第三方物流行業(yè)涉稅風(fēng)險思考

施天珠 （常州大學(xué) 史良法學(xué)院，江蘇 常州 213000）

0 引 言

數(shù)字經(jīng)濟的浪潮推動了電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，第三方物流在其中扮演著重要角色，成為了我國國民經(jīng)濟的重要組成部分。根據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的有關(guān)內(nèi)容，2022年物流行業(yè)雖然在經(jīng)濟下行的影響下面臨著需求不足和成本上升的多重壓力，但總體情況依然樂觀，實現(xiàn)了平穩(wěn)運行。據(jù)數(shù)據(jù)表明，2022年全年社會物流總額超過340萬億元，同比增長3.6%左右，物流業(yè)總收入達到12萬億元，同比增長5%左右[1]。物流企業(yè)的規(guī)模逆勢增長，市場份額穩(wěn)步擴大，全國A級物流企業(yè)超過了8 600家，物流行業(yè)儼然成為了支撐我國經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)之一[2]。

對市場調(diào)研在線網(wǎng)發(fā)布的2023—2029年中國第三方物流行業(yè)經(jīng)濟分析及投資機會的預(yù)測報告進行分析，預(yù)計第三方物流行業(yè)將繼續(xù)發(fā)展壯大，市場規(guī)模將繼續(xù)增長。但財稅政策和制度在不斷變革，絕大多數(shù)第三方物流企業(yè)缺少涉稅風(fēng)險管控意識，在稅收方面存在一些問題，如果不能及時解決，將會嚴重影響第三方物流行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

1 第三方物流概述

1.1 含 義

第三方物流指為客戶提供全部或部分服務(wù)物流服務(wù)的外部供應(yīng)商，提供的物流服務(wù)包括運輸、倉儲管理、配送等。外部供應(yīng)商通過整合自身或外部的物流資源，為客戶提供基于供應(yīng)鏈全環(huán)節(jié)的物流服務(wù)，期望能夠在運輸成本、庫存水平、庫存資金占有率等多個方面降低企業(yè)的物流費用，在降本增效方面具有重大意義。

1.2 基本特征

1.2.1 服務(wù)功能多樣

與傳統(tǒng)物流相比，第三方物流能提供功能多樣的新物流活動。傳統(tǒng)物流往往只能提供一項或分散的物流功能，物流公司與倉儲公司有各自的服務(wù)功能；而第三方物流注重的是物流體系的整體運作效率，能為客戶提供“多功能、全方位”的服務(wù)。

1.2.2 業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)深入第三方物流不再局限于傳統(tǒng)的運輸業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)深入到客戶的庫存管理、生產(chǎn)計劃等多個環(huán)節(jié)，使之與客戶企業(yè)緊密地結(jié)合在了一起。第三方物流與客戶形成了長期的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，提升了客戶的忠實度。

1.2.3 工作靈活第三方物流提供的是個性化服務(wù)，工作靈活。其能夠以自身的專業(yè)技術(shù)，根據(jù)客戶需求迅速調(diào)整供應(yīng)鏈，按照客戶流程定制，使客戶企業(yè)能適應(yīng)行業(yè)的快速變化，從而提高運作效率。

2 第三方物流行業(yè)涉稅現(xiàn)狀及風(fēng)險分析

2.1 第三方物流行業(yè)涉稅現(xiàn)狀

2.1.1 第三方物流業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分析

由于稅收政策涉及第三方物流企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)，所以需要對其業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)進行簡單分析。第一，運輸環(huán)節(jié)。運輸環(huán)節(jié)主要是滿足客戶對貨物的地點要求，是第三方物流企業(yè)的核心環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代物流行業(yè)的進步與發(fā)展，除了一些超大型物流企業(yè)擁有科學(xué)的物流管理系統(tǒng)能夠降低運輸成本外，絕大多數(shù)第三方物流企業(yè)都無法實行多線路運輸以提高運輸效率，多采取公路運輸，成本較高。另外，相較其他運輸方式，公路運輸?shù)膹?fù)雜性和不確定性都更高，導(dǎo)致許多稅務(wù)風(fēng)險隱匿在其中。第二，倉儲環(huán)節(jié)。倉儲環(huán)節(jié)的實質(zhì)就是對貨物的儲存，是第三方物流的重要環(huán)節(jié)之一。其包括入庫管理：盤點和檢查貨物數(shù)量；在庫管理：定期盤點貨物；出庫管理：將訂單有序發(fā)往客戶。第三，配送環(huán)節(jié)。配送環(huán)節(jié)是第三方物流活動的最后一個環(huán)節(jié)。一般的配送包括裝貨、卸貨、包裝、運輸?shù)雀鱾€功能，最終的目的就是將貨物送達。由于其細致工作較多，服務(wù)模式更新也較快，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的隱匿性也更強。

