油品銷售企業(yè)提升工程委托審計(jì)質(zhì)量管理能力的探索

柴艷峰

摘要：文章從新形勢(shì)下油品銷售企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)質(zhì)量管控的新要求及特點(diǎn)出發(fā)，剖析了省、市級(jí)公司審計(jì)管理人員對(duì)委托審計(jì)質(zhì)量管控中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，具體闡述了委托審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、報(bào)審管理、審計(jì)臺(tái)賬管理、現(xiàn)場(chǎng)和過程管理、審計(jì)報(bào)告內(nèi)容要求、審計(jì)結(jié)果檢查等六個(gè)方面的具體管控方法，并提出提升委托審計(jì)管理人員工作能力、防范化解工程委托審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的路徑。

關(guān)鍵詞：工程；委托審計(jì)；質(zhì)量管控；化解風(fēng)險(xiǎn)

黨的十八大以來，隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)重視程度的不斷提高和對(duì)清潔能源的大力推廣，汽車能源消費(fèi)逐步從單一的油品向氣、電、氫多方向轉(zhuǎn)移，且有加快趨勢(shì)。中國(guó)石化下屬油品銷售企業(yè)順應(yīng)國(guó)家政策調(diào)整和市場(chǎng)變化，將傳統(tǒng)的“加油站”逐步向多功能“加能站”轉(zhuǎn)型升級(jí)。期間對(duì)原有設(shè)施進(jìn)行了大量改造、新建，為提供工程結(jié)算依據(jù)、控制投資成本，需進(jìn)行工程審計(jì)。因種種因素制約，絕大部分工程審計(jì)工作需要委托第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在揭示風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值方面的獨(dú)特作用，保證審計(jì)質(zhì)量成為一項(xiàng)重要管理工作。本文結(jié)合實(shí)際工作，對(duì)提升工程委托審計(jì)質(zhì)量管理能力進(jìn)行了探索。

一、油品銷售企業(yè)工程委托審計(jì)管理的現(xiàn)狀

中國(guó)石化下屬油品銷售企業(yè)工程審計(jì)，根據(jù)項(xiàng)目類型和投資金額主要由省、市兩級(jí)企業(yè)對(duì)外委托并負(fù)責(zé)審計(jì)質(zhì)量管控。油品銷售企業(yè)工程項(xiàng)目具有數(shù)量多、位置分散、規(guī)模小、參建單位多等特點(diǎn)，本文主要討論省級(jí)公司外委審計(jì)項(xiàng)目，多數(shù)情況也適用于地市一級(jí)。

（一）審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量多，審計(jì)任務(wù)重

主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量多。近幾年僅油氣回收和雙層罐改造兩項(xiàng)，一個(gè)省級(jí)公司少則數(shù)百個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，多則逾千；加之城市規(guī)劃和站點(diǎn)功能的調(diào)整，日常維修和災(zāi)害搶修，每年需要審計(jì)項(xiàng)目數(shù)以千計(jì)。二是地點(diǎn)分散。油品銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)遍布高速路、國(guó)省道和城市主干道，站點(diǎn)間距離幾公里至幾十公里不等。三是單項(xiàng)規(guī)模小。工程費(fèi)在200萬元以下的居多。

（二）送審資料缺陷多，核實(shí)難度大

工程管理難度大導(dǎo)致送審資料缺陷多，難以核實(shí)。一是建設(shè)過程資料不完整，變更簽證多，核實(shí)難度大。加油站設(shè)計(jì)套用圖紙情況嚴(yán)重，缺少變更手續(xù)；施工單位交樁放線、隱蔽工程驗(yàn)收等過程記錄不完整，簽證依據(jù)不詳盡；監(jiān)理日志內(nèi)容不詳，缺少旁站記錄；各項(xiàng)資料與施工影像存在出入。二是同一站點(diǎn)不同階段施工內(nèi)容交叉、重疊，區(qū)分難度大。受內(nèi)部投資效益測(cè)算、地方政府安全環(huán)保要求等因素影響，同一站點(diǎn)的各類施工難以統(tǒng)籌實(shí)施，造成施工痕跡疊加。三是工程項(xiàng)目多、缺少駐場(chǎng)管理人員，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管不到位。因施工站點(diǎn)分散，項(xiàng)目實(shí)施部門缺少專業(yè)技術(shù)人員，采用站長(zhǎng)日常監(jiān)護(hù)、發(fā)展部門巡檢的方式管理現(xiàn)場(chǎng)。由于現(xiàn)場(chǎng)管理人員不專業(yè)，部分清運(yùn)換填作業(yè)和夜間施工，出現(xiàn)工程量未復(fù)核、描述含混不清等問題。

