新時(shí)代稅收職能作用拓展趨向與助力服務(wù)研究

吳思毅

(河南財(cái)政金融學(xué)院 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院,河南 鄭州450046)

現(xiàn)代化是一個(gè)“集大成”的過程。國(guó)家治理及體系的形成,需要財(cái)稅、金融等多方驅(qū)動(dòng)因素的聯(lián)動(dòng)。其中,財(cái)稅是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱,由此推動(dòng)稅收成為國(guó)家治理體系的重要組成內(nèi)容和治理能力現(xiàn)代化的聚力要素。堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化既是一項(xiàng)長(zhǎng)期戰(zhàn)略任務(wù),又是一個(gè)重大現(xiàn)實(shí)課題[1]。

1 稅收職能作用的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效應(yīng)及新時(shí)代內(nèi)涵的定位拓展

1.1 西方國(guó)家稅收職能作用的進(jìn)展演化、拓展過程及其有益借鑒

西方國(guó)家稅收職能作用的演化過程,分為亞當(dāng)·斯密時(shí)期、瓦格納時(shí)期、凱恩斯時(shí)期、薩繆爾森時(shí)期、斯蒂格利茨時(shí)期。從分配理論視角來分析,稅收職能凸顯內(nèi)在于稅收分配過程中的功能,由稅收本質(zhì)所決定,也是內(nèi)在分配本身所固有的功能。從西方稅收職能作用過程來看,雖然站位和視角各有不同,但其職能作用始終得到有效發(fā)揮。這對(duì)于發(fā)揮我國(guó)稅收職能作用的借鑒啟示主要有如下幾個(gè)方面:稅收的本質(zhì)職能作用是組織財(cái)政收入,其各種職能作用相輔相成、相互作用;稅收職能作用的發(fā)揮離不開政府職能,其調(diào)節(jié)作用的重要性充分展現(xiàn)適應(yīng)新時(shí)代、助力新發(fā)展的獨(dú)特魅力。同時(shí),稅收肩負(fù)“興稅強(qiáng)國(guó)”的責(zé)任,因此,需要根據(jù)新時(shí)代稅收現(xiàn)代化需要和服務(wù)國(guó)家治理方略的需求,推動(dòng)我國(guó)盡快建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策體系。

1.2 稅收職能作用與經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策的適應(yīng)性和輻射效應(yīng)

筆者認(rèn)為,稅收職能作用的拓展趨向,在路徑上借助稅收政策調(diào)節(jié)和杠桿驅(qū)動(dòng),將會(huì)出現(xiàn)全新的職能能量。十九屆五中全會(huì)提出,加快建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系,加快構(gòu)建以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局,推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)行穩(wěn)致遠(yuǎn)、社會(huì)安定和諧,為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家開好局、起好步[2]。而在稅收支持和助力國(guó)家治理能力現(xiàn)代化過程中,稅制構(gòu)建、稅收法治、稅收政策與稅收現(xiàn)代化,在服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略、服務(wù)國(guó)家治理體系上,必須與一個(gè)國(guó)家的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)相適應(yīng),最大限度與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃相統(tǒng)一,與現(xiàn)代化國(guó)家治理相匹配[3]。稅收職能作用于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,政策層面呈現(xiàn)驅(qū)動(dòng)適應(yīng)性,實(shí)踐層面趨向持續(xù)性輻射效應(yīng)。

稅收分配的源泉是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富。19世紀(jì)時(shí),瑞士學(xué)者西斯蒙第(J.C.L.Simonde de Sismondi)曾提出,賦稅不能觸及資本,不能觸及納稅人的最低生活費(fèi),不可驅(qū)使資本外流,課稅對(duì)象應(yīng)為純收入而不應(yīng)為總收入,概括起來就是稅收經(jīng)濟(jì)原則。后來,德國(guó)學(xué)者瓦格納(Rudolf·G.Wagner)在其四大稅收原則中又進(jìn)一步明確提出了國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則?，F(xiàn)代中外學(xué)者對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)原則的論述,可歸納為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、保護(hù)稅本和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展三項(xiàng)內(nèi)容,最終要堅(jiān)持稅收分配的公平原則、效率原則,兼顧公平與效率相統(tǒng)一。

