發(fā)揮會(huì)計(jì)管理作用與強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

陳澤麗

作為社會(huì)公共服務(wù)體系中的關(guān)鍵組織，事業(yè)單位在提供社會(huì)公共服務(wù)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面做出了巨大貢獻(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和完善，事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境也呈現(xiàn)出一定的復(fù)雜性和規(guī)范性，需要把握各個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)，確保內(nèi)部控制的制衡性和穩(wěn)定性，避免與現(xiàn)行規(guī)定相抵觸。目前我國在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)及管理方面存在滯后性，不利于單位的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。本文對會(huì)計(jì)管理作用效果及內(nèi)部控制原則展開討論，分析當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題，并提出針對性的解決方案，以供參考。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化，我國社會(huì)對事業(yè)單位管理質(zhì)量的要求也越來越高。對于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作而言，其主要目的在于維護(hù)資產(chǎn)安全及完整，并最大限度地提升資產(chǎn)利用效率，縮減部分支出，降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)實(shí)際情況來看，部分事業(yè)單位存在發(fā)展規(guī)劃匹配性、執(zhí)行力度不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)以及資產(chǎn)管理不到位等問題，需要對薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行深入研究，進(jìn)一步完善相關(guān)制度，強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理作用及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理作用

事業(yè)單位落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的宏觀性意義在于推進(jìn)廉政建設(shè)，利用制度從源頭上遏制腐敗，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)系統(tǒng)性、長期性的管理，有效提升事業(yè)單位公共服務(wù)能力。同時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也是深化會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵。從單位自身發(fā)展的角度來看，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理過程中容易受到多種因素的影響，造成一定管理風(fēng)險(xiǎn)。在新的社會(huì)環(huán)境下，事業(yè)單位面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)均有所增加，因此強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理對于事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展十分必要。同時(shí)，在制度優(yōu)化的背景下，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理還能提升單位會(huì)計(jì)管理水平，規(guī)范工作行為，強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則

為提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的科學(xué)性，需嚴(yán)格規(guī)范相關(guān)制度，確保最大限度地規(guī)范員工工作行為，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理。對此，需要遵循以下幾點(diǎn)原則。

第一，職務(wù)分離原則。結(jié)合會(huì)計(jì)法律法規(guī)，事業(yè)單位中記賬與資金管理職務(wù)相分離，執(zhí)行與復(fù)核職務(wù)相分離。

第二，統(tǒng)一化管理與崗位分工原則。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理過程中涉及多項(xiàng)資金種類和核算業(yè)務(wù)，要求將收支決策權(quán)交由財(cái)務(wù)主管人員，資金的使用必須由其批準(zhǔn)。在設(shè)置崗位時(shí)需設(shè)置主管崗位，再根據(jù)業(yè)務(wù)類型和職工能力分配崗位，合作管理。

第三，稽核原則?；擞蓪Ｈ素?fù)責(zé)，定期進(jìn)行憑證資料審查、核對與檢驗(yàn)，確保內(nèi)容真實(shí)合理、合法。在稽核管理過程中務(wù)必做到賬證、賬表、賬實(shí)相符，確保資金盤點(diǎn)內(nèi)容精準(zhǔn)，并做好報(bào)告編制以供后期查證。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）政策落實(shí)不到位

就目前事業(yè)單位發(fā)展情況來看，我國政府對于事業(yè)單位管理質(zhì)量的要求逐漸提升，并發(fā)布相關(guān)管理政策，重點(diǎn)針對內(nèi)部控制方面強(qiáng)調(diào)落實(shí)監(jiān)督工作。但通過實(shí)際調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，一些事業(yè)單位相關(guān)政策并未全面落實(shí)，尤其是一些涉及預(yù)算管理、信息安全管理及信息化建設(shè)方面的內(nèi)容，這一現(xiàn)象對于政策的落實(shí)和效果分析十分不利，會(huì)計(jì)管理存在一定風(fēng)險(xiǎn)。特別是部分縣級(jí)事業(yè)單位，在落實(shí)市級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批文與政策文件精神的過程中，由于理解不準(zhǔn)確導(dǎo)致執(zhí)行力度不足，或縣級(jí)單位對市級(jí)文件解讀不一致，出現(xiàn)運(yùn)作差異。另外，在落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的過程中還存在表面化現(xiàn)象，并未深度掌握制度精髓。