2.1.2 第三方物流涉稅政策梳理

第三方物流行業(yè)是一個由物流資源產(chǎn)業(yè)化形成的復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，涉及倉儲、配送、包裝、流通加工等多個功能，因此涉及的稅收種類和稅收政策繁雜多變。根據(jù)我國現(xiàn)行稅收法律和相關(guān)稅收政策規(guī)定，第三方物流行業(yè)主要涉及以下幾大稅費種類：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅、車船稅、教育費附加和地方教育附加。其中增值稅貫穿第三方物流的各個服務(wù)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，是占比最大的稅種。第三方物流企業(yè)的應(yīng)稅行為包括9%稅率的交通運輸服務(wù)、11%稅率業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、11%稅率的租賃服務(wù)、17%稅率的經(jīng)紀代理服務(wù)和6%稅率的裝卸搬運、倉儲、收派等物流輔助服務(wù)。

2.2 第三方物流行業(yè)涉稅風(fēng)險

2.2.1 開票內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)不符

合同簽訂環(huán)節(jié)極容易出現(xiàn)漏稅風(fēng)險，出現(xiàn)開票內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)不符合的問題。傳統(tǒng)物流的物流作業(yè)費用在合同簽訂時往往約定由客戶承擔(dān)。但第三方物流與傳統(tǒng)物流行業(yè)提供的單一性物流服務(wù)不同，其承擔(dān)的是綜合性服務(wù)，包括快遞物流、提供包裝、派送裝卸等多個組成部分。因此，在簽訂物流合同時，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)運輸合同，將無法準確區(qū)分稅率，會導(dǎo)致稅費核算的困難。部分第三方物流企業(yè)將本應(yīng)按照“交通運輸服務(wù)”項目開具9%的增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)為開具稅率為6%的“物流輔助服務(wù)”項目的增值稅專用發(fā)票，以此達成少繳納增值稅的目的，會造成國家稅款的流失，帶來稅務(wù)風(fēng)險。

2.2.2 非法出售或獲取發(fā)票

一些第三方物流企業(yè)會將多余的票據(jù)用于虛開，以滿足下游客戶的用票需求，賺取開票費或缺少進項發(fā)票的企業(yè)會通過非法途徑購得虛開發(fā)票。常用手段一般有與下游客戶事先商談一定的手續(xù)費，給予沒有實際發(fā)生的運輸業(yè)務(wù)客戶開具增值稅專用發(fā)票。一些第三方物流互聯(lián)網(wǎng)平臺會以“記賬式數(shù)據(jù)”冒充真實運單數(shù)據(jù)，修改或虛構(gòu)線上運單或者給予個體貨車司機一定的好處費，以換取司機在運輸節(jié)點上傳數(shù)據(jù)，以偽裝運單數(shù)據(jù)，虛假刷單，從而實現(xiàn)多開票的目的。虛開增值稅專用發(fā)票罪是一個刑事罪名，如果第三方物流企業(yè)不重視該涉稅風(fēng)險，就可能會被移交司法處理。

2.2.3 增值稅虛假抵扣

稅收政策中，成品油和道路、橋、閘的通行費滿足一定的條件后，進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。在政策的實際執(zhí)行過程中，不少第三方物流企業(yè)會使用油卡抵運費，造成虛抵進項的稅收風(fēng)險，會影響第三方物流企業(yè)的合法經(jīng)營和行業(yè)的健康發(fā)展。在加油卡的使用上，按規(guī)定只能由收到油卡的實際承運人自用。第三方物流企業(yè)為了進行增值稅抵扣甚至是企業(yè)所得稅的稅前扣除，降低稅負成本，會采購大批油卡以自用，或一些第三方物流企業(yè)在將運輸業(yè)務(wù)外包給個體司機時用以抵扣運費，然而，油卡的便利程度有限，無法覆蓋整個運輸路線，自身使用率不高，無法消化全部油卡，可能會導(dǎo)致油卡囤積的現(xiàn)象。一方面，這不僅無法達到第三方物流企業(yè)降低經(jīng)營成本的目的，反而會使企業(yè)陷入違背稅收規(guī)定的泥潭之中。

