基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作優(yōu)化路徑

2023-12-23 04:34:14張曉侖

上海商業(yè) 2023年10期

張曉侖

一、引言

會(huì)計(jì)管理是企業(yè)成本管控中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)降本增效具有重大意義。內(nèi)部控制的有效落實(shí)是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的重要節(jié)點(diǎn)，基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作既是對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的創(chuàng)新，也能進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)控管理。

二、基于內(nèi)部控制視角優(yōu)化會(huì)計(jì)管理的優(yōu)勢(shì)

1.利于降低經(jīng)營(yíng)成本，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)工作

目前國(guó)內(nèi)部分企業(yè)仍然缺乏完善且適合自身發(fā)展模式的財(cái)務(wù)管理流程，尤其是一些中小企業(yè)更容易出現(xiàn)制度缺失、管理混亂的問題。再加上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)與能力水平良莠不齊，如果沒有有效的控制監(jiān)督手段，企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作會(huì)陷入失控的困境。為了實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)運(yùn)行，部分企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)外部技術(shù)和管理專家對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管，但成本較為高昂。同時(shí)外部專家可能因?yàn)闆]有深入了解企業(yè)情況而出現(xiàn)水土不服的問題。采用內(nèi)部控制能有效地降低經(jīng)營(yíng)成本，且內(nèi)部控制比外部監(jiān)督能更好地扎根于企業(yè)實(shí)際，推動(dòng)優(yōu)化改良措施的落地。內(nèi)控比外部監(jiān)督資源耗費(fèi)少，能讓企業(yè)將資金聚焦于核心業(yè)務(wù)和競(jìng)爭(zhēng)力提升上。內(nèi)控是以內(nèi)源動(dòng)力不斷完善管理制度，也是在培養(yǎng)企業(yè)自己的管理人才，利于組織內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)力的提升，從而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.利于提升會(huì)計(jì)專業(yè)水平，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

內(nèi)部控制能更好地對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的招聘、跟蹤和培訓(xùn)進(jìn)行全流程把關(guān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的提升。在招聘環(huán)節(jié)，內(nèi)控系統(tǒng)就可以對(duì)不同職業(yè)水平和態(tài)度的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行測(cè)評(píng)遴選，從源頭提高會(huì)計(jì)人員質(zhì)量。內(nèi)控系統(tǒng)能及時(shí)收集會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理痕跡數(shù)據(jù)，并對(duì)會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)處理質(zhì)量，一旦出現(xiàn)偏差能及時(shí)預(yù)警，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)資金和人員的精細(xì)化管理，為決策層提供強(qiáng)有力的資源依據(jù)支撐。內(nèi)控系統(tǒng)便于實(shí)施對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)的敏感度，及時(shí)有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采取應(yīng)對(duì)措施。目前眾多企業(yè)都在推進(jìn)業(yè)財(cái)一體化，基于內(nèi)控視角的會(huì)計(jì)管理能有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而利于企業(yè)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、基于內(nèi)部控制的企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作現(xiàn)存問題

1.內(nèi)控意識(shí)薄弱，相關(guān)會(huì)計(jì)管理體系混亂

部分企業(yè)管理者常常重視直接帶來收益的市場(chǎng)信息和業(yè)務(wù)機(jī)制，而忽視不能帶來顯性收益的內(nèi)控管理，內(nèi)控開源節(jié)流的作用得不到充分發(fā)揮。由于內(nèi)控意識(shí)薄弱，管理者給予財(cái)務(wù)監(jiān)督的預(yù)算并不充足，沒有完備的財(cái)務(wù)管理部門和人員。一些小企業(yè)甚至直接任人唯親，關(guān)鍵崗位人員可能缺乏必備的專業(yè)技能，所呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表難以充分展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)狀況，為財(cái)務(wù)監(jiān)督工作帶來難度。更有甚者會(huì)出現(xiàn)挪用公款、職務(wù)侵占等情況，大大危害企業(yè)的財(cái)務(wù)安全。有些企業(yè)缺乏足夠的會(huì)計(jì)人手，一個(gè)會(huì)計(jì)身兼數(shù)職，工作量繁多，出錯(cuò)在所難免。