在信息化時(shí)代下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作逐漸趨于信息化、系統(tǒng)化。但就目前來看，大部分事業(yè)單位所用設(shè)備和軟件等級(jí)均處于初級(jí)階段，盡管系統(tǒng)在不斷更新，但由于專業(yè)人員數(shù)量有限，培訓(xùn)落實(shí)不及時(shí)，導(dǎo)致現(xiàn)有信息化系統(tǒng)應(yīng)用缺乏規(guī)范性，無法與其他部門系統(tǒng)銜接，信息共享與傳遞效力不佳，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與單位管理整體脫節(jié)。此外，由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及內(nèi)容較多，且工作量較大，一旦疏于管理則存在信息泄露、數(shù)據(jù)丟失等風(fēng)險(xiǎn)，尤其縣級(jí)單位，信息化建設(shè)不足問題更為明顯。

（二）會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力不足

新時(shí)期背景下事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作更加注重專業(yè)人才的培養(yǎng)。為提升單位綜合實(shí)力，事業(yè)單位在人才選聘工作中更傾向于專業(yè)的管理人員，并結(jié)合單位情況制定適應(yīng)單位長遠(yuǎn)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度。但由于部分管理人員并未深入學(xué)習(xí)相關(guān)政策，對政策理解不到位，導(dǎo)致制度建設(shè)存在表面化、不嚴(yán)謹(jǐn)以及與單位發(fā)展需求不符等問題，最終表現(xiàn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力不足，辦理或執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)制度管理效果不佳。

在落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)制定各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出和采購支出精細(xì)化的審批流程，確保相關(guān)工作有章可循，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，避免存在會(huì)計(jì)管理疏漏。部分單位由于管理機(jī)制漏洞導(dǎo)致相關(guān)工作落實(shí)不到位，甚至存在違法現(xiàn)象，工作效率大幅降低。針對以上問題，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善相關(guān)審批制度，制定合規(guī)審批程序。由于制度不完善，導(dǎo)致相關(guān)項(xiàng)目的審批存在問題，容易造成預(yù)算超支，制度無法發(fā)揮作用。

（三）會(huì)計(jì)部門人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

相關(guān)人員在落實(shí)工作過程中由于對制度了解不深入，導(dǎo)致其對會(huì)計(jì)人員的工作理解存在偏差，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)混為一談，導(dǎo)致相關(guān)工作開展困難。而部分會(huì)計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在工作中并未展現(xiàn)出較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判及控制能力，加之專業(yè)能力不足和對管理制度缺乏理解，導(dǎo)致其對工作體系缺乏正確認(rèn)知，在實(shí)際工作中則表現(xiàn)為費(fèi)用支出及報(bào)銷環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤。此外，單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中對于基層人員管理的設(shè)計(jì)并不完善，存在寬泛、籠統(tǒng)等問題，尤其在資金支出與使用方面，部分審批流程存在隨意性，難以保證數(shù)據(jù)的可靠性，相關(guān)工作的開展存在阻礙。

內(nèi)部控制意識(shí)問題還表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，內(nèi)部控制意識(shí)不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制相關(guān)工作落實(shí)受阻，影響業(yè)財(cái)融合落實(shí)。第二，內(nèi)部控制意識(shí)不足會(huì)加劇工作的形式化，如執(zhí)行效果粗略，與單位需求不符，甚至存在“過度迎檢”情況，弱化了內(nèi)部控制的作用。第三，事業(yè)單位在資金管理方面存在依賴政府監(jiān)管部門的情況，導(dǎo)致其內(nèi)部人員對于管理制度和管理人員的重視不足。

（四）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理

資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理會(huì)形成一定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。部分事業(yè)單位在管理時(shí)思想保守，面對新機(jī)遇保持較長的觀望期，不能果斷決策，很有可能喪失發(fā)展機(jī)會(huì)。部分事業(yè)單位采用風(fēng)險(xiǎn)型資本結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)負(fù)債率較高，資金鏈?zhǔn)苤萍s，與業(yè)務(wù)需求不符。造成風(fēng)險(xiǎn)的主要原因可歸納為：內(nèi)部控制中資產(chǎn)流動(dòng)性不強(qiáng)，資金短缺，在償還債務(wù)階段不能實(shí)施資產(chǎn)變現(xiàn)，制約單位的發(fā)展。

三、基于會(huì)計(jì)管理提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)構(gòu)建信息化共享平臺(tái)