（三）實(shí)施部門預(yù)審效果差，審計(jì)時(shí)間緊

制度規(guī)定，項(xiàng)目送審前應(yīng)由實(shí)施部門進(jìn)行預(yù)審，并在交工一個(gè)月內(nèi)完成。但實(shí)際預(yù)審效果差、集中報(bào)審，審計(jì)時(shí)間緊和任務(wù)重的矛盾突出。一是送審不及時(shí)。施工單位管理不規(guī)范，交工一個(gè)月以上甚至半年仍未提交施工資料，簽證應(yīng)簽未簽。個(gè)別施工單位有意拖延，利用痕跡磨滅、影像遺失，誘導(dǎo)多簽錯(cuò)簽。二是預(yù)審效果差。項(xiàng)目實(shí)施部門人員不足，欠缺工程造價(jià)等專業(yè)知識(shí)，過于依賴監(jiān)理單位、審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，對(duì)竣工結(jié)算書、簽證單等資料審核把關(guān)不嚴(yán)，埋下多計(jì)工程造價(jià)的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。三是報(bào)審集中，審計(jì)時(shí)間緊。二、三季度集中建成，四季度成為報(bào)審高峰期，為落實(shí)黨中央民企清欠任務(wù)，年末必須審結(jié)，審計(jì)時(shí)長(zhǎng)不足一個(gè)月。審計(jì)核實(shí)、解決爭(zhēng)議等關(guān)鍵程序時(shí)間緊迫，難以保證審計(jì)質(zhì)量。

（四）審計(jì)專業(yè)人員稀缺，監(jiān)管力度弱

現(xiàn)有人員數(shù)量、能力難以滿足工程委托審計(jì)管理需求，監(jiān)管任務(wù)重、力度弱。一是工程審計(jì)專業(yè)管理人員稀缺。工程委托審計(jì)管理人員要熟悉國(guó)家固定資產(chǎn)投資政策規(guī)定，掌握施工和造價(jià)等專業(yè)知識(shí)，具備基本的財(cái)務(wù)審計(jì)能力，了解企業(yè)投資、修理費(fèi)等制度和內(nèi)控要求。但省級(jí)公司審計(jì)部門普遍僅配備1～2名專職管理人員，市級(jí)公司僅有1名兼職管理人員，具有施工、造價(jià)管理經(jīng)驗(yàn)的尤為稀缺。二是工程委托審計(jì)監(jiān)管環(huán)節(jié)多、任務(wù)重。從送審資料檢查，到監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)勘查、與施工單位進(jìn)行對(duì)接；從協(xié)調(diào)中介機(jī)構(gòu)、施工單位爭(zhēng)議，到對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行審理復(fù)核；稍有松懈都可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量問題。三是技能提升受限，監(jiān)管力度弱。面對(duì)每年逾百工程審計(jì)項(xiàng)目的過程管理和報(bào)告檢查，讓審計(jì)人員無暇參加長(zhǎng)時(shí)間的繼續(xù)教育、培訓(xùn)，自身素質(zhì)提升受限，監(jiān)管力度有限。

二、油品銷售企業(yè)工程委托審計(jì)質(zhì)量管理中的問題和風(fēng)險(xiǎn)

為防范中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量給工程審計(jì)帶來的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)質(zhì)量管控，2016年以來銷售企業(yè)引入抽樣復(fù)核審計(jì)機(jī)制，即委托第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行二次復(fù)核，通過誤差率（或金額）對(duì)中介機(jī)構(gòu)考核兌現(xiàn)。但由于抽樣比例有限，仍存在以下質(zhì)量管控問題和風(fēng)險(xiǎn)：

