融資管理背景下國有制造企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)路徑探究

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引言

制造業(yè)在我國經(jīng)濟體系中具有極為重要的地位，制造業(yè)的融資工作決定其發(fā)展的穩(wěn)定性，而融資開展受到內(nèi)部會計制度的作用影響。本文主要探析了制造業(yè)融資管理要求下的內(nèi)部會計制度科學建設(shè)路徑。

一、融資管理背景下國有制造企業(yè)內(nèi)部會計制度的要求

（一）要適應(yīng)融資管理模式

國有制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營或擴大規(guī)模發(fā)展過程中，都需從外部引進資金，完善內(nèi)部資金結(jié)構(gòu)，因此，其內(nèi)部會計制度也需針對融資資金妥善管理，與當前執(zhí)行的現(xiàn)代融資管理模式相適應(yīng)。融資管理模式主要是基于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，建立合理配置所有權(quán)并保證投資者在一定程度上控制企業(yè)的運行模式，融資管理的成效會影響到企業(yè)整體治理功能的體系，當前不少制造企業(yè)都出現(xiàn)了融資手段落后、融資渠道不通暢等問題，對應(yīng)會計工作需圍繞著融資管理的要求，全面保證融資資產(chǎn)的保值、增值，同時要做好企業(yè)已有資產(chǎn)的科學管理，使其與融資資產(chǎn)協(xié)同發(fā)揮作用。另外，會計制度下的融資管理工作也要幫助提出融資決策，譬如成為選用股票融資、市場融資以及債券融資等多種手段的參考資料，促進融資利潤實現(xiàn)最大化，為企業(yè)平穩(wěn)運營提供支持[1]。

（二）要規(guī)避融資管理風險

國有制造企業(yè)的融資方式較多，但受到本身業(yè)務(wù)性質(zhì)及外部環(huán)境的影響，其往往也會遇到各種各樣的融資風險，這些風險的防范不到位會導致企業(yè)內(nèi)控失效，進而影響到穩(wěn)定經(jīng)營。因此，在融資管理背景下，企業(yè)開展內(nèi)部會計制度的建設(shè)工作還要有效規(guī)避融資管理造成的風險。例如，企業(yè)基于資金需求開展融資會計管理，全面整合相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，進一步分析融資項目推進過程中可能遇到的風險問題，還要客觀評估測算其效益，判斷項目是否可行，進而有效減少融資風險的出現(xiàn)，對企業(yè)順利開展融資活動很有幫助[2]。

（三）要提高融資管理效率

事實上，不少國有制造企業(yè)在執(zhí)行融資管理過程中，都遇到過效率偏低、資源浪費以及效益不高的情況，這會影響到企業(yè)資金的穩(wěn)定流轉(zhuǎn)，從而阻礙業(yè)務(wù)活動的開展。因此，企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)應(yīng)當可以提高融資管理的實際效率，就融資管理各項薄弱點進行制度完善，確保企業(yè)內(nèi)控到位，為企業(yè)融資活動提供準確、真實以及完整的支出數(shù)據(jù)、投入數(shù)據(jù)以及資產(chǎn)數(shù)據(jù)，在融資管控時將這些財務(wù)數(shù)據(jù)當作依據(jù)，提高管理水平。例如，企業(yè)的各類融資項目都可以通過對應(yīng)會計數(shù)據(jù)來反映進度情況，進而幫助財務(wù)人員監(jiān)管融資的整體流程，以防止出現(xiàn)融資成本過高問題，并有效加快融資管理的執(zhí)行。

二、企業(yè)內(nèi)部會計制度的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部會計制度指的是企業(yè)基于當前經(jīng)營發(fā)展情況、戰(zhàn)略規(guī)劃以及業(yè)務(wù)管理特征，并進一步結(jié)合國家提出的會計法規(guī)內(nèi)容，所制定的符合企業(yè)管理需求的相關(guān)制度，內(nèi)部會計制度的核心功能在于約束經(jīng)濟活動，還發(fā)揮出會計監(jiān)督的作用，提高企業(yè)會計管理水平。制造企業(yè)內(nèi)部所有的經(jīng)營活動和對外業(yè)務(wù)往來工作，都會借助內(nèi)部會計制度來實施管控，保證流程的順利推進，比如，基于該制度可以對各項財務(wù)活動的資金數(shù)據(jù)信息全面搜集、整理以及歸納分析，再提出活動開展的規(guī)范要求，確保企業(yè)整體健康經(jīng)營與發(fā)展。