針對現(xiàn)階段事業(yè)單位發(fā)展規(guī)劃與政策匹配度的問題，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作，并做到與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，實(shí)現(xiàn)對相關(guān)業(yè)務(wù)和單位內(nèi)部控制的針對性管理。首先需要融入現(xiàn)代化管理理念，明確政策內(nèi)容，以新的視角審視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)際需求和發(fā)展目標(biāo)，建立完善的制度，并設(shè)立相應(yīng)部門，確保會(huì)計(jì)管理工作能夠順利落實(shí)。其次，需要進(jìn)一步落實(shí)內(nèi)部培訓(xùn)工作，確保上級(jí)下達(dá)的任務(wù)能夠得到精準(zhǔn)落實(shí)，組織內(nèi)部會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，拓寬視野，了解相關(guān)法律法規(guī)，提升管理意識(shí)。最后，開展信息化建設(shè)，建立信息共享平臺(tái)，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠全面落實(shí)。會(huì)計(jì)部門與其他相關(guān)部門建立聯(lián)系，并借助軟件完成數(shù)據(jù)信息的整理，進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，加強(qiáng)對各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的管理，并做到賬面實(shí)時(shí)更新，會(huì)計(jì)管理人員要隨時(shí)掌握單位資金情況和業(yè)務(wù)進(jìn)度。此外，信息共享平臺(tái)的功能并不僅限于完善操作流程，還用于相關(guān)政策和規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提升單位內(nèi)部職工對會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的理解，降低流程風(fēng)險(xiǎn)，提升認(rèn)識(shí)并預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善會(huì)計(jì)工作制度

完善的制度是發(fā)揮會(huì)計(jì)管理作用、強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制功能的關(guān)鍵依據(jù)和基本指南。在不斷變化的社會(huì)形勢下，制度也應(yīng)當(dāng)具有靈活性，而非一成不變。在實(shí)際管理過程中應(yīng)進(jìn)一步完善并落實(shí)相關(guān)管理制度，適應(yīng)《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，包括且不僅限于固定資產(chǎn)管理制度、收支管理制度、差旅費(fèi)報(bào)銷管理辦法、采購管理制度等，有效提升資產(chǎn)應(yīng)用效益。在完善內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵循職務(wù)分離原則，明確劃分崗位職責(zé)及權(quán)利，加強(qiáng)成本控制。在資金收支方面，需掌握項(xiàng)目金額及時(shí)限，做到量入為出，重點(diǎn)控制“三公經(jīng)費(fèi)”。針對資產(chǎn)的購置需保證及時(shí)處理閑置部分，做到成本與效益之間的平衡。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)綜合能力

對于當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，應(yīng)從提升人員素質(zhì)及優(yōu)化監(jiān)督管理兩個(gè)方面入手。為進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果，首先，需要結(jié)合事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行原因分析。相關(guān)調(diào)查顯示，由于人為失誤所形成的風(fēng)險(xiǎn)占比較大。針對這一情況，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)員工能力的培養(yǎng)，通過考評來提升人員準(zhǔn)入門檻，擴(kuò)大培養(yǎng)周期，充分發(fā)揮管理優(yōu)勢。其次，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制崗位的設(shè)置，全面落實(shí)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中所提出的“不相容職務(wù)分離”原則，避免存在舞弊行為，以“內(nèi)部牽制”為核心，真正貫徹并落實(shí)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少由2個(gè)或2個(gè)以上部門或人員進(jìn)行處理，形成相互監(jiān)督與制約的格局。同時(shí)嚴(yán)格遵循憑證制度，詳細(xì)規(guī)劃授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行以及記錄這五項(xiàng)內(nèi)容，以授權(quán)部分為例，需保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，審批人員不能兼任采購，銷售人員不能兼任會(huì)計(jì)記賬。建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制崗位，保證各項(xiàng)制度上墻，明確責(zé)任并高效執(zhí)行，嚴(yán)格抵制徇私舞弊行為。最后，完善監(jiān)督考核機(jī)制，建立科學(xué)的考核體系，約束職工行為，將政府財(cái)政部門監(jiān)管與單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相結(jié)合，完善管理，有效進(jìn)行規(guī)范化的管理工作，提升內(nèi)部控制效果。

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)方面需要經(jīng)過申報(bào)項(xiàng)目、申請經(jīng)費(fèi)、審核審批、列入預(yù)算這一過程。針對當(dāng)前存在的忽視資產(chǎn)管理這一問題，需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行強(qiáng)化：第一，科學(xué)分組，單獨(dú)劃分固定資產(chǎn)，并由專人專崗負(fù)責(zé)；第二，明確職責(zé)和資產(chǎn)責(zé)任人，及時(shí)處理同類型問題；第三，完善固定資產(chǎn)臺(tái)賬制度，加強(qiáng)管理，尤其針對新《政府會(huì)計(jì)制度》中新增的文化文物資產(chǎn)、公共設(shè)施基礎(chǔ)以及儲(chǔ)物資產(chǎn)等進(jìn)行登記入賬，并做好日常維護(hù)管理，實(shí)施動(dòng)態(tài)化的管理與統(tǒng)計(jì)。