3 第三方物流行業(yè)涉稅風(fēng)險成因

3.1 第三方物流行業(yè)稅負成本高

營改增政策確實能夠有效減少重復(fù)征稅的問題，但第三方物流行業(yè)卻沒有實現(xiàn)其降低稅負的初衷。實踐操作中存在的增值稅抵扣不足問題，使第三方物流企業(yè)收到的進項稅額過少，反而增加了企業(yè)的經(jīng)營成本和稅負成本，促使企業(yè)鋌而走險，進行虛假抵扣，從而違反稅收政策。

3.2 第三方物流行業(yè)利潤降低

第三方物流為顧客提供了以合同為約束、以結(jié)盟為基礎(chǔ)的、系列化、個性化、信息化的物流代理服務(wù)，憑借專業(yè)的物流網(wǎng)絡(luò)信息管理系統(tǒng)、規(guī)模經(jīng)濟效益及良好的運輸和分銷網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢迅速崛起，數(shù)量規(guī)模加速擴大。與此同時，第三方物流企業(yè)之間存在著服務(wù)質(zhì)量不高、同質(zhì)化嚴重的問題。絕大多數(shù)企業(yè)只能采取低價策略以面對日趨激烈的市場競爭，導(dǎo)致自身的盈利減少，只能忽視涉稅風(fēng)險，從而違規(guī)獲取利潤。

3.3 第三方物流行業(yè)缺少涉稅管理機制

第三方物流行業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因之一就是企業(yè)內(nèi)部管理松弛、內(nèi)部控制制度缺失。第一，第三方物流企業(yè)整體缺乏涉稅風(fēng)險管理意識。一些工作人員認為涉稅風(fēng)險問題只和財務(wù)部門相關(guān)，事不關(guān)己。還有部分工作人員出于私心，為獲得一些回扣，甚至幫助貨主刷單，對公司制度執(zhí)行不到位。一些管理人員在權(quán)衡涉稅風(fēng)險和公司的利潤時，存在僥幸心理，會有意或無意地忽視風(fēng)險存在，缺乏對應(yīng)的涉稅風(fēng)險管理戰(zhàn)略。第二，第三方物流企業(yè)對涉稅風(fēng)險的發(fā)生缺少專門的管控部門，也沒有專門負責(zé)涉稅風(fēng)險管理工作的稅務(wù)處理專員，導(dǎo)致其缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對措施。第三，企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通機制缺位。實際采取的業(yè)務(wù)處理模式?jīng)]有與稅務(wù)人員進行溝通，容易造成稅務(wù)風(fēng)險。

3.4 稅務(wù)政策繁雜

由于各地稅收的政策不一致，稅法一直是我國最為復(fù)雜的法律之一。目前，我國稅收法律制度還處于進一步完善階段，稅收改革正在穩(wěn)步進行中，雖然國家發(fā)布了稅收制度的變革、稅收政策的新變化、稅收征管的新舉措，但對于并非稅法專業(yè)出身的第三方物流工作人員來說，其很難及時正確地根據(jù)實際情況來選擇恰當?shù)亩愂照摺?/p>

4 第三方物流行業(yè)涉稅發(fā)展的相關(guān)建議

第三方物流作為電子商務(wù)背景下升級的產(chǎn)物，已成為整個物流行業(yè)的中堅力量之一。為使第三方物流行業(yè)的發(fā)展穩(wěn)中求進，相應(yīng)主體應(yīng)當減少第三方物流的涉稅風(fēng)險，著力推動第三方物流行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，以物流現(xiàn)代化推動中國式現(xiàn)代化。

4.1 第三方物流企業(yè)減少涉稅風(fēng)險

4.1.1 控制第三方物流企業(yè)成本支出

在減少企業(yè)稅負上，第三方物流企業(yè)可以利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的創(chuàng)新性，積極享受我國對于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，以此減少企業(yè)在稅收上的成本支出。另一方面，企業(yè)應(yīng)制定支出成本管理戰(zhàn)略。通過有效整合企業(yè)自身的物流資源，發(fā)展企業(yè)的信息化建設(shè)，實現(xiàn)區(qū)域物流信息的共享和傳遞，提高物流供需雙方的業(yè)務(wù)處理效率，縮短訂貨周期，降低物流成本。

4.1.2 優(yōu)化涉稅風(fēng)險管控制度

第三方物流企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當建立一項有效的涉稅風(fēng)險管控制度，確立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理目標，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，由專業(yè)人員，如擁有稅法知識的高素質(zhì)人才開展涉稅風(fēng)險識別、涉稅風(fēng)險防控等一系列工作，并要定期開展培訓(xùn)，提高涉稅人員的專業(yè)能力。結(jié)合第三方物流企業(yè)自身的特殊情況，建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，提高物流企業(yè)涉稅風(fēng)險的管理能力，規(guī)范其涉稅風(fēng)險管理行為，完善涉稅風(fēng)險管理機制，從而推進網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)的良性健康發(fā)展。

