河南省涉農(nóng)財(cái)稅政策與國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒分析

河南農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院 褚 穎 張紅玲

一、國(guó)際涉農(nóng)財(cái)稅政策分析

（一）涉農(nóng)財(cái)政補(bǔ)貼政策

據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)、加拿大和墨西哥的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼約占農(nóng)民總收入的20%，歐盟約為35%，日本達(dá)到65%左右。

1、農(nóng)產(chǎn)品保險(xiǎn)補(bǔ)貼。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)是美國(guó)政府實(shí)施農(nóng)業(yè)保護(hù)的政策之一，能有效減輕自然災(zāi)害對(duì)農(nóng)戶的風(fēng)險(xiǎn)損失。美國(guó)國(guó)會(huì)在1980 年通過(guò)的《農(nóng)作物保險(xiǎn)修正法案》規(guī)定，農(nóng)作物保險(xiǎn)承保范圍要覆蓋所有糧食作物，政府對(duì)提供農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行保費(fèi)補(bǔ)貼，農(nóng)戶只需繳納較低的保費(fèi)即可獲取較高的保險(xiǎn)額度[1]。1990年修訂的《農(nóng)業(yè)法》規(guī)定，參加聯(lián)邦農(nóng)作物保險(xiǎn)的農(nóng)戶，遇到自然災(zāi)害時(shí)將獲得高額的賠償；未參加保險(xiǎn)的農(nóng)戶，遇到自然災(zāi)害時(shí)將獲得平均年產(chǎn)量40%的等價(jià)賠償。

2、收入補(bǔ)貼。日本政府規(guī)定，對(duì)居住在山區(qū)或半山區(qū)的農(nóng)民實(shí)行補(bǔ)貼政策，每人補(bǔ)貼約100 萬(wàn)日元（100 日元約合5.14 元人民幣，2023），總補(bǔ)貼面積達(dá)到歐盟補(bǔ)貼面積的2倍多。

（二）涉農(nóng)財(cái)政投資政策

國(guó)際的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展離不開(kāi)涉農(nóng)財(cái)政投資政策，包括直接投資模式和鄉(xiāng)村銀行模式，集中在外溢性強(qiáng)的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)性建設(shè)、農(nóng)業(yè)科研、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣等方面。投資用于改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)條件，發(fā)展農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)教育以及建立農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)前產(chǎn)后服務(wù)體系。

1、直接投資模式。美國(guó)政府在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化初級(jí)階段，財(cái)政投資重點(diǎn)放在交通運(yùn)輸建設(shè)、修建公有土地等，夯實(shí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。美國(guó)的大型灌溉設(shè)施是由聯(lián)邦和各州政府投資興建，中小型灌溉設(shè)施則是由農(nóng)場(chǎng)主個(gè)人或合伙投資建設(shè)，農(nóng)業(yè)部給予部分資助。美國(guó)政府對(duì)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的長(zhǎng)期投資形成了便捷的交通與水利設(shè)施，為農(nóng)業(yè)的高效生產(chǎn)提供了前提條件。在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化高速發(fā)展階段，重點(diǎn)投資農(nóng)業(yè)科研、技術(shù)推廣、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面[2]。美國(guó)國(guó)會(huì)頒布法令，政府需向各州分撥土地，用于建立各州高校，并在高校內(nèi)成立農(nóng)業(yè)試驗(yàn)站、農(nóng)產(chǎn)品推廣協(xié)會(huì)等，大力發(fā)展農(nóng)業(yè)教育，因地制宜地進(jìn)行農(nóng)業(yè)科研與推廣。為了保障農(nóng)業(yè)發(fā)展的資金投入，規(guī)范各個(gè)投資主體的投資行為，防止農(nóng)業(yè)投資的盲目性與無(wú)效性，政府制定并頒布了《農(nóng)業(yè)投資法》，利用立法的政策來(lái)加強(qiáng)農(nóng)業(yè)投資機(jī)制運(yùn)營(yíng)的有效管理。美國(guó)農(nóng)業(yè)部及各州市場(chǎng)新聞局定期免費(fèi)為農(nóng)場(chǎng)主、收購(gòu)商、經(jīng)銷(xiāo)商等提供農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格和供需情況信息，市場(chǎng)信息系統(tǒng)覆蓋美國(guó)農(nóng)產(chǎn)品主要集散中心和生產(chǎn)中心。

2、鄉(xiāng)村銀行模式。英國(guó)的涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)主要包括長(zhǎng)期金融機(jī)構(gòu)、中短期金融機(jī)構(gòu)和合作金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)[3]。長(zhǎng)期金融機(jī)構(gòu)包括農(nóng)業(yè)抵押公司、清算銀行和土地改良公司等，為農(nóng)戶提供土地及農(nóng)用資產(chǎn)的抵押貸款。中短期金融機(jī)構(gòu)包括商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社等，從業(yè)人員大多為當(dāng)?shù)剞r(nóng)村居民，因此貸款人無(wú)需提供任何擔(dān)保即可進(jìn)行貸款。合作金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定并修訂監(jiān)管規(guī)則以及進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