在我國(guó),現(xiàn)階段稅收主要作用表現(xiàn)為:籌集大量國(guó)家財(cái)政資金,貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)稅收政策;調(diào)整協(xié)調(diào)社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益,調(diào)節(jié)國(guó)家各個(gè)層面的分配關(guān)系;參與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的管理和監(jiān)督,全力維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)益。從稅收理論和實(shí)踐分析兩個(gè)層面分析,組織財(cái)政收入的作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用和監(jiān)督管理的作用,與稅收職能相適應(yīng)和匹配,特別是在40余年的改革開放過程中經(jīng)濟(jì)社會(huì)效應(yīng)日趨凸顯[4],特別是稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)、國(guó)家治理方面,其職能視野更寬闊,作用效能更有保障。

1.3 新時(shí)代稅收職能作用的發(fā)展定位和全新拓展趨向

從稅收職能作用的發(fā)展定位和全新拓展趨向兩方面分析,需要挖掘利用稅收治理現(xiàn)代化的最大優(yōu)勢(shì),全面把握稅收治理現(xiàn)代化的推進(jìn)方式,以高度的使命感和責(zé)任感,充分發(fā)揮稅收“基礎(chǔ)性、支持性、保障性”職能作用,彰顯現(xiàn)階段服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化的基本需求,推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革,整體性集成式提升稅收治理效能,在稅務(wù)執(zhí)法、稅費(fèi)服務(wù)、稅務(wù)監(jiān)管方面,呈現(xiàn)全新定位和發(fā)展趨向。

1.3.1 彰顯稅收職能內(nèi)涵的全新定位 稅收具有“基礎(chǔ)性、支柱性、保障性”職能的重要論斷,標(biāo)志著在新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展起點(diǎn)上歷史賦予了稅收全新的職能定位,標(biāo)志著稅收在國(guó)家治理中的作用更加凸顯,標(biāo)志著稅收在國(guó)家政治與社會(huì)關(guān)系中扮演著重要角色[5]。筆者認(rèn)為,從國(guó)家層面上透視,中國(guó)特色社會(huì)主義制度和治理現(xiàn)代化,需要包括財(cái)稅、金融在內(nèi)的杠桿驅(qū)動(dòng)、助力。在路徑上,總的趨勢(shì)有利于實(shí)現(xiàn)從“完善和發(fā)展”到“堅(jiān)持和完善”的推進(jìn)。具體到稅收領(lǐng)域,稅收助力經(jīng)濟(jì)發(fā)展,在社會(huì)治理方面發(fā)揮更加明顯的作用。

1.3.2 凸顯稅收職能范疇的全新延伸 稅收職能作用經(jīng)過幾十年的改革探索,在趨向與態(tài)勢(shì)上也實(shí)現(xiàn)了新的提升。稅收現(xiàn)代化涉及探索、改革、發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié),使稅收職能作用滲透到政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、生態(tài)文明建設(shè)等各個(gè)領(lǐng)域,上升至國(guó)家治理范疇。而稅法體系、稅制體系、服務(wù)體系、征管體系、信息體系、組織體系等“六大體系”,是稅務(wù)總局為實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理目標(biāo)而設(shè)計(jì)的現(xiàn)代化藍(lán)圖構(gòu)思,其是對(duì)應(yīng)著“完善和發(fā)展”中國(guó)特色社會(huì)主義制度和治理現(xiàn)代化的要求提出來的,必須用“堅(jiān)持和完善”的新要求重新審視這“六大體系”。而治理與制度密切相關(guān),輻射到社會(huì)各個(gè)方面或領(lǐng)域,制度成為治理的基礎(chǔ)與依托,治理則是制度的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用和具體操作。