（一）報(bào)審資料缺乏有效把控

每年上報(bào)省公司委托審計(jì)的項(xiàng)目中，市公司工程審計(jì)管理人員認(rèn)真審核報(bào)審資料、能較快通過審計(jì)部檢查的比例不足20%，15%的項(xiàng)目因關(guān)鍵資料缺失、越級(jí)審批被退審，其余項(xiàng)目資料需要市公司限期內(nèi)補(bǔ)充完善。主要原因，一是市公司審計(jì)人員專業(yè)能力不足，普遍缺少工程專業(yè)背景，審核資料質(zhì)量不高；二是市公司工程項(xiàng)目多且報(bào)審集中，短時(shí)間內(nèi)資料大量堆積，以致市公司審計(jì)人員審核時(shí)走馬觀花，報(bào)審要求執(zhí)行不徹底；三是反復(fù)補(bǔ)充完善報(bào)審資料，不僅增加審計(jì)人員工作量、降低工作效率，還可能因疏忽導(dǎo)致不合格的資料進(jìn)入審計(jì)環(huán)節(jié)，形成爭(zhēng)議問題和質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審前準(zhǔn)備缺乏審計(jì)方向

除了檢查送審資料，審計(jì)臺(tái)賬是審計(jì)管理人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索和重點(diǎn)的主要工具。但審前準(zhǔn)備過度依賴中介機(jī)構(gòu)的自覺，審計(jì)臺(tái)賬應(yīng)用情況堪憂。一是缺乏發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索和方向的意識(shí)。因?yàn)椴焕斫鈱徲?jì)臺(tái)賬的作用，加之報(bào)審項(xiàng)目多、核查信息耗時(shí)耗力，有的審計(jì)人員完全依賴項(xiàng)目實(shí)施部門登記審計(jì)臺(tái)賬，交工、竣工驗(yàn)收時(shí)間混亂、批復(fù)計(jì)劃不完整、送審金額反復(fù)修改；有的審計(jì)報(bào)告提交后才補(bǔ)充登記臺(tái)賬。二是缺乏發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索和方向的能力。審計(jì)臺(tái)賬中批復(fù)、工期、合同和審計(jì)金額等信息多而雜，需要監(jiān)管的項(xiàng)目多，缺少分析判斷的思路和方法，很難找到應(yīng)關(guān)注的對(duì)象和問題。

（三）審計(jì)過程缺乏有效監(jiān)督

現(xiàn)場(chǎng)勘查、結(jié)算對(duì)接、爭(zhēng)議協(xié)調(diào)是中介機(jī)構(gòu)與施工單位接觸最多的三個(gè)環(huán)節(jié)，也是審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一旦出現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)工程量漏查漏記、聯(lián)手舞弊，將直接導(dǎo)致結(jié)果失真、增加投資成本，但實(shí)際審計(jì)過程中缺乏有效監(jiān)督。一是多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開展現(xiàn)場(chǎng)勘查，分身乏術(shù)難以監(jiān)督。省、市公司工程委托審計(jì)管理人員僅有1人，有的審計(jì)人員甚至因?yàn)楣ぷ鞣泵?，未參加現(xiàn)場(chǎng)勘察。二是結(jié)算對(duì)接耗時(shí)長(zhǎng)，受其他工作影響，難以全程跟蹤監(jiān)督。三是工程審計(jì)管理人員不了解監(jiān)督要點(diǎn)，無法對(duì)應(yīng)開展監(jiān)督工作。

（四）報(bào)告模板缺陷影響分析深度

審計(jì)報(bào)告內(nèi)容單薄，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，導(dǎo)致分析結(jié)果不準(zhǔn)確、原因不透徹。以竣工決算審計(jì)報(bào)告為例，項(xiàng)目概算執(zhí)行情況分析標(biāo)準(zhǔn)不明確，難以滿足調(diào)整概算需求。如某加油站雙罐雙線改造項(xiàng)目，新建容納4座油罐的承重防滲罐池，A決算中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告顯示罐池投資成本增加40%，但未剖析罐池超概算原因，導(dǎo)致無法對(duì)應(yīng)調(diào)整概算。經(jīng)B結(jié)算中介機(jī)構(gòu)對(duì)結(jié)算內(nèi)容進(jìn)行分析，找出超概算主要原因，一是防滲罐池位置調(diào)整，拆分成2組小罐池，增加隔墻、開挖回填工程量；二是罐池外回填材料由土變更為中粗砂；三是環(huán)保管控，中粗砂價(jià)格成倍上漲。此外，中介機(jī)構(gòu)人員能力和工作態(tài)度參差不齊，也影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和深度。

