關于鄉(xiāng)村建設資金績效審計問題研究

□胡廣琴

（山西省內部審計服務中心，山西 太原 030000）

鄉(xiāng)村建設是促進中國農村全面進步和社會穩(wěn)定的重要任務。為了推動鄉(xiāng)村經(jīng)濟的發(fā)展、提高農民的生活水平、實現(xiàn)城鄉(xiāng)一體化發(fā)展和構建美麗鄉(xiāng)村[1]，要改善農村基礎設施、提升生產(chǎn)技術和農產(chǎn)品加工能力，提高農民的生產(chǎn)力和生活水平，促進農村產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動農村產(chǎn)業(yè)的轉型升級，構建美麗鄉(xiāng)村，改善農村環(huán)境，保護自然資源，提升鄉(xiāng)村的生態(tài)品質和景觀價值。

1 實施背景

鄉(xiāng)村建設是指農村地區(qū)的城鎮(zhèn)化和農村發(fā)展的過程，主要涉及5 個方面。一是農村經(jīng)濟發(fā)展。隨著工業(yè)化和城市化的推進，農村經(jīng)濟面臨轉型升級的挑戰(zhàn)。鄉(xiāng)村建設可以促進農村經(jīng)濟的發(fā)展，通過實施發(fā)展鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)業(yè)就業(yè)和農民增收等措施，提升農村居民的生活水平和經(jīng)濟福祉。二是農民素質提升。鄉(xiāng)村建設可以提升農民的素質和技能，通過培訓、教育和技術創(chuàng)新等手段，提高農民的技術水平和職業(yè)能力，增強其自我發(fā)展能力和競爭力。三是農村基礎設施建設。鄉(xiāng)村建設可以改善農村基礎設施，包括道路、供水、電力、通信等基礎設施，提升農村地區(qū)的生活條件。四是農村生態(tài)保護與環(huán)境改善。鄉(xiāng)村建設可以促進農村生態(tài)保護和環(huán)境改善，通過實施生態(tài)農業(yè)、農村環(huán)境治理和生態(tài)修復等措施，提高農村生態(tài)環(huán)境的質量和可持續(xù)性。五是農村文化傳承與發(fā)展。鄉(xiāng)村建設可以保護和傳承農村傳統(tǒng)文化，通過挖掘和傳播農村文化發(fā)展創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，促進農村文化的發(fā)展和創(chuàng)新。鄉(xiāng)村建設是實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的重要一環(huán)，對于促進農村經(jīng)濟社會的全面發(fā)展，推動城鄉(xiāng)一體化發(fā)展，實現(xiàn)鄉(xiāng)村人民美好生活具有重要現(xiàn)實意義[2]。

鄉(xiāng)村建設審計是指在鄉(xiāng)村建設過程中，審計機構對鄉(xiāng)村建設項目、政策和資金使用情況進行審計，包括4 個方面的背景。一是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景。鄉(xiāng)村建設審計是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的重要組成部分。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略是政府提出的重大戰(zhàn)略，旨在促進農村社會經(jīng)濟的全面發(fā)展，推動城鄉(xiāng)一體化發(fā)展。鄉(xiāng)村建設審計作為對鄉(xiāng)村建設的監(jiān)督和評估措施，有助于確保鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施效果和資金使用的合理性。二是政策支持背景。鄉(xiāng)村建設審計也是政府對鄉(xiāng)村建設項目監(jiān)督和控制的需要。政府通過出臺相關政策和措施，推動鄉(xiāng)村建設，改善農村人民的生活條件。鄉(xiāng)村建設審計可以評估鄉(xiāng)村建設政策的實施效果，檢查項目的合規(guī)性和資金使用的合理性，確保政策有效落實。三是資金安排背景。鄉(xiāng)村建設需要投入大量資金，包括政府財政撥款、農戶自籌資金、社會資本和外部援助資金等。鄉(xiāng)村建設審計可以對資金的使用情況進行審計，查明項目資金的來源和使用情況，防止資金浪費和腐敗行為發(fā)生，保障資金有效利用、合規(guī)管理。四是鄉(xiāng)村發(fā)展需要背景。隨著城市化和工業(yè)化的推進，農村地區(qū)面臨一系列發(fā)展任務，包括農民收入增長、農村經(jīng)濟發(fā)展、基礎設施建設、生態(tài)環(huán)境保護等。鄉(xiāng)村建設審計可以評估鄉(xiāng)村發(fā)展的情況和問題，發(fā)現(xiàn)農村建設中的不足之處，提出改進措施和政策建議，推動鄉(xiāng)村可持續(xù)發(fā)展，提升農民福祉。鄉(xiāng)村建設審計的背景包括鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的需求、政府政策的支持、資金安排的背景以及鄉(xiāng)村發(fā)展的需求，其在確保政策實施效果、防止資金浪費和腐敗、推動鄉(xiāng)村的可持續(xù)發(fā)展等方面具有重要意義。