一些中小企業(yè)規(guī)章制度并不健全，領(lǐng)導(dǎo)者只看效果不看流程，規(guī)范缺位，相關(guān)會(huì)計(jì)管理體系混亂，清晰、明確的管理程序尚待建立。一些企業(yè)雖然設(shè)置了一些監(jiān)督規(guī)定，但只浮于表面、流于形式。專門的審計(jì)部門缺位，審計(jì)權(quán)力受限，或者審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門利益相關(guān)，這些問題的存在都大大削弱了審計(jì)監(jiān)督作用。在推行內(nèi)控管理后，會(huì)計(jì)工作可產(chǎn)生極大的變化，但現(xiàn)存的會(huì)計(jì)制度構(gòu)建于以往管理模式，具有滯后性，很難與現(xiàn)行內(nèi)控制度融合，影響甚至阻礙內(nèi)控工作的開展以及會(huì)計(jì)管理制度效能的發(fā)揮。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，與內(nèi)控脫節(jié)

一些企業(yè)的會(huì)計(jì)工作還囿于傳統(tǒng)模式，注重對(duì)財(cái)務(wù)信息的收集，卻缺乏對(duì)信息的深入挖掘與分析，難以充分發(fā)揮信息的效用，實(shí)現(xiàn)高效管理。目前不少企業(yè)已經(jīng)逐步認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，急于建立一套內(nèi)控管理制度，但因?yàn)槿狈Τ浞值臅?huì)計(jì)信息資源支撐而舉步維艱。高質(zhì)量完善的會(huì)計(jì)信息資源是內(nèi)控工作的基石，沒有它就是巧婦難為無米之炊憑空起高樓。一些企業(yè)雖然在不斷完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理制度，卻與內(nèi)控制度脫節(jié)，關(guān)聯(lián)相對(duì)較弱。會(huì)計(jì)管理與內(nèi)控管理無法有效銜接配合，各自為戰(zhàn)，既阻礙了內(nèi)部控制推進(jìn)，又讓會(huì)計(jì)管理效果大打折扣。

3.會(huì)計(jì)職能單一，忽視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的愈加激烈，會(huì)計(jì)工作面臨的外部環(huán)境也日益復(fù)雜。但一些企業(yè)沒有跟上形勢(shì)的變化，會(huì)計(jì)職能仍然是簡(jiǎn)單的收支成本核算，忽視了多維風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和應(yīng)對(duì)，在預(yù)算規(guī)劃、收支把控、內(nèi)賬外賬等處理上均有所欠缺。相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員在數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上存在短板。簡(jiǎn)單重復(fù)的會(huì)計(jì)核算工作對(duì)企業(yè)未來長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展并沒有重要作用。同時(shí)，一些企業(yè)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)部門存在條塊分割的問題，會(huì)計(jì)無法及時(shí)了解企業(yè)業(yè)務(wù)情況難以制定運(yùn)營(yíng)成本控制計(jì)劃，業(yè)務(wù)部門也掌握不了資金流數(shù)據(jù)難以確定業(yè)務(wù)員激勵(lì)范圍。

目前部分企業(yè)的內(nèi)部控制管理聚焦于事中控制和事后補(bǔ)救，在事前控制上有所欠缺。事后控制是在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后的應(yīng)對(duì)措施，處理成本較為高昂。而事前控制能有效降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，從源頭上遏制損失產(chǎn)生的可能性，大大減少潛在的風(fēng)險(xiǎn)成本?；趦?nèi)控的會(huì)計(jì)管理在事前風(fēng)險(xiǎn)控制上尚不成熟，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力有待提高。

四、基于內(nèi)部控制視角優(yōu)化會(huì)計(jì)管理的路徑

1.提升內(nèi)控意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)管理程序

首先要在企業(yè)營(yíng)造良好的內(nèi)控管理氛圍，讓管理人員和會(huì)計(jì)人員都能樹立正確的認(rèn)知，自動(dòng)將內(nèi)控融入實(shí)際工作。領(lǐng)導(dǎo)要帶頭重視內(nèi)控制度并密切關(guān)注執(zhí)行和落實(shí)情況。應(yīng)加強(qiáng)宣傳和教育，將內(nèi)控思想融入管理的各流程。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，不斷提升其專業(yè)技能水平和內(nèi)控認(rèn)知，再輔助以相應(yīng)的考核獎(jiǎng)懲制度來強(qiáng)化培訓(xùn)效果。例如，可獎(jiǎng)勵(lì)那些完成本職工作后又利用業(yè)余時(shí)間來研究提高內(nèi)部控制效率的會(huì)計(jì)人員。