（五）檢查審計(jì)結(jié)果的能力不足

油品銷售企業(yè)省、市級(jí)公司工程委托審計(jì)管理人員，專業(yè)知識(shí)和能力不足，不能快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告存在的主要問題，難以發(fā)揮審理實(shí)效，待復(fù)審發(fā)現(xiàn)時(shí)已難以挽回?fù)p失。主要體現(xiàn)在三方面，一是不熟悉國(guó)家固定資產(chǎn)投資政策規(guī)定，不具備基本的財(cái)務(wù)審計(jì)能力，分不清投資資金和費(fèi)用、固定資產(chǎn)和維修的區(qū)別；二是不掌握施工和造價(jià)方面專業(yè)知識(shí)，難以發(fā)現(xiàn)多計(jì)工程量和材料費(fèi)、高套定額、隱蔽工程造假、應(yīng)索賠未索賠項(xiàng)等損失浪費(fèi)；三是不了解企業(yè)投資、修理費(fèi)、合同等制度和內(nèi)控要求，對(duì)違規(guī)行為、越級(jí)認(rèn)定缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

三、防范工程委托審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、提升質(zhì)量管控能力的途徑

面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)，油品銷售企業(yè)工程委托審計(jì)管理人員需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做好過程監(jiān)督和妥善處置，對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行審理復(fù)核，督促整改糾偏。因此提升專業(yè)能力和素質(zhì)成為能做善為、防范化解質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)質(zhì)量的重要保障和迫切需求。

（一）完善委托審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，防范化解審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

防范委托審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，要從一委了之、管好中介機(jī)構(gòu)的人，向內(nèi)部審計(jì)、管好審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變，核心是要建立監(jiān)督機(jī)制。一是完善工程委托審計(jì)管理辦法，明確審計(jì)范圍、內(nèi)容、深度、方法和質(zhì)量要求。二是明確工程委托審計(jì)質(zhì)量問題認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，建立可操作的、行之有效的質(zhì)量問題處理和責(zé)任追究機(jī)制。如復(fù)審誤差率超出合理范圍時(shí)，按階梯扣減中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)，對(duì)超出合理范圍的經(jīng)濟(jì)損失向中介機(jī)構(gòu)索賠。三是為中介機(jī)構(gòu)提供解決質(zhì)量問題的補(bǔ)救辦法。如退審機(jī)制、破壞性驗(yàn)證機(jī)制、爭(zhēng)議解決機(jī)制、審計(jì)熔斷機(jī)制、修改結(jié)果挽回?fù)p失等措施。

（二）圍繞核心內(nèi)容審核資料，筑牢委托審計(jì)入口質(zhì)檢關(guān)

要圍繞立項(xiàng)批復(fù)、設(shè)計(jì)圖紙和變更簽證、招標(biāo)文件和施工合同、施工影像資料4項(xiàng)核心內(nèi)容，快速判斷項(xiàng)目是否具備審計(jì)條件，筑牢入口質(zhì)檢關(guān)。不具備審計(jì)條件的項(xiàng)目要堅(jiān)決退審，以免埋下審計(jì)質(zhì)量隱患。一是缺少立項(xiàng)批復(fù)的項(xiàng)目，變更簽證金額和比例超出市公司審批權(quán)限且未提供上級(jí)批復(fù)的項(xiàng)目。二是無設(shè)計(jì)圖紙或明確施工內(nèi)容的項(xiàng)目，現(xiàn)場(chǎng)簽證簽字蓋章不全、簽證送審金額大且未經(jīng)審批的項(xiàng)目。三是招標(biāo)文件結(jié)算方式和施工合同結(jié)算方式不一致，無合理解釋且未經(jīng)審批的項(xiàng)目。四是未提供施工影像資料或關(guān)鍵施工環(huán)節(jié)影像資料缺失，且無其他資料佐證，無法證實(shí)工程內(nèi)容真實(shí)性的項(xiàng)目。

