiàn)實(shí)情況卻是，管理者只關(guān)注生產(chǎn)效益和經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于材料利用管理的關(guān)注度較低，致使造成很多不必要的成本投入。

(三)預(yù)算考核體系不健全

預(yù)算管理實(shí)施的過程中，沒有較為可靠的預(yù)算考核體系作為支持，導(dǎo)致在管理時(shí)很少關(guān)注細(xì)節(jié)問題，很多微小的管理任務(wù)落實(shí)不到位，甚至部分預(yù)算編制內(nèi)容與實(shí)際相脫離，為煤炭生產(chǎn)作業(yè)的順利開展帶來不利影響。要求企業(yè)方面結(jié)合預(yù)算管理機(jī)制的實(shí)施要求建立起對(duì)應(yīng)的預(yù)算考核體系，促使其進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，能夠結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際。同時(shí)，預(yù)算考核體系的構(gòu)建還有助于充分調(diào)動(dòng)預(yù)算管理人員的工作積極性，使其自行參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，對(duì)于異常開支狀況進(jìn)行具體分析，綜合考慮生產(chǎn)要素和經(jīng)營需求的基礎(chǔ)上，確定哪些為必要開支，哪些為不必要開支，從源頭上控制成本投入，充分發(fā)揮預(yù)算管理的成本控制作用。

四、成本控制視域下國有煤炭企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制的優(yōu)化措施

(一)增設(shè)動(dòng)態(tài)預(yù)算模式，創(chuàng)新預(yù)算編制方法

煤炭生產(chǎn)存在一定的特殊性，在生產(chǎn)過程中需要面臨很多的威脅因素，致使其中存在很多不可控問題，前期所采取的靜態(tài)預(yù)算編制手段很難適應(yīng)煤炭企業(yè)的預(yù)算管理需求。這就要求相關(guān)的工作者能夠根據(jù)煤炭企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)和實(shí)際生產(chǎn)環(huán)境對(duì)預(yù)算編制方案作出及時(shí)調(diào)整，具體而言，可將原本單一的靜態(tài)預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)和動(dòng)態(tài)聯(lián)合應(yīng)用的預(yù)算編制模式，即先借助靜態(tài)預(yù)算對(duì)煤炭生產(chǎn)過程的整體開支進(jìn)行把控，在實(shí)際生產(chǎn)過程中借助動(dòng)態(tài)預(yù)算來應(yīng)對(duì)和處理一些突發(fā)事件。實(shí)際上就是企業(yè)預(yù)留出儲(chǔ)備資金，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)狀況對(duì)資金進(jìn)行合理調(diào)配，當(dāng)發(fā)生一些突發(fā)問題時(shí)則可啟動(dòng)備用資金。如在整個(gè)過程中未發(fā)生突發(fā)狀況，則可將備用金留存下來，因在最初備用金已經(jīng)劃分至總預(yù)算中，即便是被支出也不會(huì)出現(xiàn)超出預(yù)算的狀況，可以有效提升企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。這種動(dòng)靜結(jié)合的預(yù)算編制模式能夠更好地滿足當(dāng)前的煤炭企業(yè)發(fā)展需求，可實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)成本的合理把控。

(二)制定物料消耗固定額度，規(guī)范材料使用行為

物料消耗屬于預(yù)算管理中的重要組成部分，同時(shí)也是影響成本管控的關(guān)鍵內(nèi)容，對(duì)于物料消耗定額的制定有助于控制材料使用行為，降低材料浪費(fèi)率。因此，需要結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)狀況和各個(gè)生產(chǎn)環(huán)境的物料使用需求，制定科學(xué)可行的物料消耗固定額度，指導(dǎo)一線生產(chǎn)人員規(guī)范使用物料，提高物料使用率。企業(yè)可以基于BP 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型以及灰色預(yù)測模型等統(tǒng)計(jì)模型對(duì)物料消耗進(jìn)行科學(xué)運(yùn)算，并生成較為可靠的定額標(biāo)準(zhǔn)，使其既能滿足實(shí)際生產(chǎn)需求，又不剩余過多物料，平衡好成本管控與企業(yè)生產(chǎn)之間的關(guān)系。