管理者應(yīng)根據(jù)內(nèi)控實(shí)際需求和實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況明確未來會(huì)計(jì)管理工作的重難點(diǎn)，建立相關(guān)會(huì)計(jì)管理程序，尤其要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、出納、審計(jì)等崗位要權(quán)責(zé)分明，互相監(jiān)督，互相平衡。要給內(nèi)部審計(jì)部門足夠的權(quán)限，定期或不定期審查會(huì)計(jì)信息和報(bào)表，針對(duì)審查發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)作出適當(dāng)修正。應(yīng)保持相關(guān)審計(jì)人員的獨(dú)立性，不被利益關(guān)聯(lián)所左右。強(qiáng)化內(nèi)部控制的一大重要方面即專人專崗的實(shí)現(xiàn)。專人專崗有利于會(huì)計(jì)工作的梳理，形成業(yè)務(wù)閉環(huán)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員個(gè)人對(duì)某一個(gè)領(lǐng)域能實(shí)現(xiàn)深入鉆研，能力得到持續(xù)的鍛煉。企業(yè)管理者一方面可通過專人專崗有效監(jiān)測(cè)資產(chǎn)使用情況并識(shí)別到對(duì)應(yīng)的負(fù)責(zé)人，另一方面也能考察人才，篩選出細(xì)分領(lǐng)域?qū)＞瞬?，形成企業(yè)內(nèi)部的人才庫和蓄水池，為業(yè)務(wù)擴(kuò)張?zhí)峁┤瞬胖С?。如果一家企業(yè)涉及國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)，應(yīng)安排兩個(gè)領(lǐng)域不同的專職財(cái)務(wù)人員搜集信息，協(xié)助業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)。除了對(duì)人員的有效監(jiān)管，還要對(duì)物資進(jìn)行嚴(yán)控，建立全面科學(xué)的控制系統(tǒng)規(guī)范資產(chǎn)使用，有針對(duì)性強(qiáng)化不良因素管理。

2.提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，與內(nèi)控制度有效配合

對(duì)歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)能為未來工作提供借鑒依據(jù)，提升管理質(zhì)量。對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的梳理分類，可為后續(xù)會(huì)計(jì)信息的提取和分析提供極大的便利。梳理后的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備三大特征：簡(jiǎn)明性、靈活性和準(zhǔn)確性。市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策處于不斷的變化中，業(yè)務(wù)的擴(kuò)張帶來信息的爆炸式增長(zhǎng)，并非所有數(shù)據(jù)信息都能被用于管理活動(dòng)中，會(huì)計(jì)人員要剔除無用的干擾信息，根據(jù)企業(yè)實(shí)際需求，有針對(duì)性地調(diào)整、聚合和分析數(shù)據(jù)，最大化保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)的相關(guān)性。同時(shí)信息的準(zhǔn)確性也是管理決策的重要前提。