（三）巧用臺(tái)賬開展審前調(diào)查，用問題線索圈出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

利用審計(jì)臺(tái)賬進(jìn)行審前篩查，通過開竣工投營(yíng)時(shí)間、批復(fù)金額、合同金額和日期等關(guān)鍵信息邏輯，找出高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，督促中介機(jī)構(gòu)搜集證據(jù)進(jìn)行核實(shí)。一是依據(jù)批復(fù)年度、項(xiàng)目交工日期、竣工驗(yàn)收日期、投營(yíng)日期等關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)判，關(guān)注未批先建、長(zhǎng)期未完工、久試未驗(yàn)等問題；二是依據(jù)原始批復(fù)計(jì)劃或預(yù)算金額、歷次追加批復(fù)金額、施工單位結(jié)算送審金額、決算總送審金額等關(guān)鍵金額信息進(jìn)行預(yù)判，關(guān)注超計(jì)劃越級(jí)審批問題、擅自變更、大額簽證等風(fēng)險(xiǎn)；三是通過合同簽訂日期和合同金額等合同關(guān)鍵信息預(yù)判，關(guān)注施工合同倒簽、小合同大變更等情況。

（四）強(qiáng)化審計(jì)過程監(jiān)督，提升過程質(zhì)量管控能力

1. 掌握現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督要點(diǎn)，做懂行的監(jiān)督者。一是通過現(xiàn)場(chǎng)勘查達(dá)到核實(shí)竣工圖紙、變更簽證與現(xiàn)場(chǎng)差異的目的。要監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)測(cè)量工程量、核對(duì)材料材質(zhì)及規(guī)格型號(hào)、檢查施工痕跡、詢問工作界面劃分、調(diào)查疑問內(nèi)容、查驗(yàn)視頻內(nèi)容，必要時(shí)組織破壞性檢驗(yàn)。二是通過監(jiān)督對(duì)接，掌握中介機(jī)構(gòu)、施工單位對(duì)接的內(nèi)容、進(jìn)展、爭(zhēng)議原因。要先核對(duì)合同內(nèi)工程量清單組價(jià)，再核對(duì)工程量、人材機(jī)價(jià)格調(diào)整。要善于發(fā)現(xiàn)與實(shí)際不符的內(nèi)容，變更有增無減的情況，施工順序異常的簽證，超出投標(biāo)價(jià)、指導(dǎo)價(jià)和信息價(jià)的價(jià)格調(diào)整。

2. 利用信息化手段，解決現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督難題。利用照片、視頻、遠(yuǎn)程視頻會(huì)議等信息化手段，不斷改進(jìn)監(jiān)管方式，落實(shí)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。一是將現(xiàn)場(chǎng)勘查人員合影與勘查記錄表一并留存。二是通過遠(yuǎn)程視頻會(huì)議方式參加現(xiàn)場(chǎng)勘查。組織市公司、中介機(jī)構(gòu)、施工單位通過釘釘或騰訊會(huì)議遠(yuǎn)程參加現(xiàn)場(chǎng)勘查，由加油站站長(zhǎng)進(jìn)行測(cè)量。由于人員的溝通和理解力不同，效率雖不及現(xiàn)場(chǎng)自測(cè)，但在變更簽證較少的項(xiàng)目上應(yīng)用便捷，總結(jié)、優(yōu)化后可進(jìn)一步增強(qiáng)實(shí)操性。三是通過遠(yuǎn)程視頻方式召開爭(zhēng)議協(xié)調(diào)會(huì)議。