（三）涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策

西方國(guó)家的涉農(nóng)稅收政策各有特點(diǎn)。例如，美國(guó)作為世界第一經(jīng)濟(jì)體大國(guó)，實(shí)行聯(lián)邦稅制和地方稅制并行的政策，來(lái)促進(jìn)本國(guó)的農(nóng)業(yè)發(fā)展。在財(cái)產(chǎn)稅以及投資稅方面，對(duì)農(nóng)民和農(nóng)業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)都有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，農(nóng)業(yè)投資被農(nóng)戶當(dāng)做合法的“避稅所”。在所得稅制度下，對(duì)于涉農(nóng)的所得稅比其他產(chǎn)業(yè)的所得稅體現(xiàn)出較多的優(yōu)惠。農(nóng)業(yè)勞務(wù)、水利工會(huì)、基地工會(huì)、農(nóng)業(yè)合作工會(huì)等取得的利息、股息所得享受免稅待遇。美國(guó)的《所得稅法》規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品在銷(xiāo)售時(shí)劃入到資本項(xiàng)目來(lái)計(jì)算所得稅應(yīng)納稅額，個(gè)人資本的增值額按照現(xiàn)行稅率的21%來(lái)征收個(gè)人所得稅。

而日本的涉農(nóng)稅收政策主要體現(xiàn)在土地稅。土地稅僅僅向土地所有者征收，租地的農(nóng)民只需交付地租，無(wú)需交付土地稅。同時(shí)日本的法人稅長(zhǎng)期實(shí)行低稅制，一般企業(yè)按照現(xiàn)行稅率的32.12%納稅，而農(nóng)戶按照現(xiàn)行稅率的26.53%納稅。

法國(guó)的《土地稅法》規(guī)定，對(duì)于安置青年務(wù)農(nóng)的土地減免50%的土地稅。農(nóng)場(chǎng)主有延期納稅的權(quán)利，可將尚未出售或者已售的農(nóng)產(chǎn)品遞延至下一個(gè)納稅期。

二、河南省涉農(nóng)財(cái)稅政策存在的問(wèn)題

（一）農(nóng)業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼方式不太合理

在農(nóng)產(chǎn)品出口方面，河南省的黃箱收入補(bǔ)貼為農(nóng)業(yè)產(chǎn)值的3.3%左右，與WTO規(guī)定的上限8.5%還有很大的差距。農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的結(jié)構(gòu)也亟待調(diào)整，由于各地區(qū)人均收入存在差異，因此欠發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)戶和一般地區(qū)的農(nóng)戶享受的補(bǔ)貼應(yīng)存在差異。在農(nóng)產(chǎn)品種類(lèi)方面，綠色、生態(tài)、高質(zhì)的農(nóng)產(chǎn)品享受的補(bǔ)貼應(yīng)與其他農(nóng)產(chǎn)品有所區(qū)別。

（二）增值稅涉農(nóng)優(yōu)惠未落到實(shí)處

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。2020年4月1日起，一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按照買(mǎi)價(jià)的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而增值稅屬于價(jià)外稅，即稅款是由最終環(huán)節(jié)的購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)，免征增值稅降低了最終環(huán)節(jié)購(gòu)買(mǎi)者的支出，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者并沒(méi)有得到真正的實(shí)惠。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品可以免征增值稅并可按13%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)于出口的農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)還能享受出口退稅優(yōu)惠政策，但是企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)會(huì)進(jìn)行壓價(jià)收購(gòu)，退稅款也沒(méi)有實(shí)際退給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，因此，增值稅涉農(nóng)優(yōu)惠并未落實(shí)到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)體上。

國(guó)家對(duì)于化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、飼料、農(nóng)機(jī)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，在生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)以低稅率來(lái)征收增值稅，納稅人生產(chǎn)、批發(fā)和零售有機(jī)肥產(chǎn)品免收增值稅。這些增值稅涉農(nóng)優(yōu)惠以農(nóng)民利益為出發(fā)點(diǎn)，旨在減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，而實(shí)際上農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的價(jià)格在不斷上漲，反而增加了農(nóng)民的生產(chǎn)成本。政府減免增值稅的成效被沖抵，削弱了增值稅惠農(nóng)政策的效用，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)稅收減免的實(shí)際受益者是生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷(xiāo)商。

