業(yè)財融合背景下物流企業(yè)財務會計職能轉型研究

曹楊

摘要：物流企業(yè)在調整經(jīng)濟結構、優(yōu)化經(jīng)濟流程、提升國民經(jīng)濟質量方面發(fā)揮了重要作用。但是隨著客戶需求的多樣化以及市場競爭的激烈，靈活多變的運輸方式讓財務核算變得更加復雜，這迫切要求財務管理滲透進業(yè)務運行的整個流程，實現(xiàn)業(yè)財融合。業(yè)財融合改善了業(yè)務和財務相互割裂的狀態(tài)，促進了二者的融合，提高了業(yè)務運行效率。基于此，文章闡述了業(yè)財融合的概念和特征，總結了物流企業(yè)財務會計職能發(fā)揮中存在的問題，最后從多個角度提出了對策。

關鍵詞：物流企業(yè)；業(yè)財融合；財務會計；職能轉型

一、引言

在信息化環(huán)境中，單純的業(yè)務和財務都將很難適應企業(yè)發(fā)展的需要。一方面，僅僅進行會計核算和監(jiān)督的財務會計類型無法實現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)營決策的質量，無法為業(yè)務的發(fā)展保駕護航；另一方面，單純的業(yè)務僅僅關注效率和效益，合法合規(guī)意識欠缺，很難防范運營中存在的風險因素。事實上，企業(yè)當前的財務會計運行還存在一系列的問題，比如缺乏管理會計意識、財務管理信息化程度較低、無法全面應用管理會計工具等，因此，基于這種背景開展業(yè)財融合視角下物流企業(yè)財務會計職能轉型的研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。

二、企業(yè)業(yè)財融合的意義

（一）業(yè)財融合概述

當前大量學者對業(yè)財融合的理論進行了研究，但基于研究視角的不同，目前尚未形成統(tǒng)一的認識。有研究認為業(yè)財融合是信息技術高速發(fā)展的產(chǎn)物。在傳統(tǒng)的財務管理模式中，財務和業(yè)務存在較為清晰的界限，基本處在“各自為政”的狀態(tài)，然而隨著大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈和人工智能技術的發(fā)展，企業(yè)完全可以通過信息技術將財務和業(yè)務進行緊密連接，這會讓兩者的界限變得模糊，最終實現(xiàn)業(yè)務和財務的融合。也有研究認為在經(jīng)濟全球化和全球市場競爭日益激烈的背景下，財務和業(yè)務的相互割裂狀態(tài)無法對資金流、信息流和人力流進行整合，這會讓企業(yè)錯失發(fā)展時機，如果能實現(xiàn)財務與業(yè)務的互相滲透，比如通過設置財務BP崗位將財務管理滲透進業(yè)務運行的全部流程，能協(xié)調業(yè)務和財務之間的矛盾，實現(xiàn)信息流、人力流和資金流的共享共用。

當前業(yè)財融合已經(jīng)在國家層面得到了高度重視，2016年財政部印發(fā)了《管理會計基本指引》，文件明確提出單位應用管理會計應遵循業(yè)財融合的原則，并以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具實現(xiàn)業(yè)務和財務的有機融合。財政部的文件強調業(yè)務和財務的融合為管理會計體系的搭建創(chuàng)造了條件，管理會計工具的應用又成為推動業(yè)財融合的主要抓手，兩者是相輔相成，相互促進的關系。一些大型企業(yè)，比如京東集團和華為集團都開始通過財務共享信息系統(tǒng)推動業(yè)財融合，并實現(xiàn)財務會計職能的轉型。

（二）企業(yè)業(yè)財融合的意義

1. 有利于提高財務管理水平

以往財務管理工作主要以數(shù)據(jù)整理和核算為主，沒有了解業(yè)務、分析業(yè)務等內容，財務人員對業(yè)務流程缺乏充分了解，未能針對業(yè)務發(fā)展需求提供相關數(shù)據(jù)分析報告和發(fā)展建議，導致財務工作水平較低。當企業(yè)實施業(yè)財融合時，財務管理人員可以全面了解各項業(yè)務運營管理內容和具體步驟，可以根據(jù)業(yè)務特征，精準組織財務管理工作，將掌握的業(yè)務信息進行財務分析、核算和預估，為業(yè)務提供運營管理建議，通過財務和業(yè)務相互配合，有效提高財務管理水平。