有效的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)資源是連接起內(nèi)控和會(huì)計(jì)管理的橋梁，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升需要引入相關(guān)信息技術(shù)支持。雖然不少企業(yè)已經(jīng)引入了信息化管理系統(tǒng)，但常常只能做到數(shù)據(jù)更新提高核算精度，卻不能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維和可視化的分析，無法為決策層提供有效的參照。應(yīng)對(duì)信息化系統(tǒng)進(jìn)行更新升級(jí)，豐富人工智能模塊，構(gòu)建屬于企業(yè)自身的信息分析系統(tǒng)。比如讓人工智能模擬企業(yè)內(nèi)部員工工作內(nèi)容，對(duì)員工工作效率進(jìn)行有效考核并作為獎(jiǎng)勵(lì)或培訓(xùn)的依據(jù)，還可以通過圖像捕捉來判斷員工操作規(guī)范性，減少會(huì)計(jì)工作量的同時(shí)，也能減少員工擅自操作給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。信息化系統(tǒng)能自動(dòng)計(jì)算各項(xiàng)支出，一旦識(shí)別出不合理的支出自動(dòng)標(biāo)黃或標(biāo)紅進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，有外賬未結(jié)清時(shí)自動(dòng)提醒會(huì)計(jì)及時(shí)收回外賬，保證企業(yè)資金流正常運(yùn)轉(zhuǎn)。有條件的大中型企業(yè)可以建立綜合的財(cái)務(wù)信息服務(wù)中心，既能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與市場(chǎng)的有效溝通，又能貫徹內(nèi)控，讓企業(yè)內(nèi)部員工與員工、員工與管理層之間密切聯(lián)系。

在完善內(nèi)控制度的同時(shí)，要構(gòu)建與之契合的會(huì)計(jì)管理制度，讓會(huì)計(jì)管理順應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)情況、發(fā)展需求以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。針對(duì)不同崗位的會(huì)計(jì)管理者要因地制宜制定相關(guān)培訓(xùn)計(jì)劃，讓相關(guān)工作人員成為具有控制管理能力和專業(yè)會(huì)計(jì)管理水平的復(fù)合型人才。

3.豐富會(huì)計(jì)職能，重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

要根據(jù)內(nèi)控和實(shí)際發(fā)展需求不斷深化豐富會(huì)計(jì)職能內(nèi)容，尤其要強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理的預(yù)測(cè)、規(guī)劃和控制職能。會(huì)計(jì)管理工作需要前瞻性，要能充分洞察財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后蘊(yùn)含的企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況，基于現(xiàn)期和往期數(shù)據(jù)合理分析預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、潛在風(fēng)險(xiǎn)等情況。同時(shí)，會(huì)計(jì)管理要深入挖掘研究企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及不足之處，立足企業(yè)特征強(qiáng)化對(duì)資源、資產(chǎn)的規(guī)劃管理和運(yùn)作。通過合理的規(guī)劃預(yù)算充分發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì)，讓資金發(fā)揮最大效用。此外，會(huì)計(jì)要通過精細(xì)化的控制管理保證企業(yè)資產(chǎn)安全和內(nèi)部環(huán)境穩(wěn)定。

在當(dāng)今復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境下，不論是內(nèi)控還是會(huì)計(jì)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理均是重要的內(nèi)容之一，要加強(qiáng)事前控制工作占比。會(huì)計(jì)人員同樣要做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)工作，才能更好貫徹落實(shí)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)管理。在會(huì)計(jì)招聘時(shí)就要充分考察人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，嚴(yán)格錄用高水平的會(huì)計(jì)人才。在日常工作中加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管和培訓(xùn)，提升從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和事前干預(yù)的能力和技術(shù)。會(huì)計(jì)人員要對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源分類梳理，對(duì)資產(chǎn)狀況了然于胸，同時(shí)與業(yè)務(wù)部門人員加強(qiáng)溝通聯(lián)系，根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)計(jì)專項(xiàng)基金，確定資金運(yùn)作模式，保證?？顚Ｓ茫沟觅Y源得到合理分配利用。專款專用能將風(fēng)險(xiǎn)控制在有限范圍內(nèi)，一旦識(shí)別出問題能溯源查找到風(fēng)險(xiǎn)源頭。

提升會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力除了要開展常態(tài)化集中學(xué)習(xí)、不定期考核外，還需要專門的一對(duì)一帶教，通過專業(yè)化的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)傳授長(zhǎng)期訓(xùn)練。同時(shí)企業(yè)還需要給予會(huì)計(jì)充分的機(jī)會(huì)去深入接觸了解業(yè)務(wù)流程和規(guī)范，讓會(huì)計(jì)能融會(huì)貫通各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、稅收相關(guān)的法律條文和政策以及企業(yè)各項(xiàng)規(guī)定，將各制度規(guī)章作為指導(dǎo)原則，熟練地運(yùn)用于業(yè)務(wù)處理流程中。

五、結(jié)語