“雙碳”目標(biāo)下推進(jìn)碳審計(jì)全覆蓋的問(wèn)題及對(duì)策研究

歐陽(yáng)晟楠

一、引言

氣候變化、生態(tài)系統(tǒng)退化、冰川融化導(dǎo)致海平面上升等成了世界矚目的重要問(wèn)題，已經(jīng)對(duì)人類的生存發(fā)展產(chǎn)生了威脅，其中的關(guān)鍵性因素是以二氧化碳為主的溫室氣體排放。因此，“無(wú)碳未來(lái)”成為各國(guó)所追求的目標(biāo)，碳中和無(wú)疑將是今后世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要話題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，所有產(chǎn)業(yè)都將不可避免地趨向于低碳化，或者說(shuō)無(wú)碳化。所有國(guó)家都希望在制定國(guó)際公認(rèn)的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)揮帶頭作用，以確立國(guó)際公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，并在其他國(guó)家設(shè)置環(huán)境技術(shù)壁壘?！栋屠鑵f(xié)定》《2009 年美國(guó)清潔能源與安全法案》“綠色協(xié)議”等政策的宣示，可以看出各國(guó)已將減碳降碳作為戰(zhàn)略性目標(biāo)。在這一背景下，我國(guó)提出努力在2060 年實(shí)現(xiàn)碳中和，并采取“更有力的政策和措施”，在2030 年之前達(dá)到排放峰值的愿景。要實(shí)現(xiàn)這一愿景必須加快對(duì)綠色低碳技術(shù)的研發(fā)，對(duì)低碳前沿技術(shù)研究的開(kāi)展給予深刻重視，并且加快減污、降碳技術(shù)的推廣和應(yīng)用，建立和完善綠色低碳技術(shù)評(píng)價(jià)和交易體系及科技創(chuàng)新服務(wù)平臺(tái)。而審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)生活的有力監(jiān)督和推動(dòng)力，將參與實(shí)現(xiàn)中國(guó)的雙碳目標(biāo)，并發(fā)揮相當(dāng)大的作用。審計(jì)工作是國(guó)家治理的重要手段之一，低碳化發(fā)展是我國(guó)未來(lái)的方向，在實(shí)現(xiàn)“雙碳目標(biāo)”的過(guò)程中碳審計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮重要作用。但是如何發(fā)揮作用，以及在多大程度上發(fā)揮作用？它的機(jī)制是什么？都值得探討和深思?；诖?，本文在全面梳理碳審計(jì)和低碳發(fā)展相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)理論，具體分析碳審計(jì)在促進(jìn)“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中發(fā)揮的作用。

二、“雙碳”目標(biāo)下碳審計(jì)全覆蓋的制約因素

1.碳審計(jì)法律法規(guī)與準(zhǔn)則尚待制定

我國(guó)的碳審計(jì)業(yè)務(wù)仍處于發(fā)展的早期階段，相關(guān)的法律法規(guī)還不健全，有法可依是開(kāi)展碳審計(jì)業(yè)務(wù)的先決條件。當(dāng)前我國(guó)政府先后發(fā)布了與碳排放相關(guān)的政策文件，如《企業(yè)溫室氣體排放報(bào)告核查指南（試行）》《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》等，為碳審計(jì)的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。然而，我國(guó)現(xiàn)行的《審計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律都沒(méi)有將碳審計(jì)包括在內(nèi)，無(wú)法為公司制定具體的碳信息披露標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致碳審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)和依據(jù)。此外，我國(guó)尚未制定針對(duì)碳審計(jì)的準(zhǔn)則，無(wú)法構(gòu)建一個(gè)層次清晰、結(jié)構(gòu)合理、程序規(guī)范、內(nèi)容完整的制度體系，從而增加了審計(jì)投入成本，降低了審計(jì)質(zhì)量。

2.業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不完善

我國(guó)的碳審計(jì)工作基本始于“十二五”時(shí)期，為助力碳審計(jì)更好發(fā)展，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列政策措施，對(duì)企業(yè)包括資源消耗信息、污染物排放信息、環(huán)境管理信息等在內(nèi)的碳信息披露做出了規(guī)定。A 集團(tuán)按照國(guó)家政策及法規(guī)要求在碳審計(jì)方面做出了改進(jìn)，為同行業(yè)碳審計(jì)工作提供了指引。但在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，仍然出現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)不準(zhǔn)確、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、評(píng)價(jià)重點(diǎn)不清晰、評(píng)價(jià)過(guò)程復(fù)雜等問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，部分評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取過(guò)于抽象化，無(wú)法用具體的指標(biāo)來(lái)衡量，導(dǎo)致碳排放數(shù)據(jù)計(jì)算不準(zhǔn)確；同時(shí)，由于集團(tuán)在碳排放源認(rèn)證方面存在困難，導(dǎo)致碳排放核算邊界不清晰。以上種種導(dǎo)致碳審計(jì)人員無(wú)法對(duì)集團(tuán)的減排效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.碳審計(jì)組織機(jī)制單一