2 國內外研究成果

2.1 國內研究成果

鄉(xiāng)村建設在國內外受到了廣泛關注。以下是國內鄉(xiāng)村建設研究領域和重要研究成果概述。

一是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略研究。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略被視為我國鄉(xiāng)村建設的重要指導方針之一，國內學者展開了大量研究工作，主要關注傳統(tǒng)農業(yè)轉型、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、農村土地制度改革、農村社會保障等方面。

二是農村經(jīng)濟轉型與發(fā)展研究。研究人員關注農村經(jīng)濟的多元化和轉型，包括非農產(chǎn)業(yè)發(fā)展、鄉(xiāng)村旅游、農產(chǎn)品加工等。研究重點包括農村經(jīng)濟發(fā)展的驅動力、政策支持和農民收益等。

三是鄉(xiāng)村土地制度改革與農民權益保護研究。土地問題是鄉(xiāng)村建設的核心問題之一。研究關注農村土地使用權制度改革、土地承包經(jīng)營權流轉、土地收入分配等方面。

四是農村社區(qū)建設與社會治理研究。鄉(xiāng)村社區(qū)建設是促進鄉(xiāng)村發(fā)展的基礎，研究涉及優(yōu)化社區(qū)組織架構、提高社區(qū)自治能力、改善公共服務等方面。

五是農村教育和健康發(fā)展研究。研究關注農村教育和醫(yī)療衛(wèi)生等公共服務的改善，涵蓋教育資源均等化、農村學校布局、醫(yī)療衛(wèi)生服務體系等方面。

2.2 國際研究成果

在國際上也有一些重要的鄉(xiāng)村建設研究成果。

一是農村可持續(xù)發(fā)展研究。國際研究關注農村社區(qū)的生態(tài)環(huán)境、資源利用和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展等，主張尋求全面發(fā)展路徑，注重環(huán)境保護和社會公正。

二是農村社區(qū)治理研究。國外研究提倡社區(qū)參與和自治，通過社區(qū)組織和民主決策提高公共服務質量和效率，也關注社區(qū)治理的政策和制度安排。

三是農村創(chuàng)新與科技研究。研究呼吁推動鄉(xiāng)村創(chuàng)新和科技發(fā)展，通過技術創(chuàng)新和人才引進促進鄉(xiāng)村經(jīng)濟轉型發(fā)展。

以上僅列舉鄉(xiāng)村建設研究領域的一部分研究領域與成果，鄉(xiāng)村建設涉及的問題非常復雜、多樣化。在實踐中，需要綜合運用不同學科和方法，深入分析鄉(xiāng)村發(fā)展的具體背景、需求和挑戰(zhàn)，以制定合適的政策和措施推動鄉(xiāng)村建設。

3 鄉(xiāng)村建設績效審計研究內容

鄉(xiāng)村建設績效審計的研究內容主要包括4 個方面。一是政策目標和措施的評估，通過評估政府制定的相關政策和措施的實施效果，來判斷其對鄉(xiāng)村建設目標的達成程度。該研究內容包括評估政策的合理性、可行性以及實施后的效果，檢查政策的針對性和有效性[3]。二是資金使用的審查和評估，鄉(xiāng)村建設需要大量資金的投入，績效審計需要對相關資金的使用情況進行審查和評估。三是資源配置與整合的評估，鄉(xiāng)村建設涉及的資源廣泛，包括土地、人力、資金等。四是政府決策的參考依據(jù)，鄉(xiāng)村建設績效審計的研究內容還包括為政府決策提供參考。根據(jù)審計的評估和分析結果，為政府決策提供相關數(shù)據(jù)，提出改進建議和措施。

4 常見審計模式

在進行鄉(xiāng)村建設審計過程中，雖然實施方案會有差異，但根據(jù)審計機構對鄉(xiāng)村建設項目、資金使用和政策執(zhí)行等方面的評估，結合審計的對象和內容的不同，歸為以下4 種模式[4]。