1.3.3 昭顯稅務(wù)部門職責(zé)的全新拓展 稅務(wù)部門的職責(zé)隨著稅收職能作用的新定位而拓展,不僅征收稅款,還擴(kuò)大到征收法定的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入。稅收已經(jīng)融入現(xiàn)代人們的日常生活之中,影響現(xiàn)代人們的日常經(jīng)濟(jì)行為,它將從更廣范圍、更深層次介入政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、生態(tài)文明的治理。筆者認(rèn)為,根據(jù)深化財(cái)稅體制改革進(jìn)程,推動(dòng)服務(wù)深度融合、執(zhí)法適度整合、信息高度聚合,不斷完善新時(shí)代現(xiàn)代稅制體系,從國(guó)家社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的視角,站好位、尋突破,不斷推進(jìn)稅收征管體制和征管能力現(xiàn)代化,拓展和深化稅收職能。

2 把握稅收“智治”新方向的理性思維與發(fā)展趨向

《習(xí)近平談治國(guó)理政》第三卷中提出,要完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。新時(shí)代賦予了新發(fā)展,面臨著經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化、治理現(xiàn)代化等一系列新課題。深入學(xué)習(xí)習(xí)近平總書記有關(guān)稅收工作的論述及十八屆三中全會(huì)、十九屆四中全會(huì)精神,貫徹有關(guān)稅收的決定,匯集稅收之智,是當(dāng)前和今后一段時(shí)期內(nèi)稅收政策研究的重大課題任務(wù)。

2.1 打造稅收智庫,提供治理決策支撐

現(xiàn)代稅收制度是稅收治理現(xiàn)代化的重要特征。要將稅收智庫定位于為稅收改革發(fā)展提供決策咨詢和智力支持,打造稅收智庫,加強(qiáng)智慧稅收建設(shè),并將科學(xué)決策網(wǎng)絡(luò)化,將智能稅費(fèi)服務(wù)體系轉(zhuǎn)化為智慧稅收,以高質(zhì)量賦能稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)為己任,開展前瞻性、針對(duì)性、儲(chǔ)備性研究,提出專業(yè)化、建設(shè)性、實(shí)踐性的政策建議。讓稅收“智慧”在服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化中迸發(fā)出新的活力與生機(jī),為服務(wù)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供強(qiáng)有力的理論支撐和智力支持。

2.2 創(chuàng)新稅收理論,提供治理方法取向

治理實(shí)踐不止步,理論創(chuàng)新不停止。改革開放以來,我國(guó)在堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)過程中,需要不斷借鑒吸收世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)理論、稅收理論,并不斷進(jìn)行稅制改革探索。同時(shí),也需要對(duì)各種經(jīng)濟(jì)理論、稅收理論加以比較,對(duì)其在實(shí)踐應(yīng)用中的成果進(jìn)行科學(xué)、理性總結(jié);要堅(jiān)持唯物辯證法和科學(xué)的方法論,借鑒中國(guó)稅收歷史研究成果、世界稅收思想與理論研究成果,結(jié)合中國(guó)稅收實(shí)踐,不斷豐富“忠誠(chéng)擔(dān)當(dāng)、崇法守紀(jì)、興稅強(qiáng)國(guó)”的精神內(nèi)涵,構(gòu)建中國(guó)特色社會(huì)主義現(xiàn)代稅收理論體系,發(fā)揮稅收理論對(duì)中國(guó)稅收改革的指導(dǎo)作用,并在稅收改革的實(shí)踐之中進(jìn)行驗(yàn)證及完善。

2.3 發(fā)展稅收學(xué)科,提供治理聚力能量

隨著中國(guó)特色社會(huì)主義制度的不斷完善,以及國(guó)家治理體系的科學(xué)有效構(gòu)建,中國(guó)特色社會(huì)主義稅收學(xué)科也要隨之不斷發(fā)展。按照習(xí)近平總書記關(guān)于體現(xiàn)繼承性、民族性,體現(xiàn)原創(chuàng)性、時(shí)代性,體現(xiàn)系統(tǒng)性、專業(yè)性的總體要求,立足現(xiàn)在、面向未來,立足中國(guó)、面向世界,進(jìn)一步發(fā)展中國(guó)特色、中國(guó)風(fēng)格、中國(guó)氣派的稅收學(xué)科,使中國(guó)特色社會(huì)主義稅收在運(yùn)用學(xué)科中得到更大發(fā)展,在稅收改革與實(shí)踐中得到更深入的檢驗(yàn),在國(guó)家治理中得到更廣泛地運(yùn)用并發(fā)揮更大的作用。