我國(guó)碳審計(jì)主要以政府審計(jì)為主，社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)為輔，審計(jì)主體之間協(xié)同機(jī)制不夠完善。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，碳審計(jì)在企業(yè)中沒(méi)有得到良好的執(zhí)行。利潤(rùn)最大化是企業(yè)追尋的目標(biāo)，而碳審計(jì)不僅阻礙企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，還有可能會(huì)增加企業(yè)的環(huán)保費(fèi)用。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍然以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，對(duì)內(nèi)部碳審計(jì)積極性欠佳。至于社會(huì)審計(jì)，雖然已經(jīng)有國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與碳審計(jì)的案例，但是整體的機(jī)構(gòu)參與度還不夠。因此，我國(guó)的碳審計(jì)主要依賴政府審計(jì)，組織機(jī)制單一，未能有效發(fā)揮三大審計(jì)主體協(xié)同機(jī)制的優(yōu)勢(shì)。

三、“雙碳”目標(biāo)下推進(jìn)碳審計(jì)全覆蓋問(wèn)題的對(duì)策研究

1.碳審計(jì)準(zhǔn)則與碳規(guī)制之間的協(xié)同機(jī)制構(gòu)建

首先，我國(guó)應(yīng)盡快制定和頒布有關(guān)碳審計(jì)實(shí)施方面的專項(xiàng)法律規(guī)制，明確政府職能部門、碳審計(jì)與鑒證機(jī)構(gòu)、碳排放企業(yè)的權(quán)利和責(zé)任義務(wù)，明確企業(yè)碳排放量核算的規(guī)范和計(jì)量方法，重點(diǎn)對(duì)碳排放企業(yè)的碳信息披露過(guò)程和結(jié)果提出明晰的規(guī)范性要求，實(shí)現(xiàn)碳排放過(guò)程和碳信息披露結(jié)果的“動(dòng)靜結(jié)合”。其次，應(yīng)設(shè)立統(tǒng)一的碳排放核算標(biāo)準(zhǔn)，包括二氧化碳及其他溫室氣體排放的核算標(biāo)準(zhǔn)、轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)，以及碳足跡的測(cè)算范圍和測(cè)算方法，同時(shí)應(yīng)構(gòu)建起由多方專業(yè)人士共同參與的碳審計(jì)準(zhǔn)則體系，將碳審計(jì)納入審計(jì)準(zhǔn)則中并制定相應(yīng)的碳審計(jì)指南和碳審計(jì)程序，為碳審計(jì)實(shí)施提供專業(yè)指導(dǎo)。再次，應(yīng)加強(qiáng)碳行業(yè)及關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)與科研機(jī)構(gòu)、高校之間的合作研究，夯實(shí)和拓展碳審計(jì)理論體系、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)踐指導(dǎo)。需要特別指出的是，與碳關(guān)聯(lián)的各主體在制定和發(fā)布各類與碳相關(guān)的規(guī)制時(shí)，應(yīng)充分考慮國(guó)際碳規(guī)制的特點(diǎn)與國(guó)內(nèi)實(shí)際情況。從制定碳規(guī)制伊始即需要與各類碳審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分的溝通交流，從碳規(guī)制的流程性、可操作性和可評(píng)價(jià)性等方面，注重碳核算方法與碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的連通性、碳排放評(píng)價(jià)與碳審計(jì)指標(biāo)口徑之間的一致性，讓碳規(guī)制擁有良好的可遵循性、可實(shí)施性和可審性。

2.增強(qiáng)企業(yè)碳排放信息披露意識(shí)

