火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探索

胡霞

電力行業(yè)環(huán)境污染主要來自火力發(fā)電企業(yè)，火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境保護(hù)責(zé)任重大。在“全面推進(jìn)美麗中國建設(shè)，加快推進(jìn)人與自然和諧共生的現(xiàn)代化”重大戰(zhàn)略部署下，火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的探索，對(duì)于火力發(fā)電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展意義重大。

2023年全國生態(tài)環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)提出，要積極推進(jìn)美麗中國建設(shè)實(shí)踐，扎實(shí)推動(dòng)綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展，將碳排放權(quán)、用能權(quán)、用水權(quán)、排污權(quán)等資源環(huán)境要素一體納入要素市場化配置改革總盤子。探索火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，可以增加火力發(fā)電企業(yè)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)火力發(fā)電企業(yè)的綠色低碳可持續(xù)發(fā)展。

一、火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容

根據(jù)中電聯(lián)于2023年9月19日發(fā)布《1-8月份全國電力工業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)》披露，截至2023年8月底，全國累計(jì)發(fā)電裝機(jī)容量約27.6億千瓦，其中火力發(fā)電裝機(jī)容量占比49.47%，火力發(fā)電企業(yè)在電力行業(yè)占據(jù)重要地位，為國民經(jīng)濟(jì)作出了重大貢獻(xiàn)。火力發(fā)電企業(yè)的主要燃料為煤炭，煤炭在燃燒過程中會(huì)產(chǎn)生NOx、SO2、煙塵等污染物，增加了酸雨出現(xiàn)的可能性，是大氣污染的主要污染源之一。為有效控制環(huán)境污染，我國對(duì)火力發(fā)電企業(yè)的CO2 排放量和污染物的排放量作出了明確要求。目前火力發(fā)電企業(yè)主要通過加大技改投入，降低排放，以減少對(duì)環(huán)境的污染。火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境影響因素主要包括粉塵、廢水、煙塵、二氧化硫、二氧化碳等，隨著環(huán)境保護(hù)要求的提高，企業(yè)環(huán)境保護(hù)成本投入也不斷增加，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露顯得尤為重要。

環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告。環(huán)境會(huì)計(jì)包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益四大要素。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是指通過年度報(bào)告、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等形式，對(duì)外披露企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、投入、措施等，包括環(huán)境治理成本、環(huán)保設(shè)備的購置更新改造情況、環(huán)保補(bǔ)貼取得情況等，是企業(yè)環(huán)境保護(hù)責(zé)任落實(shí)情況的呈現(xiàn)，也是落實(shí)環(huán)保責(zé)任的重要手段。

（二）火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意義

在“污染者付費(fèi)、利用者補(bǔ)償、開發(fā)者保護(hù)、破壞者恢復(fù)”的原則下，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是火力發(fā)電企業(yè)傳遞企業(yè)環(huán)境信息的主要方式，可以幫助管理層做出有利于環(huán)境保護(hù)和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的決策，有利于提高企業(yè)員工環(huán)境保護(hù)的意識(shí)。有利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解企業(yè)的環(huán)保信息和環(huán)保部門對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)情況的掌握，同時(shí)可以吸引更多投資者的關(guān)注。為做好環(huán)境保護(hù)工作，我國電力行業(yè)電源結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，污染物排放治理相關(guān)投入不斷增加。根據(jù)生態(tài)環(huán)境部于2023年10月27日發(fā)布的《中國應(yīng)對(duì)氣候變化的政策與行動(dòng)2023年度報(bào)告》，明確了加快發(fā)展方式綠色低碳轉(zhuǎn)型、積極參與應(yīng)對(duì)氣候變化全球治理、積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和的新要求，同時(shí)積極減緩氣候變化，主動(dòng)適應(yīng)氣候變化，加快推進(jìn)全國碳排放權(quán)交易市場建設(shè)，持續(xù)完善政策體系和支撐保障，積極參與應(yīng)對(duì)氣候變化全球治理。