(三)健全預(yù)算考核體系，提高成本管控成效

要想發(fā)揮好預(yù)算管理機(jī)制的作用，就需要圍繞預(yù)算管理的整個(gè)過程形成全面的考核評(píng)價(jià)體系，目的是鼓勵(lì)各個(gè)部門積極配合與參與，強(qiáng)化預(yù)算管理的實(shí)效性。具體而言，可以根據(jù)國有煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和成本控制要求，對(duì)預(yù)算考核評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，要求各個(gè)部門按照指標(biāo)要求完成對(duì)應(yīng)的預(yù)算控制工作，盡可能避免材料浪費(fèi)問題。對(duì)于能夠按照方案指標(biāo)要求完成工作的部門應(yīng)予以獎(jiǎng)勵(lì)，而超出預(yù)算的部門則要給予一定的懲罰，并要求部門領(lǐng)導(dǎo)者組織交流活動(dòng)，研究影響預(yù)算的相關(guān)因素與問題，通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)不斷提升自身的預(yù)算控制能力。為保障預(yù)算考核的公平性，要加大對(duì)預(yù)算考核體系的宣傳力度，讓企業(yè)全員均能了解預(yù)算考核的相關(guān)指標(biāo)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，使各個(gè)部門均站在同一起跑線上，不僅能調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，還可進(jìn)一步提升預(yù)算管理的成效。

(四)找準(zhǔn)成本控制節(jié)點(diǎn)，強(qiáng)化成本管控作用

進(jìn)行成本控制節(jié)點(diǎn)管理的主要目的是從成本管理的薄弱環(huán)節(jié)中入手，通過提高薄弱環(huán)節(jié)的管理水平來強(qiáng)化成本管控的整體實(shí)效。可對(duì)國有煤炭企業(yè)的成本預(yù)算管理工作進(jìn)行全面梳理，通過建立成本節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)庫的方式，明確成本發(fā)生額以及成本動(dòng)因存在的數(shù)量關(guān)系，從中找出標(biāo)準(zhǔn)成本動(dòng)因，為成本預(yù)算編制工作的規(guī)范化開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。如在采煤作業(yè)中，可以將成本節(jié)點(diǎn)大致分為割煤與裝煤兩個(gè)部分，在割煤環(huán)節(jié)中影響其成本投入的關(guān)鍵點(diǎn)是割煤的時(shí)間、機(jī)械維護(hù)管理和割煤方式的選擇，同時(shí)可將其作為成本節(jié)點(diǎn)進(jìn)行成本控制。而在裝煤環(huán)節(jié)中影響成本投入的主要因素則有裝煤方式、時(shí)間以及相關(guān)作業(yè)機(jī)械的修理費(fèi)用，同樣將其作為成本節(jié)點(diǎn)，在確定成本變動(dòng)的因素后便可得出更加可靠的成本預(yù)算。

(五)科學(xué)梳理預(yù)算管理流程，有效達(dá)成預(yù)算管理目標(biāo)