四、發(fā)揮會(huì)計(jì)作用的其他策略

（一）建立健全的內(nèi)部監(jiān)督體系

1.設(shè)立單獨(dú)審計(jì)部門

獨(dú)立審計(jì)部門需要對各項(xiàng)資產(chǎn)管理及制度落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)行定期和不定期檢查，保證最大限度地發(fā)揮資金使用效果。單位會(huì)計(jì)部門需要接受審計(jì)部門監(jiān)督，同時(shí)接受職工與群眾監(jiān)督，由審計(jì)部門對反映的問題進(jìn)行針對性調(diào)查及分析，對存疑問題及相關(guān)審批異議進(jìn)行調(diào)查與解釋。

2.加強(qiáng)票據(jù)管理

要進(jìn)一步完善內(nèi)部監(jiān)督體系，需要加強(qiáng)對票據(jù)的管理。由于事業(yè)單位的業(yè)務(wù)類型較多，經(jīng)費(fèi)來源渠道多樣且信息復(fù)雜，在以往管理過程中，票據(jù)管理是一項(xiàng)難點(diǎn)任務(wù)，需要進(jìn)行優(yōu)化。務(wù)必遵循統(tǒng)一化管理及崗位分工原則，將有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的票據(jù)全部交由專人保存與審核。這就需要加強(qiáng)職工培訓(xùn)，確保其熟練掌握管理方式及相關(guān)法律法規(guī)，明確最新管理政策及要求。

（二）完善預(yù)算管理

強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于成本管理。針對單位以往管理經(jīng)驗(yàn)來看，對于預(yù)算績效評價(jià)的缺失導(dǎo)致資金無法最大限度地發(fā)揮其價(jià)值，因此需要進(jìn)一步完善預(yù)算管理。首先，需要明確預(yù)算管理的作用，要貫穿于項(xiàng)目全過程，實(shí)施動(dòng)態(tài)化的預(yù)算管理，注重制度的制定、執(zhí)行、評價(jià)以及監(jiān)督等，使多個(gè)環(huán)節(jié)共同發(fā)揮管理作用。其次，需要對人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提升整體管理水平，確保其符合單位發(fā)展要求。再次，結(jié)合政府要求落實(shí)管理計(jì)劃，制定詳細(xì)的年度預(yù)算目標(biāo)，梳理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保預(yù)算編制的綜合性、科學(xué)性，細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注收支分類。同時(shí)，嚴(yán)格落實(shí)審查、審批機(jī)制，提升資金計(jì)算效率，明確業(yè)務(wù)進(jìn)度，確保與預(yù)算相符。最后，事業(yè)單位在落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)完善評價(jià)體系，主要針對預(yù)算管理進(jìn)行及時(shí)反饋，為相關(guān)決策提供依據(jù)。

（三）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

事業(yè)單位落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要目的為維護(hù)資產(chǎn)安全，這就需要不斷優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，明確相關(guān)參考文件中的風(fēng)險(xiǎn)評估方式及標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行價(jià)值評估。具體可以從以下幾點(diǎn)入手：第一，確定風(fēng)險(xiǎn)評估期限。結(jié)合單位發(fā)展情況分析風(fēng)險(xiǎn)變化，并總結(jié)規(guī)律，適當(dāng)增加評估頻次。第二，及時(shí)上報(bào)評估報(bào)告，保證時(shí)效性，科學(xué)應(yīng)用信息化數(shù)據(jù)處理手段，確保報(bào)告生成的規(guī)范性、真實(shí)性、完整性。第三，重點(diǎn)關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評估，預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)危害性及發(fā)生概率，并進(jìn)行科學(xué)干預(yù)，制定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的應(yīng)急預(yù)案。

結(jié)語：

綜合來看，事業(yè)單位想要進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)管理作用，強(qiáng)化單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果，需要結(jié)合當(dāng)前單位管理情況對薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，并采取針對性的措施，提升內(nèi)控管理質(zhì)量，突出職能優(yōu)勢。作為新時(shí)期的事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門員工，需要詳細(xì)學(xué)習(xí)相關(guān)工作制度，積極參與培訓(xùn)和外部交流，提升風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，平衡財(cái)務(wù)收支，進(jìn)一步整頓單位內(nèi)部控制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)單位持續(xù)性健康發(fā)展。