根據(jù)中電聯(lián)發(fā)布的《中國電力行業(yè)年度發(fā)展報(bào)告2023》，2022年全社會(huì)用電量86，369億千瓦時(shí)，同比增長3.6%，第二產(chǎn)業(yè)用電量占全社會(huì)用電量的66%。全國發(fā)電裝機(jī)容量256，733萬千瓦，同比增加8%，其中煤電占比43.8%，同比降低2.9個(gè)百分點(diǎn)。全國6000千瓦及以上火電廠供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗同比降低1.0克/千瓦時(shí)，全國煤電總裝機(jī)中約94%已達(dá)到超低排放限值。2022年，全國電力煙塵、二氧化硫、氮氧化物排放量分別同比降低19.4%、13.0%、11.6%。截至2022年底，全國碳排放權(quán)交易市場（發(fā)電行業(yè)）碳排放配額（CEA）累計(jì)成交量2.30億噸，累計(jì)成交額超過104.75億元?；鹆Πl(fā)電企業(yè)面臨的環(huán)保壓力逐年增大，環(huán)境成本越來越高。環(huán)境成本的合理有效地控制和披露，增加環(huán)境會(huì)計(jì)信息可比性，對(duì)于火力發(fā)電企業(yè)意義重大。

二、火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）我國環(huán)境會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀

為保護(hù)環(huán)境，防治污染，規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息公開行為，2011年生態(tài)環(huán)境部發(fā)布了《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制導(dǎo)則》。導(dǎo)則明確了編制工作流程、編制目的和原則、編制基本要點(diǎn)，企業(yè)環(huán)境報(bào)告書內(nèi)容，數(shù)據(jù)來源和計(jì)算方法，全面介紹了環(huán)境信息披露工作。2016年全國人大常委會(huì)審議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，該法是我國為了保護(hù)和改善環(huán)境、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的第一部單行稅法，明確了應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額計(jì)算方法、減免征環(huán)境保護(hù)稅情形、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等。環(huán)境保護(hù)法有力推動(dòng)了企業(yè)環(huán)境保護(hù)投入，促進(jìn)了企業(yè)由被動(dòng)向主動(dòng)治污轉(zhuǎn)變。2021年經(jīng)國務(wù)院第117次常務(wù)會(huì)議，通過了《排污許可管理?xiàng)l例》，要求排污單位要依照該條例取得排污許可證，對(duì)排污單位實(shí)行排污許可分類管理，明確了排污單位配合環(huán)境監(jiān)管執(zhí)法的義務(wù)，鼓勵(lì)排污單位采用污染防治可行技術(shù)。

我國生態(tài)環(huán)境部制定了《火電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》和《鍋爐大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》。為進(jìn)一步控制二氧化碳的排放，我國先后推出了綠電交易和碳排放配額交易，加大了對(duì)環(huán)保的重視力度?；鹆Πl(fā)電企業(yè)為滿足履約要求，加大了技改投入，不足部分則需要在市場上購買碳排放配額，導(dǎo)致火力發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)成本上升。為規(guī)范碳排放權(quán)交易相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部于2019年印發(fā)了《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，明確企業(yè)購入的碳排放交易權(quán)確認(rèn)為碳排放權(quán)資產(chǎn)，出售節(jié)約的碳排放交易量確認(rèn)為營業(yè)外收入，超額排放則需確認(rèn)營業(yè)外支出，同時(shí)也明確了碳排放權(quán)資產(chǎn)的列示和披露。

（二）國際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則的發(fā)布

2023 年6 月國際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布《國際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第1號(hào)——可持續(xù)相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露一般要求》（以下簡稱IFRS S1）和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第2號(hào)——?dú)夂蛳嚓P(guān)披露》（以下簡稱IFRS S2），這兩份文件的發(fā)布，有利于提升全球可持續(xù)信息披露的可比性。國際證監(jiān)會(huì)組織鼓勵(lì)各國家或地區(qū)考慮強(qiáng)制實(shí)施ISSB準(zhǔn)則。碳排放披露項(xiàng)目平臺(tái)（以下簡稱CDP）已宣布將IFRS S2納入其全球環(huán)境信息披露體系?；鹆Πl(fā)電企業(yè)可以結(jié)合可持續(xù)披露準(zhǔn)則相關(guān)要求，完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，與財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)發(fā)布，環(huán)境會(huì)計(jì)信息相關(guān)定量信息提供上年同期可比數(shù)據(jù)，披露有助于報(bào)告使用者了解環(huán)境會(huì)計(jì)信息的相關(guān)敘述性描述，從治理、戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、指標(biāo)與目標(biāo)等方面加強(qiáng)有關(guān)氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇信息的披露。