預(yù)算管理需要涉及企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的方方面面，要想保證各個(gè)部門的高效溝通，則首先要明確預(yù)算管理的流程，只有這樣才能保障預(yù)算管理目標(biāo)的盡快達(dá)成。企業(yè)要結(jié)合自身的預(yù)算管理需求和特點(diǎn)對(duì)預(yù)算管理流程進(jìn)行正確梳理與完善，同時(shí)要求相關(guān)的預(yù)算管理人員能夠按流程執(zhí)行管理任務(wù)，保障各個(gè)環(huán)節(jié)的有效銜接。實(shí)際的預(yù)算管理中，由于企業(yè)缺乏對(duì)預(yù)算流程的關(guān)注，導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的現(xiàn)象較為常見，為能有效杜絕此類問題，建議國有煤炭企業(yè)能夠積極進(jìn)行預(yù)算管理調(diào)研工作，綜合分析行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)的基礎(chǔ)上編制全面預(yù)算管理制度，并制定出標(biāo)準(zhǔn)化的管理流程，指導(dǎo)預(yù)算管理人員按照標(biāo)準(zhǔn)流程完成全面預(yù)算管理工作。同時(shí)，借助預(yù)算考評(píng)機(jī)制，還可促使預(yù)算管理人員主動(dòng)參與工作，并有效激發(fā)個(gè)人工作潛力，強(qiáng)化預(yù)算管理的工作實(shí)效。為了發(fā)揮預(yù)算管理的戰(zhàn)略發(fā)展作用，還可基于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求，明確預(yù)算管理目標(biāo)，并對(duì)管理目標(biāo)進(jìn)行有效分解，將其落實(shí)到各個(gè)部門，確保企業(yè)各部門形成合力，共同為預(yù)算管理目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作出努力。

(六)建設(shè)預(yù)算管理平臺(tái)，打造全員參與的工作格局

預(yù)算管理工作涉及企業(yè)管理的全局，且要做到全員參與才能進(jìn)一步提升預(yù)算管理的工作實(shí)效，最重要的一點(diǎn)是要強(qiáng)化員工的預(yù)算管理意識(shí)，使其切實(shí)參與到預(yù)算管理過程中，在全員的密切配合下保障國有企業(yè)煤炭預(yù)算管理工作的準(zhǔn)確落實(shí)。從管理實(shí)踐的層面來看，預(yù)算管理屬于一項(xiàng)較為復(fù)雜的統(tǒng)計(jì)運(yùn)算工作，不僅涉及會(huì)計(jì)專業(yè)內(nèi)容，還包括數(shù)學(xué)計(jì)算和分析的專業(yè)知識(shí)，相對(duì)來說管理工作的復(fù)雜程度較高，因此很難避免產(chǎn)生誤差問題，因此，通常需要采取多種核算手段來提高預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，這主要是由于任何核算方法均有其不足和優(yōu)勢(shì)，只有選擇最佳的核算方式才能達(dá)成更好的預(yù)算效果。鑒于此，可以借助現(xiàn)代的信息技術(shù)和數(shù)據(jù)技術(shù)等輔助完成預(yù)算核算等系列工作，國有煤炭企業(yè)可以委托第三方機(jī)構(gòu)建立起一個(gè)符合自身管理需求的預(yù)算管理平臺(tái)。平臺(tái)功能應(yīng)包括預(yù)算管理、數(shù)據(jù)庫和業(yè)務(wù)平臺(tái)三大模塊，其中的數(shù)據(jù)庫用于集成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)和各部門的資源利用信息，業(yè)務(wù)平臺(tái)主要用于生產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)核算，同時(shí)還包含一些其他業(yè)務(wù)，可保障各個(gè)部門信息的高效共享，為預(yù)算管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)。預(yù)算管理模塊中包括預(yù)算模版、預(yù)算規(guī)則、流程、預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算分析、報(bào)表生成等功能，基本涵蓋了預(yù)算編制和管理的所有工作內(nèi)容，借助該系統(tǒng)有助于形成較為標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算管理體系。

五、結(jié)語

預(yù)算管理機(jī)制的落實(shí)水平對(duì)預(yù)算管理成效具有直接影響，同時(shí)也關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的成本管控效果，與企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理工作的重視，尤其是在成本控制視域下，預(yù)算管理的作用更加突出。對(duì)于國有煤炭企業(yè)而言，積極建設(shè)預(yù)算管理機(jī)制，并將提高成本控制成效作為建設(shè)目標(biāo)，可以有效控制成本浪費(fèi)，顯著提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益，能夠從內(nèi)部管理的層面入手彌補(bǔ)生產(chǎn)條件和技術(shù)條件方面的不足，促進(jìn)國有煤炭企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展?！?/p>