2.4 完善法治稅收,提供治理法治保障

從實(shí)踐和理論兩個(gè)層面來看,稅法體系需要?jiǎng)?chuàng)新,稅制體系需要改革,征管體系需要提升,總的一條就是適應(yīng)現(xiàn)代化,適應(yīng)國(guó)家治理,支撐稅收治理,驅(qū)動(dòng)智慧稅收建設(shè)。其在客觀上要求,既要推進(jìn)中國(guó)特色稅收法定模式,又要落實(shí)中國(guó)特色“稅收法定”和“法定任務(wù)”,實(shí)現(xiàn)雙向驅(qū)動(dòng)。一方面,凸顯“稅收法定”,推動(dòng)完善法治。目前我國(guó)的18個(gè)稅種中已有11個(gè)制定了相關(guān)法律,現(xiàn)代稅收法治建設(shè)全面提速加快。另一方面,凸顯“法定任務(wù)”,肩負(fù)使命擔(dān)當(dāng)。這是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)“為國(guó)聚財(cái)、為民收稅”的重要?dú)v史使命,也是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本。

3 進(jìn)一步理順稅制優(yōu)化新思路與治理策略選擇

3.1 構(gòu)建現(xiàn)代稅收法治體系與法定原則

筆者認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)律的形成,就是經(jīng)濟(jì)決定稅收,稅收反作用于經(jīng)濟(jì),法治助力稅收職能有效發(fā)揮。中國(guó)未來的稅制變革,是新時(shí)代稅收現(xiàn)代化的需要,是要在法治框架下和法治視角里,構(gòu)建更為良好的“取用關(guān)系”。此外,現(xiàn)代化稅收與國(guó)家治理能力現(xiàn)代化關(guān)聯(lián)十分緊密,現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)需要突出法治化,法治要素日益凸顯出重要性。要落實(shí)稅收法定原則,通過全面推進(jìn)稅收科學(xué)立法、嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法、公正稅收司法、全民遵從稅法,有效推進(jìn)稅收法治化。

3.2 持續(xù)完善稅收制度

中國(guó)稅收可持續(xù)增長(zhǎng)面臨的主要挑戰(zhàn)有:經(jīng)濟(jì)稅源增長(zhǎng)趨緩,稅制建設(shè)不完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,財(cái)政體制和管理制度改革相對(duì)滯后,稅收征收管理能力的瓶頸制約等。我們認(rèn)為,實(shí)行結(jié)構(gòu)性稅制改革,有利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。深化分稅制體制改革,有利于推進(jìn)實(shí)施政府綜合治稅。具體包括:積極穩(wěn)妥推進(jìn)健全地方稅體系改革,完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收管理制度。持續(xù)深化“放管服”改革,推行非接觸式服務(wù),完善稅收?qǐng)?zhí)法程序,提升稅收?qǐng)?zhí)法水平。落實(shí)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)微觀主體活力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境,有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和民生改善。

3.3 驅(qū)動(dòng)彰顯“助國(guó)之治”的有效方式與發(fā)展保障

3.3.1 新稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置為服務(wù)國(guó)家治理提供新保障 根據(jù)《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》,國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并,實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與省(自治區(qū)、直轄市)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制。新稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置更加有利于服務(wù)國(guó)家治理。首先,國(guó)稅地稅征管體制改革以來,稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)具特色,形成了“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的模式,從宏觀、中觀、微觀三個(gè)維度對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、生態(tài)文明治理產(chǎn)生影響,為推動(dòng)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)、支持經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等提供“稅務(wù)方案”。其次,機(jī)構(gòu)合并后具有了隊(duì)伍龐大、分布廣泛、主要集中在基層的特點(diǎn)。這支“稅務(wù)鐵軍”年年完成稅收工作任務(wù),持續(xù)打贏了一場(chǎng)場(chǎng)稅收改革攻堅(jiān)戰(zhàn),有效提升了中國(guó)稅收法治化水平,逐步擴(kuò)大了中國(guó)稅收國(guó)際影響力,為助力服務(wù)國(guó)家治理貢獻(xiàn)了稅務(wù)力量。