（三）火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

2007年國家環(huán)保局印發(fā)了《環(huán)境信息公開辦法（試行）》，但與國際發(fā)達(dá)國家相比，仍然存在很多的不足。目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)制度不夠完善，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏規(guī)范，主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)不多。大部分電力企業(yè)并未設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)科目，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露以主動(dòng)披露為主，在披露方式的選擇上不統(tǒng)一，披露的內(nèi)容主要以定性描述為主，缺乏定量描述，信息質(zhì)量有待提高。披露內(nèi)容主要是環(huán)境保護(hù)的投入等積極信息，披露的內(nèi)容不夠完整，注重對(duì)環(huán)境保護(hù)中排污費(fèi)、技改投入、政府補(bǔ)貼、減排情況等的披露，忽略了環(huán)保指標(biāo)的數(shù)據(jù)披露。使用者無法根據(jù)企業(yè)披露的環(huán)境信息，做出有效決策。大多火力發(fā)電企業(yè)未編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為財(cái)務(wù)報(bào)表、社會(huì)責(zé)任報(bào)告的部分內(nèi)容進(jìn)行簡單披露。

（四）火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露案例分析

A火力發(fā)電企業(yè)為一家上市公司，為國控重點(diǎn)企業(yè)。根據(jù)A火力發(fā)電企業(yè)公開的2022年年度報(bào)告，其在年報(bào)的第五節(jié)“環(huán)境與社會(huì)責(zé)任”中對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行了披露。從屬于生態(tài)環(huán)境部公布的重點(diǎn)排污單位的公司及其主要子公司的環(huán)保情況說明，重點(diǎn)排污單位之外的公司環(huán)保情況說明，有利于保護(hù)生態(tài)、防治污染、履行環(huán)境責(zé)任的相關(guān)信息，在報(bào)告期內(nèi)為減少其碳排放所采取的措施及效果四方面進(jìn)行了披露。

A火力發(fā)電企業(yè)從環(huán)境信息情況、防治污染設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)及其他環(huán)境保護(hù)行政許可情況、突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案、環(huán)境自行監(jiān)測方案、報(bào)告期內(nèi)因環(huán)境問題收到行政處罰的情況、其他應(yīng)當(dāng)公開的環(huán)境信息等七方面進(jìn)行了詳細(xì)描述重點(diǎn)排污單位的情況。A火力發(fā)電企業(yè)重點(diǎn)排污單位為燃煤和燃?xì)怆姀S，主要污染物類別為廢氣，主要污染物種類為煙塵、 二氧化硫和氮氧化物。所屬燃煤電廠排放濃度均達(dá)到超低排放的限值，燃?xì)鈾C(jī)組排放濃度達(dá)到 《火電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB13223-2011）中燃?xì)馀欧畔拗怠?/p>

A火力發(fā)電企業(yè)將所屬重點(diǎn)排污企業(yè)的排污信息，從排放口數(shù)量、排放方式、污染因子、排放濃度、排放量、超標(biāo)排放情況、排放標(biāo)準(zhǔn)、許可排放量、是否合規(guī)等維度進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)披露。A火力發(fā)電企業(yè)所屬重點(diǎn)排污企業(yè)環(huán)保設(shè)施建設(shè)和運(yùn)行情況，從脫硫裝置效率、脫硫裝置投運(yùn)率、脫硝裝置效率、脫硝裝置投運(yùn)率等維度進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)披露。A火力發(fā)電企業(yè)委托有資質(zhì)的第三方開展環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案編制工作，組織專家評(píng)審并上報(bào)所轄的環(huán)保部門備案。A 火力發(fā)電企業(yè)年度報(bào)告中并未對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行單獨(dú)披露。在政府補(bǔ)助部分披露了脫硝脫硫建設(shè)工程獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼、大氣污染防治環(huán)保引導(dǎo)資金情況。

三、強(qiáng)化火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的策略

（一）建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制

火力發(fā)電企業(yè)要堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展理念，科學(xué)研判生態(tài)環(huán)境保護(hù)形勢，全面梳理國家現(xiàn)行有效的環(huán)境保護(hù)制度，制定符合國情、企情的具有可操作性的環(huán)境保護(hù)管理制度。建立環(huán)境保護(hù)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確各級(jí)管理責(zé)任，層層落實(shí)。做到指標(biāo)到人，問題整改到人，管理切實(shí)有提升。制定操作性、實(shí)用性強(qiáng)的節(jié)能減排工作計(jì)劃，將環(huán)境保護(hù)與績效考核相結(jié)合，建立健全環(huán)境保護(hù)管理、責(zé)任、考核、披露體系，為企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供指引，推動(dòng)火力發(fā)電企業(yè)強(qiáng)化環(huán)保力度，定期分析，優(yōu)化調(diào)整，平衡好經(jīng)營和環(huán)保高效發(fā)展途徑，為企業(yè)綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展建立堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