3. 用心記錄問題線索，跟蹤問題解決結(jié)果。要及時(shí)收集報(bào)審、勘查、對(duì)接異常項(xiàng)目信息，做好過程監(jiān)督和妥善處置，將解決問題的結(jié)果作為對(duì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)、市公司考核、承包商處理的依據(jù)。一是組織爭(zhēng)議協(xié)調(diào)，合法合規(guī)解決爭(zhēng)議。按需召開中介機(jī)構(gòu)、市公司、施工單位等參加的四方協(xié)調(diào)會(huì)，必要時(shí)召集主管部門、設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位參加擴(kuò)大會(huì)議，對(duì)存在問題交換意見、制定解決措施，監(jiān)督爭(zhēng)議合法合規(guī)解決。二是對(duì)比審計(jì)結(jié)果和臺(tái)賬信息，找出異常調(diào)整。通過記錄報(bào)審金額調(diào)整，對(duì)比批復(fù)計(jì)劃、合同等金額，揪出姑息施工單位多報(bào)、瞞報(bào)、計(jì)劃搭車及挪用問題，對(duì)審減率過高的承包商向主管部門建議予以清退。三是通過橫向?qū)Ρ葘彍p率、審減金額，找出審減異常的單位。通過對(duì)比臺(tái)賬中不同中介機(jī)構(gòu)、地市的結(jié)算審減率、決算審減金額，對(duì)審減率過低、審減金額過小的項(xiàng)目進(jìn)一步跟蹤分析，對(duì)決算審減走過場(chǎng)的項(xiàng)目退回重審，對(duì)相互遮掩的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行約談和處理，嚴(yán)肅委托審計(jì)紀(jì)律，震懾審計(jì)各方，提升審計(jì)質(zhì)量。

（五）優(yōu)化審計(jì)報(bào)告功能，提升工程審計(jì)管理價(jià)值

在結(jié)算審計(jì)報(bào)告中增加概算分析等功能，有利于加深分析深度，提高審計(jì)質(zhì)量、提升審計(jì)價(jià)值。以增加批復(fù)概算執(zhí)行情況分析為例，通過分析單項(xiàng)工程概算金額、工程量與結(jié)算造價(jià)、實(shí)際工程量等數(shù)據(jù)差異，不僅能查找出超概的具體工程內(nèi)容、精準(zhǔn)分析超概的具體原因，如工程量、材料單價(jià)、清單組價(jià)原因；還能發(fā)現(xiàn)其他與概算口徑不同的組成，找出取消的施工內(nèi)容、可能重復(fù)的設(shè)備、材料等支出。這項(xiàng)功能的添加主要有兩方面效果，一是利用結(jié)算審計(jì)中介機(jī)構(gòu)造價(jià)的專業(yè)能力，提高概算執(zhí)行情況分析的準(zhǔn)確度，解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所分析不深入、結(jié)論偏離等問題；二是通過對(duì)比結(jié)算結(jié)果與概算偏離內(nèi)容，深入剖析偏離原因，紕漏工程管理中存在問題，提出合理化建議，助力依法合規(guī)管理，發(fā)揮審計(jì)獨(dú)特價(jià)值。

（六）取長(zhǎng)補(bǔ)短做好審理，把好審計(jì)結(jié)果質(zhì)檢關(guān)

1. 提升自身審理能力，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)處。一是通過預(yù)設(shè)的批復(fù)概算、結(jié)算費(fèi)用對(duì)比分析模型，發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。由中介機(jī)構(gòu)將復(fù)雜的造價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)變成易懂、好檢查的內(nèi)容，查找與概算不同的主要工程量、綜合單價(jià)變動(dòng)項(xiàng)，從中介機(jī)構(gòu)分析結(jié)果，查看分析原因、支撐證據(jù)是否合理合規(guī)。對(duì)工程量大幅變動(dòng)，查看變更、簽證合理性；對(duì)額外包含的設(shè)備和物資，與甲供物資進(jìn)行比對(duì)，排除重復(fù)采購(gòu)、甲供按乙供結(jié)算的問題；對(duì)大幅增加的綜合單價(jià)，查看材料變更、認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)單等簽證內(nèi)容，對(duì)照概算指標(biāo)或信息價(jià)格判斷異常上漲。二是加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資、工程建設(shè)、招投標(biāo)、造價(jià)等專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)建設(shè)程序問題。從時(shí)間線中查找應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)、中標(biāo)后未在30天內(nèi)簽訂施工合同問題，從字里行間發(fā)現(xiàn)評(píng)標(biāo)專家人數(shù)不足、缺少結(jié)算方式等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。三是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員了解企業(yè)內(nèi)部管理的優(yōu)勢(shì)，發(fā)現(xiàn)管理風(fēng)險(xiǎn)。從批復(fù)計(jì)劃、合同金額、變更簽證結(jié)算金額，核查超計(jì)劃、大額變更簽證越權(quán)審批問題，從工程進(jìn)度管理情況中篩查工程逾期未罰款、久試未驗(yàn)等管理問題。