企業(yè)，尤其是上市企業(yè)，需要及時(shí)并主動(dòng)披露與其經(jīng)營(yíng)相關(guān)的信息，政府、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾等都是企業(yè)的利益相關(guān)者，需要借助企業(yè)披露的相關(guān)信息指導(dǎo)其活動(dòng)。在此之前，企業(yè)所披露的信息大多為財(cái)務(wù)信息，近年來(lái)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況也備受關(guān)注，不少企業(yè)主動(dòng)披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。據(jù)調(diào)查，主動(dòng)踐行社會(huì)責(zé)任可以顯著改善企業(yè)的聲譽(yù)，提升競(jìng)爭(zhēng)力，如吸收殘障職工、慈善捐助、與高校進(jìn)行產(chǎn)學(xué)研合作等。20 世紀(jì)以來(lái)，冰川融化、霧霾等極端現(xiàn)象的出現(xiàn)使得生態(tài)環(huán)境保護(hù)成為社會(huì)公眾關(guān)注的重點(diǎn)，企業(yè)發(fā)展不能再以環(huán)境為代價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。因此，公眾、政府都迫切希望看到企業(yè)披露環(huán)境保護(hù)相關(guān)的信息，碳排放信息就是其中尤為重要的一項(xiàng)。此外，碳交易市場(chǎng)的建立和完善、碳審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展也依賴于企業(yè)所披露的碳排放信息。因此，基于多方因素，企業(yè)都應(yīng)增強(qiáng)碳信息披露意識(shí)，主動(dòng)積極地披露真實(shí)可靠的碳排放信息。

3.推進(jìn)大數(shù)據(jù)應(yīng)用，規(guī)范碳核算標(biāo)準(zhǔn)

首先，將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于碳審計(jì)中。一方面，政府可以在大數(shù)據(jù)平臺(tái)的基礎(chǔ)上搭建全國(guó)性的碳數(shù)據(jù)采集平臺(tái)，對(duì)各個(gè)區(qū)域、各個(gè)行業(yè)的碳排放進(jìn)行全面監(jiān)測(cè)和分析，從而明確碳排放主體責(zé)任和碳審計(jì)重點(diǎn)，為碳審計(jì)提供指導(dǎo)意見(jiàn)。另一方面，企業(yè)要對(duì)自身的二氧化碳排放量進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并將數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)上傳到云端。通過(guò)數(shù)據(jù)的橫縱向?qū)Ρ龋梢院芮逦乜闯銎髽I(yè)在碳減排方面所做的努力和改善。其次，規(guī)范碳核算標(biāo)準(zhǔn)。政府應(yīng)當(dāng)設(shè)立二氧化碳及其他溫室氣體排放的統(tǒng)一計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)為了方便計(jì)算，可將其他溫室氣體的排放量按照確定的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為二氧化碳排放量進(jìn)行統(tǒng)一核算。再次，積極推進(jìn)碳審計(jì)專業(yè)化建設(shè)，鼓勵(lì)各高等院校開(kāi)設(shè)碳審計(jì)專業(yè)，進(jìn)一步規(guī)范考核體系并且完善培訓(xùn)體系，為我國(guó)培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)化的碳審計(jì)人才。

4.培養(yǎng)碳審計(jì)專業(yè)人才

目前碳審計(jì)人才短缺，因此必須加強(qiáng)對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與高校合作，引進(jìn)碳審計(jì)課程，定期組織人員學(xué)習(xí)并參加考試；其次，企業(yè)應(yīng)定期聘請(qǐng)?zhí)碱I(lǐng)域?qū)＜议_(kāi)展專題講座，使員工從思想層面認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性；最后，審計(jì)人員應(yīng)積極參加審計(jì)專業(yè)技能培訓(xùn)，不斷提升自身實(shí)踐能力。只有通過(guò)各方努力，企業(yè)才可以建設(shè)一支專業(yè)化的碳審計(jì)隊(duì)伍，為碳審計(jì)工作順利開(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

5.完善碳審計(jì)的法律依據(jù)

合法性是實(shí)施碳審計(jì)的前提。針對(duì)碳審計(jì)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)立足“碳達(dá)峰碳中和”的戰(zhàn)略目標(biāo)，從宏觀層面規(guī)劃和統(tǒng)籌，加強(qiáng)碳審計(jì)法律體系的建設(shè)。首先，應(yīng)結(jié)合“雙碳”背景考慮將碳審計(jì)的內(nèi)容納入《審計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律中，保證審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作的合法性。其次，由于碳審計(jì)主體及其載體具有特殊性，以及碳審計(jì)業(yè)務(wù)在碳排放治理中的重要性，社會(huì)對(duì)碳審計(jì)的需求也越來(lái)越大，碳審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該單獨(dú)制定。國(guó)家應(yīng)在進(jìn)一步細(xì)化有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)（例如ISO14064、PSA2060和ISO14068等），實(shí)現(xiàn)碳審計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)化、法律化。最后，在政策的實(shí)施上政府可以采用“先局部，后整體”的策略，先對(duì)重點(diǎn)企業(yè)實(shí)施碳排放標(biāo)準(zhǔn)，并定期檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施效果，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整和修訂，當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的使用成熟后便可推廣至全國(guó)。