（三）個(gè)人所得稅涉農(nóng)政策缺乏公平性

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，進(jìn)城務(wù)工人員（包括農(nóng)民工以及從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的人員）應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在農(nóng)村進(jìn)行的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得不征收個(gè)人所得稅。從以上可以得出，進(jìn)城務(wù)工的農(nóng)民和城市居民需承擔(dān)相同的納稅義務(wù)，但享受的權(quán)利卻不同，由于城鄉(xiāng)差別，城市居民享受了更多的教育、醫(yī)療及報(bào)銷(xiāo)的福利，而進(jìn)城務(wù)工農(nóng)民則承擔(dān)了較多的個(gè)人所得稅稅負(fù)。

三、完善河南省涉農(nóng)財(cái)稅政策的建議

相較于國(guó)際農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的道路，河南省的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展還需很長(zhǎng)之路要走，涉農(nóng)財(cái)稅政策還需修訂和完善。

（一）完善增值稅使其優(yōu)惠落到實(shí)處

一是不再減免農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅，讓其按規(guī)定進(jìn)行納稅，稅務(wù)局所收稅款及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)，政府再按照田畝數(shù)對(duì)農(nóng)民進(jìn)行補(bǔ)貼或者按比例補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)基本設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)科技開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。二是嚴(yán)格控制農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的價(jià)格，實(shí)行“生產(chǎn)成本＋微利”的定價(jià)模式，使增值稅減免的惠農(nóng)效應(yīng)真正體現(xiàn)在農(nóng)民身上，促進(jìn)農(nóng)業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)有效發(fā)展。

（二）統(tǒng)一城鄉(xiāng)個(gè)人所得稅以促進(jìn)公平

對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者同樣征收個(gè)人所得稅，擴(kuò)大征稅范圍，將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納入征稅對(duì)象。實(shí)行超額累進(jìn)稅率，按年計(jì)征。同時(shí)設(shè)置免征額，使得普通個(gè)體農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的稅負(fù)為零，而規(guī)?；?jīng)營(yíng)、收益較高的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者承擔(dān)少量稅負(fù)。對(duì)于進(jìn)城務(wù)工農(nóng)民和非城市居民，可提高工資薪金所得和勞務(wù)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包承租所得也按照一定比例的附加來(lái)加計(jì)扣除費(fèi)用。通過(guò)以上調(diào)整，可以體現(xiàn)稅收的輕稅原則和公平性原則。

（三）創(chuàng)建康養(yǎng)旅游示范村

將銜接資金投入到康養(yǎng)旅游特色產(chǎn)業(yè)，有利于壯大脫貧村村集體經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)脫貧人口（含監(jiān)測(cè)對(duì)象）穩(wěn)定增收的目的。目前，全省已創(chuàng)建第一批40 個(gè)AAAA 級(jí)康養(yǎng)旅游示范村，包括鞏義市的小關(guān)鎮(zhèn)南嶺新村、新密市的尖山鄉(xiāng)神仙洞村、欒川縣的潭頭鎮(zhèn)撥云嶺村等。其中新縣的田鋪鄉(xiāng)田鋪康養(yǎng)旅游示范村，把山區(qū)變景區(qū)、鄉(xiāng)村變景點(diǎn)、民房變客房、農(nóng)產(chǎn)品變禮品、資源變資產(chǎn)、農(nóng)民變股東。2022 年1 至9月，該縣接待游客804.8萬(wàn)人次，旅游綜合收入56.3億元。

（四）實(shí)行稅收減免優(yōu)惠政策

實(shí)施110 項(xiàng)稅收減免優(yōu)惠政策，包括普惠性稅收政策、結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)及留抵退稅政策等，這些政策能夠持續(xù)推動(dòng)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展和鄉(xiāng)村振興的進(jìn)程。涉及的稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅及教育費(fèi)附加等。這些涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策讓鄉(xiāng)村地區(qū)能夠真正享受到國(guó)家政策的紅利，讓涉農(nóng)企業(yè)真正享受到實(shí)惠，由“輸血式”扶貧轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸煅健碑a(chǎn)業(yè)發(fā)展。加快鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展是鄉(xiāng)村振興的重中之重，目前的稅收政策側(cè)重于鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，通過(guò)實(shí)施一系列的稅收優(yōu)惠政策，賦能新型農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的發(fā)展，擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道，支持農(nóng)業(yè)資源的綜合利用，加快農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策包括優(yōu)化土地資源配置稅收優(yōu)惠、促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)稅收優(yōu)惠、支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體發(fā)展稅收優(yōu)惠、促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品流通稅收優(yōu)惠、促進(jìn)農(nóng)業(yè)資源綜合利用稅收優(yōu)惠等。

結(jié)語(yǔ)

河南省的涉農(nóng)財(cái)稅政策體系和體制機(jī)制在發(fā)展的過(guò)程中仍然存在著諸多不足之處，因此對(duì)國(guó)際涉農(nóng)財(cái)稅政策成功經(jīng)驗(yàn)的研究借鑒具有重要的實(shí)踐價(jià)值，希望本文能為河南涉農(nóng)財(cái)政政策和稅收政策的改革和完善提供有益的啟示。