4.1.3 完善發(fā)票管理制度

隨著金稅四期的開發(fā)完成，稅務(wù)稽查將愈發(fā)精準，一旦被稅務(wù)部門查處，第三方物流涉及的上下游企業(yè)均會被處罰，會承擔(dān)連帶責(zé)任。因此，稅務(wù)合規(guī)迫在眉睫，第三方物流企業(yè)必須完善企業(yè)發(fā)票管理制度，杜絕虛開發(fā)票行為。在金稅四期和大數(shù)據(jù)的嚴密調(diào)查下，第三方物流企業(yè)必須做到“四流合一”，即“合同流、軌跡流、資金流和票據(jù)流”的采購行為（勞務(wù)行為）。“四流合一”是增值稅一般納稅人合法抵扣增值稅進項稅額，規(guī)避虛開增值稅發(fā)票的重要法律要件。財稅人員在開具增值稅專用發(fā)票時，必須反復(fù)核對發(fā)票購買方是否與付款方一致、金額是否一致以及開票業(yè)務(wù)與實際業(yè)務(wù)是否一致，嚴格區(qū)分各項服務(wù)，謹慎開票。

4.1.4 提高第三方物流企業(yè)的市場競爭力

第三方物流行業(yè)中的企業(yè)想要更多盈利，絕不能靠虛開發(fā)票和降低成本獲利，而應(yīng)建立核心競爭力。首先，利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，通過射頻識別、傳感器、定位系統(tǒng)實現(xiàn)物流產(chǎn)品溯源、調(diào)度監(jiān)控、路徑優(yōu)化等多場景應(yīng)用，提升第三方物流的效率。第二，將物流作業(yè)過程數(shù)字化。使用智慧作業(yè)技術(shù)，建立智能倉儲系統(tǒng)以實現(xiàn)訂單處理準確化、進出貨無縫化、取貨自動化等操作，在降低管理成本的同時，提升交付質(zhì)量。第三，明確市場定位，提升第三方物流企業(yè)的服務(wù)水平，利用算法提前預(yù)測用戶的需求，在前置倉儲和運輸環(huán)節(jié)創(chuàng)新服務(wù)模式，提升用戶的體驗，以獲得獨特的競爭優(yōu)勢，增強客戶的忠實度。

4.2 稅務(wù)機關(guān)加強引導(dǎo)

由于各地的稅收政策不盡相同，稅務(wù)機關(guān)對于第三物流企業(yè)的稅收繳納工作應(yīng)給予積極引導(dǎo)，加強與企業(yè)之間的溝通交流；開展宣傳輔導(dǎo)工作，使其加深對稅收政策的認識，降低其涉稅風(fēng)險；持續(xù)推進落實“首違不罰制度”，并及時糾正輕微稅收違法行為。物流企業(yè)在首次違反“首違不罰”事項清單所列事項且危害結(jié)果輕微時，在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或在發(fā)現(xiàn)后限期內(nèi)改正的，不予行政處罰，以此優(yōu)化稅收營商環(huán)境[3]。

4.3 完善稅收法律制度

4.3.1 推進稅收法典化

稅收法律政策的復(fù)雜性一直困擾著各個行業(yè)，第三方物流行業(yè)也不例外。為了加強稅法的體系化建設(shè)，促進稅收法律制度向邏輯清晰、效力統(tǒng)一的方向發(fā)展，稅收法典化建設(shè)刻不容緩。稅收法典在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上嚴謹有序，能使第三方物流企業(yè)等納稅人明晰自身的納稅權(quán)利與義務(wù)，在保護第三方物流企業(yè)財產(chǎn)權(quán)的同時，保障稅務(wù)行政的合法性。

4.3.2 優(yōu)化稅費優(yōu)惠政策

國家應(yīng)進一步優(yōu)化稅費政策，鼓勵并支持第三方物流行業(yè)的發(fā)展，以推動經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展。首先，持續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收優(yōu)惠政策。其次，優(yōu)化實施稅費減免政策，精準扶持中小型第三方物流企業(yè)發(fā)展。最后，利用稅費政策鼓勵第三方物流企業(yè)提高創(chuàng)新性，提高企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除比例，以促進物流行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。