三、基于融資管理要求的國有制造企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會計制度不夠完善

受到長期以來的運行機制影響，不少國有制造企業(yè)內(nèi)部會計制度存在不完善問題，無法應(yīng)對新環(huán)境下融資管理工作提出的要求。比如部分企業(yè)領(lǐng)導者的觀念較落后，內(nèi)部會計工作執(zhí)行的層次設(shè)定過于復雜，工作效率偏低，部分制度的內(nèi)容更新也不夠及時。當前社會背景下，國有制造企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境因素不斷變化，國家也會出臺不少新的政策，甚至會計準則也有了改變，而部分企業(yè)仍舊采用多年前的制度體系，造成制度和實際經(jīng)營發(fā)展狀況相互脫節(jié)的問題，也導致企業(yè)開始融資過程中的會計管理不當，帶來不良影響，像某制造企業(yè)的會計工作采用了傳統(tǒng)記賬方式，實際記賬程序卻顯現(xiàn)出不規(guī)范問題，導致成本核算不準確，很難為企業(yè)融資管理提供指導作用。部分企業(yè)由于不重視完善內(nèi)部會計制度，致使其內(nèi)容的合理性不足，像是企業(yè)財會部門的相關(guān)崗位職責劃分不清晰，在出現(xiàn)融資管理風險時無法分辨哪個人員的責任，員工也有著相互扯皮行為，帶來一定損失，也阻礙了融資活動的正常推進[3]。企業(yè)內(nèi)部也可能出現(xiàn)會計制度混淆問題，目前大多數(shù)國有制造企業(yè)依據(jù)行業(yè)提出的要求條款和法律法規(guī)內(nèi)容制定了各種會計制度，體系內(nèi)包括財務(wù)收支管理制度、原始信息記錄制度等，但這些制度在應(yīng)用方面卻較混亂，如某制造企業(yè)開展融資業(yè)務(wù)時，在不同階段的會計處理采用的制度標準卻不一致，導致融資業(yè)務(wù)的相關(guān)賬單被層層審批，融資效率下降，阻礙了融資活動的進行。

（二）內(nèi)外監(jiān)督機制未發(fā)揮出作用

在融資管理的工作要求下，國有制造企業(yè)的會計業(yè)務(wù)也需加強監(jiān)督，從而為會計制度的建設(shè)奠定可靠基礎(chǔ)，然而目前不少企業(yè)卻存在內(nèi)外監(jiān)督機制無法發(fā)揮作用的情況。首先是內(nèi)部監(jiān)督方面，監(jiān)督機制不健全，像是部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計部門，但其中會計評估的制度卻規(guī)范性不足，無法為審計工作提供幫助，部分制度甚至不夠嚴謹，難以體現(xiàn)出權(quán)威性特點，還有一些企業(yè)的監(jiān)督人員甚至直接由財會部門領(lǐng)導擔任，無法體現(xiàn)出獨立效果，也難以制衡會計工作，監(jiān)督執(zhí)行形式化嚴重，容易給內(nèi)控帶來隱患，也會給融資管理帶來負面影響。其次是外部監(jiān)督方面，監(jiān)管工作的落實不到位，像是某制造企業(yè)在開展融資業(yè)務(wù)時，與融資方的資金往來和會計信息質(zhì)量共享都應(yīng)當保密進行，然而企業(yè)本身的信息流通機制卻不健全，導致雙方協(xié)調(diào)對接的人員出現(xiàn)信息不對等情況，還可能遇到信息泄露風險，這都會對融資管理造成困難。還有制造企業(yè)融資采用銀行貸款方式時，一些銀行本身的條件過于寬松，對企業(yè)的會計信息審查不夠嚴謹，雖然判斷企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的經(jīng)濟效益頗高，但容易忽視風險存在，致使融資管理過程中出現(xiàn)不良問題[4]。

（三）會計人員素質(zhì)有待提高

不少國有制造企業(yè)在新時期擴大規(guī)模，為了提高市場份額，過多看重經(jīng)濟效益，從而忽視了內(nèi)部會計工作這類基礎(chǔ)性工作，也不重視會計人員的素質(zhì)提高。譬如，某企業(yè)實施融資活動時，安排的會計管理人員存在工作效率偏低、專業(yè)能力不足以及責任意識薄弱等問題。這類人員在分析融資成本時，無法全面掌握企業(yè)財務(wù)狀況，和各業(yè)務(wù)部門間的溝通也存在不足，導致會計工作的開展受到阻礙，同時影響著會計制度的有效性。本次研究以問卷調(diào)查方式圍繞著證書、學歷、經(jīng)驗以及考核等多個維度調(diào)查了某國有制造企業(yè)會計人員的素質(zhì)情況，如表1 所示。由該表結(jié)果可以看出，制造企業(yè)開展融資會計管理時，缺乏高學歷、持有高級證書、經(jīng)驗豐富以及技能和道德素質(zhì)較高的人才，可以圍繞著人員培訓與激勵方面強化建設(shè)。