6.碳審計(jì)數(shù)據(jù)資源的協(xié)同機(jī)制構(gòu)建

碳排放數(shù)據(jù)涉及碳排放企業(yè)的多個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，包括生產(chǎn)流水線產(chǎn)出單位產(chǎn)品的能源及原材料等的耗用數(shù)據(jù)、管理及職能部門的資源消耗量、商務(wù)差旅行駛里程及燃料使用數(shù)據(jù)、廢水廢棄物的排放數(shù)據(jù)等，指標(biāo)數(shù)據(jù)多源且不易進(jìn)行交叉驗(yàn)證，同時(shí)還涉及多種排放計(jì)算及換算方法。具體措施可參照以下幾點(diǎn)：第一，政府職能部門和國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)可主導(dǎo)構(gòu)建起分級(jí)碳審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，可按碳排放企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)全流程或碳產(chǎn)品的形成軌跡，統(tǒng)一計(jì)算、換算及折算標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)時(shí)采集實(shí)際發(fā)生的碳排放及關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，減少碳信息不對(duì)稱的負(fù)面影響。第二，可運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)和云技術(shù)等，將企業(yè)及其供應(yīng)鏈中的原料開(kāi)采、運(yùn)輸、制造、銷售和回收等各節(jié)點(diǎn)的海量數(shù)據(jù)以電子形式在“云”端進(jìn)行在線直報(bào)和儲(chǔ)存，打破時(shí)空限制和構(gòu)建起碳信息共享機(jī)制，各類數(shù)據(jù)用戶可通過(guò)遠(yuǎn)程渠道發(fā)起碳數(shù)據(jù)的調(diào)用或使用需求，提升碳審計(jì)數(shù)據(jù)價(jià)值挖掘的效率和質(zhì)量。第三，可運(yùn)用機(jī)器學(xué)習(xí)、人工智能等數(shù)字化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)已有碳數(shù)據(jù)的整合挖掘和歷史缺失值補(bǔ)充，構(gòu)建起全流程、全覆蓋和全審計(jì)體系的碳排放持續(xù)跟蹤和反饋系統(tǒng)，推進(jìn)碳審計(jì)數(shù)字化模型的構(gòu)建和數(shù)據(jù)的快速交叉驗(yàn)證。碳排放數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和可靠性，是碳審計(jì)實(shí)施的重要基礎(chǔ)和條件。政府監(jiān)管部門、碳審計(jì)機(jī)構(gòu)與相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)針對(duì)碳數(shù)據(jù)的生命周期特征，從碳源確定、碳排放類別甄別、碳排放過(guò)程、碳排放核算、碳排放計(jì)量和碳排放評(píng)估等方面進(jìn)行全流程評(píng)估，協(xié)同運(yùn)用相關(guān)匹配的信息技術(shù)手段、統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、換算口徑、評(píng)價(jià)指標(biāo)和監(jiān)測(cè)方法，形成多方可共享共用的碳數(shù)據(jù)生命周期和循環(huán)圖譜，從而確保碳數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的可視化及其質(zhì)量，為碳審計(jì)的實(shí)施和客觀評(píng)價(jià)提供及時(shí)和必要的支撐條件。

四、結(jié)語(yǔ)

碳審計(jì)業(yè)務(wù)雖然能夠在一定程度上促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排活動(dòng)的開(kāi)展，同時(shí)助力國(guó)家“雙碳目標(biāo)”的實(shí)現(xiàn)，但是碳審計(jì)的開(kāi)展需要多部門、多領(lǐng)域共同配合，同時(shí)對(duì)信息技術(shù)的要求也較高。為了切實(shí)監(jiān)管與指導(dǎo)碳審計(jì)工作順利有效地開(kāi)展，需要全面構(gòu)建企業(yè)碳審計(jì)系統(tǒng)，從制度層面和法律層面要求企業(yè)開(kāi)展碳審計(jì)工作，并通過(guò)文件指導(dǎo)企業(yè)克服碳減排困難；有針對(duì)性地制定碳排放交易、碳審計(jì)指標(biāo)體系，根據(jù)行業(yè)性質(zhì)制定切實(shí)可行的意見(jiàn)，以期進(jìn)一步提升企業(yè)碳審計(jì)效果，進(jìn)一步豐富碳審計(jì)方式和碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為保障中國(guó)企業(yè)的綠色低碳的可持續(xù)發(fā)展，以及為我國(guó)企業(yè)如期完成碳達(dá)峰、碳中和等總體目標(biāo)，奉獻(xiàn)一份堅(jiān)實(shí)的力量。