一是資金合規(guī)性審計。該模式主要針對具體鄉(xiāng)村建設項目進行審計，包括項目資金的使用情況、工程質量和工期執(zhí)行情況等。該審計模式旨在評估鄉(xiāng)村建設項目的合規(guī)性、效益性和可持續(xù)性，發(fā)現(xiàn)項目過程中的問題和風險，并提出改進建議。

二是資金流審計模式。該模式主要針對鄉(xiāng)村建設資金的使用情況進行審計，包括資金來源、資金使用的合規(guī)性和效益性等。該審計模式旨在確保鄉(xiāng)村建設資金的合理性、規(guī)范性和有效性，發(fā)現(xiàn)資金使用中的問題和風險，并提出資金管理和使用的改進建議。

三是政策執(zhí)行情況審計模式。該模式主要針對鄉(xiāng)村建設政策的執(zhí)行情況進行審計，包括政策的落實、執(zhí)行的效果和政策執(zhí)行過程中的問題、挑戰(zhàn)等。該審計模式旨在評估政策的有效性和落實情況，發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行中的問題和風險，并提出政策執(zhí)行的改進意見。

四是綜合審計模式。該模式涵蓋了以上各個方面的審計內容，綜合評估鄉(xiāng)村建設的項目、資金和政策等方面的情況。通過綜合審計，可以全面了解鄉(xiāng)村建設的全貌和效果，發(fā)現(xiàn)問題、風險和改進空間，并給出綜合性的審計報告和建議。

鄉(xiāng)村建設審計可以采用不同的審計模式來評估鄉(xiāng)村建設項目、資金使用和政策執(zhí)行等情況[5]。不同的審計模式可以根據(jù)具體的審計目標和需求進行選擇和組合，以確保審計的全面性和有效性。但目前的審計都側重于鄉(xiāng)村振興專項資金的合規(guī)性、真實性，忽視了對資金投入的效率進行審計，以及對資金投入效果的審計。

5 鄉(xiāng)村建設績效審計

鄉(xiāng)村建設績效審計是一種評估鄉(xiāng)村建設政策和項目實施效果的審計模式[6]，主要關注鄉(xiāng)村建設的績效，包括政策目標的達成情況、項目執(zhí)行的成果和影響等方面。

鄉(xiāng)村建設績效審計可以從以下4 個方面進行評估和分析。一是政策目標與成效評估。審計機構可以對鄉(xiāng)村建設政策的目標進行評估，核實政策目標的達成情況，分析政策執(zhí)行的效果和影響[7]。例如，評估鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施效果，檢查主要指標的實現(xiàn)情況，評估政策對農村發(fā)展的推動作用。二是項目執(zhí)行效果評估。審計機構可以對具體的鄉(xiāng)村建設項目進行審計，評估項目的執(zhí)行情況、成果和目標實現(xiàn)程度。例如，評估鄉(xiāng)村基礎設施建設項目的效果，考察項目的規(guī)范性、進度和質量，評估鄉(xiāng)村居民對項目的認可度和受益程度。三是資金使用效率評估。審計機構可以對鄉(xiāng)村建設資金的使用情況進行審計，評估資金使用的合規(guī)性、效益性和效率。例如，評估財政資金的使用情況，檢查資金使用是否符合預算和規(guī)定，評估各項支出的可持續(xù)性和效果。四是風險評估。審計機構可以對鄉(xiāng)村建設項目和政策執(zhí)行過程中存在的風險進行評估，檢查是否存在濫用權力、腐敗、環(huán)境污染等問題，并提出相應的防范和改進意見。

鄉(xiāng)村建設績效審計的目的是監(jiān)督和評估鄉(xiāng)村建設的過程和效果，為政府決策提供參考依據(jù)，推動鄉(xiāng)村建設方法的改進和優(yōu)化。同時，也有助于增強鄉(xiāng)村建設的透明度和公信力，提高社會對鄉(xiāng)村建設的支持和參與度。

6 鄉(xiāng)村建設績效審計方法

在實施鄉(xiāng)村建設績效審計時，可以從以下7 個方面入手。

一是確定審計目標和范圍。確定審計的具體目標、重點和范圍?？梢愿鶕?jù)鄉(xiāng)村建設的政策、項目和資金使用等來確定審計的范圍。

二是收集相關數(shù)據(jù)和信息。收集與鄉(xiāng)村建設相關的數(shù)據(jù)和信息，包括政策文件、項目計劃、執(zhí)行報告、資金使用記錄等，以便進行審計和評估。