（二）明確環(huán)境會(huì)計(jì)要素統(tǒng)一核算

火力發(fā)電企業(yè)要高度重視環(huán)境保護(hù)成本核算，推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作。增設(shè)環(huán)境資產(chǎn)賬戶，如自然資源、環(huán)境固定資產(chǎn)、環(huán)境固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、環(huán)境無形資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)損耗準(zhǔn)備、環(huán)境資產(chǎn)凈值等會(huì)計(jì)賬戶，用于水資源、脫硫脫硝設(shè)備、除塵設(shè)備等環(huán)境保護(hù)設(shè)備、環(huán)保專利、排污權(quán)等相關(guān)資產(chǎn)的核算；增設(shè)環(huán)境負(fù)債賬戶，如應(yīng)付環(huán)境資源保護(hù)費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境保護(hù)稅金等賬戶，用于企業(yè)需繳納的與環(huán)境保護(hù)相關(guān)活動(dòng)的稅金；增設(shè)環(huán)境收益賬戶，如粉煤灰綜合利用收益、粉煤灰處置收益、環(huán)境補(bǔ)貼收益、稅收減免、收到的賠償款等賬戶，用于粉煤灰出售、石膏出售、企業(yè)節(jié)能減排補(bǔ)貼、電價(jià)補(bǔ)貼等的核算；增設(shè)環(huán)境成本賬戶，如環(huán)境生產(chǎn)成本、環(huán)境管理成本、環(huán)境財(cái)務(wù)成本等賬戶，用于核算環(huán)保設(shè)備運(yùn)維費(fèi)用、環(huán)保設(shè)備運(yùn)行直接相關(guān)的費(fèi)用、環(huán)保設(shè)備管理人員的人工成本、環(huán)保設(shè)備相關(guān)專項(xiàng)借款利息費(fèi)用等成本；在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，增設(shè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表、環(huán)境保護(hù)成本明細(xì)表等輔助報(bào)表。

（三）規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式

火力發(fā)電企業(yè)可以通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告、年度報(bào)告、環(huán)境報(bào)告書等方式，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。如火力發(fā)電企業(yè)可以在年報(bào)附注中披露環(huán)?？傮w目標(biāo)、環(huán)保專項(xiàng)舉措、環(huán)保獎(jiǎng)懲情況、資源使用情況、節(jié)能減排情況、有害物質(zhì)管理情況，方便財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，相關(guān)政府部門由此也能全面了解火力發(fā)電企業(yè)環(huán)保會(huì)計(jì)信息。

（四）完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容要做到準(zhǔn)確詳實(shí)，披露內(nèi)容應(yīng)包括面對(duì)的環(huán)境挑戰(zhàn)、制定的環(huán)保戰(zhàn)略、成立的環(huán)境組織、公司環(huán)保成效等，如環(huán)境自行監(jiān)測方案、突發(fā)環(huán)保事件應(yīng)急預(yù)案、生產(chǎn)經(jīng)營過程中能源消耗及節(jié)能情況、溫室氣體排放量和消減措施、廢氣排放量和消減措施、廢水產(chǎn)生量及消減措施、固體廢物的產(chǎn)生量及利用處置情況等。要積極與同類型企業(yè)對(duì)標(biāo)，取長補(bǔ)短，不斷完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。

（五）培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)復(fù)合型人才

在環(huán)境保護(hù)的大趨勢下，火力發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)人員要充分認(rèn)識(shí)環(huán)境保護(hù)的重要性，統(tǒng)籌考慮環(huán)境、會(huì)計(jì)、數(shù)據(jù)等多方面要求，不斷增強(qiáng)員工的環(huán)境保護(hù)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)國際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則，多借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合火力發(fā)電企業(yè)實(shí)際情況不斷提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量?；鹆Πl(fā)電企業(yè)要建立復(fù)合型財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍，創(chuàng)新管理方式和培養(yǎng)機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育，拓寬知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力。

結(jié)語：

《“十四五”中央企業(yè)發(fā)展規(guī)劃綱要》中專門部署了推進(jìn)綠色低碳發(fā)展相關(guān)工作，火力發(fā)電企業(yè)的環(huán)保責(zé)任大，發(fā)展壓力大?；鹆Πl(fā)電企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性，通過建立長效生態(tài)保護(hù)機(jī)制、規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式、完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容、培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)復(fù)合型人才等方式，多措并舉，切實(shí)提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平，控制環(huán)境成本，助力火力發(fā)電企業(yè)綠色低碳可持續(xù)發(fā)展。