2. 引入決算聯(lián)合體審計(jì)，打造質(zhì)量管理利器。決算聯(lián)合體審計(jì)是當(dāng)前對(duì)大型工程項(xiàng)目決算審計(jì)的主要方式，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)組成聯(lián)合體，實(shí)現(xiàn)對(duì)結(jié)算審計(jì)的再審計(jì)。針對(duì)小型項(xiàng)目投資金額小、時(shí)間短、施工單位管理水平差、易引發(fā)訴訟等特點(diǎn)，對(duì)工作機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，打造適合自身的質(zhì)量管理利器。一是將結(jié)算、決算審計(jì)串聯(lián)模式改為同時(shí)進(jìn)行、同步復(fù)核的并聯(lián)模式，解決聯(lián)合體審計(jì)效率低的問題。二是結(jié)算定案前進(jìn)行決算復(fù)核，修訂結(jié)算審計(jì)結(jié)果，解決追償困難、多頭對(duì)接等法律和廉潔風(fēng)險(xiǎn)。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量投入，做好中介機(jī)構(gòu)間、中介機(jī)構(gòu)和市公司間工作銜接。通過一年的試用，項(xiàng)目審減率提高1.3個(gè)百分點(diǎn)，節(jié)約資金約合470萬元。

3. 善用復(fù)核審計(jì)的長(zhǎng)處，提高自身管控的能力。復(fù)核審計(jì)大多以誤差金額為收費(fèi)基礎(chǔ)，與施工單位不直接接觸，相對(duì)更客觀、獨(dú)立，但常常時(shí)間跨度長(zhǎng)。因此在使用時(shí)要揚(yáng)長(zhǎng)避短。一是利用復(fù)審的客觀性發(fā)現(xiàn)常規(guī)審計(jì)中的普遍性、系統(tǒng)性問題。如雙罐雙線改造期間，正值國(guó)家營(yíng)業(yè)稅向增值稅變革的階段，早期結(jié)算時(shí)，甲指物資中標(biāo)價(jià)一直全額計(jì)入稅前造價(jià)。復(fù)審發(fā)現(xiàn)，材料中標(biāo)價(jià)中已包含材料增值稅，計(jì)入稅前會(huì)造成增值稅重復(fù)計(jì)算，通過合理扣減，單站可節(jié)約成本約2萬元。二是借助復(fù)審的專業(yè)性，對(duì)存疑項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核。對(duì)誤差超出質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，通過處罰中介機(jī)構(gòu)、向施工單位索賠等方式進(jìn)行糾偏和整改。三是通過復(fù)審的獨(dú)立性，發(fā)現(xiàn)市公司項(xiàng)目間串換、重復(fù)計(jì)算等應(yīng)反映未反映問題。如某油庫小型改造項(xiàng)目，復(fù)審從部分材料價(jià)格畸高，發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)改造項(xiàng)目異常，查出市公司在兩項(xiàng)目間通過多計(jì)措施費(fèi)、少計(jì)材料費(fèi)的方式人為調(diào)節(jié)審計(jì)結(jié)果，最后形成損失的問題。

四、結(jié)語

企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，離不開工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的高質(zhì)量管理，要始終把塑造職業(yè)精神和專業(yè)能力作為重要保障，不斷加強(qiáng)審計(jì)自身建設(shè)，探索創(chuàng)新提升工程審計(jì)質(zhì)量的路徑和方法，提高審計(jì)質(zhì)效，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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（作者單位：中石化銷售河南石油分公司）