三是制定審計計劃和方法。根據(jù)審計目標和范圍，制定詳細的審計計劃和方法。包括確定審計的時間安排、審計人員的分工和任務、采用的分析方法和工具等。

四是進行實地考察和調查。根據(jù)審計計劃進行實地考察和調查，對鄉(xiāng)村建設項目的實施情況進行實地考察，與相關人員面談和訪談，了解項目的具體情況和績效。

五是數(shù)據(jù)分析和評估。根據(jù)收集的數(shù)據(jù)和信息，運用適當?shù)姆治龇椒ê凸ぞ?，對鄉(xiāng)村建設績效進行評估和分析。包括對政策目標的達成情況、項目執(zhí)行的成果和影響、資金使用的效益性等方面的數(shù)據(jù)進行分析和評估。

六是制訂審計報告和提出建議。根據(jù)審計的分析結果制訂審計報告，明確評估結果和發(fā)現(xiàn)的問題，并提出相應的改進建議和措施。報告應清晰、準確并可操作，以便政府和相關部門能夠根據(jù)審計結果進行決策和改進。

七是跟蹤審計結果和效果。對于審計報告中提出的問題和建議，要進行跟蹤和監(jiān)督，確保相關的改進和措施得到有效實施，提升鄉(xiāng)村建設的績效[8]。

總體而言，鄉(xiāng)村建設績效審計需要明確目標和范圍，收集數(shù)據(jù)和信息，制定審計計劃和方法，進行實地考察調查，數(shù)據(jù)分析和評估，制訂審計報告并提出建議，跟蹤審計結果和效果，這樣才能全面評估鄉(xiāng)村建設的績效，為政府決策提供參考和改進方向。

7 鄉(xiāng)村建設績效審計的意義

鄉(xiāng)村建設績效審計對鄉(xiāng)村建設有重要意義。一是鄉(xiāng)村建設績效審計可以對政府制定的相關政策和措施的實施效果進行評估。通過審計，可以了解政策目標的達成情況、項目執(zhí)行的成果和影響，以及資金使用的效益性。這有助于政府及時發(fā)現(xiàn)和糾正政策實施中的問題，提高政策的針對性和可行性，以推動鄉(xiāng)村建設取得更好的績效。二是保障資金使用的合規(guī)性和有效性，審計可以對相關資金的使用情況進行審查，評估資金的合規(guī)性和有效性。通過審計，可以發(fā)現(xiàn)資金使用中存在的問題，如挪用、浪費、貪污等，進而提出相關建議和措施，保障資金的安全和有效使用。三是提升資源配置和整合效率。鄉(xiāng)村建設的資源涉及廣泛，包括土地、資金、人力等?？冃徲嬁梢栽u估資源配置的合理性和效率，發(fā)現(xiàn)資源浪費和重復利用的情況，促進資源的優(yōu)化配置和整合，提高鄉(xiāng)村建設的效益和可持續(xù)發(fā)展能力。四是有助于促進鄉(xiāng)村發(fā)展的透明度和公正性。通過公開透明的審計過程和結果，讓社會各界了解鄉(xiāng)村建設的實際情況和效果，增強對鄉(xiāng)村建設的信任和支持，促進鄉(xiāng)村建設的公正和公平。五是績效審計的結果和建議可以為政府決策提供重要的參考和改進方向。通過審計的評估和分析，政府可以及時調整政策，優(yōu)化資源配置，改進鄉(xiāng)村建設的策略和方法，提高鄉(xiāng)村發(fā)展的效率和質量。

綜上，鄉(xiāng)村建設績效審計的意義在于評估政策效果、保障資金使用的合規(guī)性和有效性、提升資源配置和整合效率、促進鄉(xiāng)村發(fā)展的透明度和公正性，以及為政府決策提供參考和改進方向。

8 結束語

鄉(xiāng)村建設資金進行績效審計有助于優(yōu)化資源配置和提高效益，進一步加大財務監(jiān)督和治理力度，發(fā)現(xiàn)并糾正財務違規(guī)行為，加強項目風險控制，有助于對項目進行全過程評估，向決策者和管理者提供客觀、準確的評價結果，同時通過審計可以提高項目的透明度和可信度，在社會上樹立良好的形象和信譽，提高項目的公眾參與度和社會認同感，提高項目的接受度和支持度，真正達到通過實施績效審計提高鄉(xiāng)村建設的質量和效益，促進可持續(xù)發(fā)展。