3.3.2 新稅收職能定位為服務(wù)國(guó)家治理提供新方式 首先,發(fā)揮為國(guó)聚財(cái)?shù)摹盎A(chǔ)性”作用。公共財(cái)政收入的90%以上來自稅收,稅收是國(guó)家運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)財(cái)力。其次,發(fā)揮調(diào)節(jié)調(diào)控的“支柱性”作用。發(fā)揮稅收“自動(dòng)穩(wěn)定器”“逆周期調(diào)節(jié)器”的調(diào)控功能。再次,發(fā)揮公平公正的“保障性”作用。健全納稅信用制度,推動(dòng)守信激勵(lì)、失信懲戒制度。調(diào)節(jié)收入分配,助力脫貧攻堅(jiān),以稅收促進(jìn)公益慈善等發(fā)展,促進(jìn)社會(huì)公平。加強(qiáng)稅收政策引導(dǎo),支持教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、扶殘、再就業(yè)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展,促進(jìn)民生保障和社會(huì)建設(shè)。完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收,為社會(huì)保障體系的有序運(yùn)行提供資金支持。

3.3.3 新發(fā)展理念提升為服務(wù)國(guó)家治理提供新動(dòng)能 高質(zhì)量發(fā)展是以創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享這五大發(fā)展理念為指引的經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量狀態(tài),稅制改革及政策實(shí)施要以高質(zhì)量發(fā)展為導(dǎo)向,為國(guó)家治理提供新動(dòng)力,為高質(zhì)量發(fā)展培育新動(dòng)能。第一,完善創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的稅收政策。完善推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策,形成有利于創(chuàng)新發(fā)展的稅收體制,釋放各類創(chuàng)新主體的創(chuàng)新活力。第二,完善協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策。稅收助力“一帶一路”倡議、京津冀協(xié)同發(fā)展戰(zhàn)略等的實(shí)施,推動(dòng)各種要素按照市場(chǎng)規(guī)律在區(qū)域內(nèi)自由流動(dòng)和優(yōu)化配置。第三,完善綠色發(fā)展的稅收政策。理順礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系,助推節(jié)能減排等生態(tài)文明建設(shè),加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的綠色稅制,切實(shí)守護(hù)普惠民生福祉。第四,完善開放發(fā)展的稅收政策。建立新時(shí)代國(guó)際稅收體系,合理運(yùn)用稅收政策工具,加強(qiáng)稅收合作。從機(jī)制完善和治理策略上選擇路徑,提供強(qiáng)有力的稅收服務(wù)和力量支撐,更好地服務(wù)國(guó)家治理體系,實(shí)現(xiàn)治理能力現(xiàn)代化。

4 結(jié)語

稅收是國(guó)家治理體系的重要組成部分,在國(guó)家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。因此,要注重堅(jiān)持系統(tǒng)集成和協(xié)同高效相結(jié)合,服務(wù)好國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化;堅(jiān)持頂層設(shè)計(jì)和基層實(shí)踐相結(jié)合,推動(dòng)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化;發(fā)揮稅收在限制過高收入、縮小收入差距、保障改善民生等方面的作用,提升稅收參與社會(huì)生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)各個(gè)領(lǐng)域的治理能力。綜上,要著力推進(jìn)稅收治理體系體制性、機(jī)制性和制度性創(chuàng)新,推動(dòng)多元治理、協(xié)同治理,最大限度為提高國(guó)家治理效能提供基礎(chǔ)保障和優(yōu)質(zhì)服務(wù),貢獻(xiàn)稅務(wù)智慧和財(cái)稅力量。