表1 某國有制造業(yè)員工素質(zhì)情況調(diào)查表

四、基于融資管理要求的國有制造企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)路徑

（一）完善內(nèi)部會計制度

在融資管理要求下，國有制造企業(yè)需進一步加強內(nèi)部控制，從完善內(nèi)部會計制度出發(fā)。首先，應(yīng)當強化制度科學建設(shè)的意識，企業(yè)領(lǐng)導者應(yīng)積極引入先進的內(nèi)控管理理念，深刻認識到建設(shè)合理內(nèi)部會計制度對企業(yè)各項業(yè)務(wù)工作順利展開的重要意義，在企業(yè)內(nèi)部也要加強宣傳，助力內(nèi)部會計制度建設(shè)工作的常態(tài)化執(zhí)行，使每名職工都能自覺完成職責，遵循會計制度內(nèi)容，加強內(nèi)控目標的有效達成。其次，要制定可行的財務(wù)管控制度，一方面，優(yōu)化會計核算制度的內(nèi)容，基于企業(yè)融資管理的現(xiàn)實情況，也可借鑒業(yè)務(wù)相近的其他制造企業(yè)所采用的核算方法，對賬務(wù)處理的流程完善調(diào)整，以規(guī)避融資活動中出現(xiàn)的不規(guī)范或隨意核算行徑；另一方面，要制定財務(wù)收支審批的科學制度，為了保證融資順利進行后續(xù)資產(chǎn)的分配和運營使用到位，國有制造業(yè)還要基于控制融資科學合理的原則來制定收支審批相關(guān)制度，確保每一筆收支都符合規(guī)定，且控制在合理范圍內(nèi)，審批過程要相對獨立，審批人員不可出現(xiàn)徇私行為，以強化融資的風險管控。最后，要建立內(nèi)部控制的評價追責制度，針對圍繞融資的會計工作，需明晰每個環(huán)節(jié)的責任要求，再將責任落實到對應(yīng)部門的員工個體身上，一旦內(nèi)控出現(xiàn)問題影響到融資管理，企業(yè)就可以第一時間找到負責人員并實施追責，以防范因人員推諉責任造成融資損失[5]。

（二）明確會計崗位的相關(guān)職責

國有制造企業(yè)的融資管理工作，也需明晰會計崗位相關(guān)職能與職責。具體來說，要結(jié)合對應(yīng)管理層設(shè)置、崗位性質(zhì)以及融資活動的財務(wù)管控要求來劃分崗位職責，同時要明確人員的規(guī)范工作標準。例如，企業(yè)可以安排專門進行借款操作、貸款辦理以及結(jié)息執(zhí)行的崗位，保證融資時的資金穩(wěn)定籌集，還可以設(shè)置專門負責融資成本預(yù)算管理的崗位，全面開展科學預(yù)算并制定可行的融資業(yè)務(wù)方案，為融資順利開展提供支持，設(shè)置融資經(jīng)濟市場的風險分析崗位，針對企業(yè)融資產(chǎn)生的短期借款或長期借款需求實施預(yù)測。國有制造企業(yè)為強化內(nèi)控，還要搭建內(nèi)部會計約束的機制，可以將賬務(wù)、職務(wù)以及部門的會計工作分離管控，還可以讓會計人員定期進行崗位輪換，使每名人員都能了解各個崗位的工作需求與重點內(nèi)容，同時也能提高企業(yè)財務(wù)會計工作的水平，使融資管理獲得更加準確的會計信息，推動高效執(zhí)行。

（三）強化內(nèi)外監(jiān)督

國企制造業(yè)要保證會計控制工作的成效較高，以此來支持融資管理，對此，也要進一步強化會計內(nèi)外監(jiān)督。從內(nèi)部監(jiān)督視域出發(fā)，有必要強化不同機構(gòu)、各人員之間的相互監(jiān)督，增強內(nèi)控，像是某企業(yè)的生產(chǎn)部門和營銷部門會互相監(jiān)督資金流轉(zhuǎn)，以保證資金往來的合規(guī)，企業(yè)內(nèi)部也要搭建起財務(wù)會計信息管控的綜合平臺，部分會計信息可以在內(nèi)部公開，在各部門之間進行信息共享，發(fā)揮出監(jiān)督功能。從外部監(jiān)督視角出發(fā)，則是可以完善相關(guān)法律體系，以此來形成法律約束，比如公開披露企業(yè)資產(chǎn)運營的一些基本情況，以防止會計制度的不合理、財務(wù)管理人員違規(guī)違紀，提高融資管理水平。

結(jié)語

綜上所述，國有制造企業(yè)實施融資管理過程中，對內(nèi)部會計制度提出了新的要求，包括其需要符合融資管理工作模式，助力規(guī)避融資風險并提高融資管理的效率，然而實際上企業(yè)的內(nèi)部會計制度建設(shè)還存在很多不足，如監(jiān)督機制不健全、人員素質(zhì)偏低等。由本文分析可知，基于融資管理要求的國有制造企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)路徑包括：完善內(nèi)部會計制度、明確會計崗位的相關(guān)職責、強化內(nèi)外監(jiān)督、培養(yǎng)高素質(zhì)財會人才等。