2. 有利于降低風險發(fā)生頻率

在傳統(tǒng)的財務管理模式中，物流企業(yè)在應對風險時處在“各自為政”的狀態(tài)，無法實現(xiàn)對經(jīng)營和財務風險的統(tǒng)籌與協(xié)調。在業(yè)財融合的過程中，財務人員可以深入?yún)⑴c到各項業(yè)務中來，在了解業(yè)務中根據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)資源分析業(yè)務運營中存在的不足，事先制定風險規(guī)避方案，為業(yè)務部門提供運營管理建議，協(xié)助業(yè)務部門改善業(yè)務管理缺陷，從而有效降低風險發(fā)生概率。

3. 能夠實現(xiàn)對業(yè)務和財務活動的協(xié)調

業(yè)財融合能夠實現(xiàn)對業(yè)務和財務活動的統(tǒng)籌與協(xié)調。由于智能化財務系統(tǒng)的建設，企業(yè)各種運營信息能夠實現(xiàn)在業(yè)務和財務部門之間的共用共享。在此基礎之上，決策部門可以通過信息分析來統(tǒng)籌業(yè)務和財務之間的工作，同時財務部門也可以根據(jù)業(yè)務的需求為其提供合理的問題解決方案。這種方式將財務管理貫穿業(yè)務運行的全部流程，提升了業(yè)務和財務的協(xié)調程度。

三、財務會計職能轉型的作用研究

（一）財務會計概述

財務會計是指對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動進行全面的核算和監(jiān)督，并為外部的相關利益者提供企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果等信息而進行的經(jīng)濟管理活動。財務會計是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項的確認、計量和報告，并借助財務報表的形式向外部披露財務信息。

財務會計屬于重要的經(jīng)濟管理活動，其特征主要體現(xiàn)在三個方面。首先，財務會計注重提供重要信息。財務會計側重于對已經(jīng)發(fā)生的能用貨幣表現(xiàn)的交易事項進行確認、計量和報告，因此財務會計提供的必然是歷史期重要信息。其次，財務會計以會計賬簿為基礎。會計賬簿是財務會計的重要基石。會計主體通過對賬簿的記錄、分類、整理和匯總來編制財務報表，以產(chǎn)生系統(tǒng)化的會計信息。最后，財務會計所提供的信息必須滿足質量要求。財務會計的服務對象包括多元化的主體，比如政府、債權人、債務人等。因此，為了維護相關人的利益，財務會計提供的信息必須真實、準確、完整。

（二）企業(yè)實現(xiàn)財務會計職能轉型的重要性

首先，能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。成本和收入是影響企業(yè)經(jīng)濟效益的兩個方面。在傳統(tǒng)的財務會計模式中，完整的財務部門組織體系包括出納、成本會計、往來會計、稅務會計和總賬會計等崗位。而這些大多數(shù)的會計崗位從事的都是基礎性的會計工作，需要耗費企業(yè)一定的人力資源支出。如果能實現(xiàn)財務會計和管理會計的融合，那么就會大大減少財務會計人員的數(shù)量，從而降低整個財務部門的人力資源成本，為經(jīng)濟效益提供積極因素。其次，能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率為企業(yè)的經(jīng)營決策提供支持。財務會計的特征側重于記錄已經(jīng)發(fā)生的交易事項，對未來投資、融資和經(jīng)營活動的前瞻性控制不足。而財務會計和管理會計的融合能夠引入多樣化的管理會計工具，比如全面預算管理，能實現(xiàn)對企業(yè)未來經(jīng)營周期內經(jīng)營活動的詳細規(guī)劃和安排，從而幫助企業(yè)制定風險預案，提高經(jīng)營效率。與此同時，管理會計能以財務會計資料為基礎生成管理會計報告，全方位分析企業(yè)所處的內外部環(huán)境，并對項目進行經(jīng)濟性和技術性論證，為管理者進行決策提供更加充分的信息支持。最后，能夠提升企業(yè)的市場競爭力。近年來，成本水平的上升成為制約企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。傳統(tǒng)財務會計模式下的成本核算方式不夠科學和準確，在間接費用分配上過于平均化，未能考慮到各種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特征。而管理會計中的作業(yè)成本法實現(xiàn)了對間接制造費用的精準分配，讓產(chǎn)品的定價更加科學?？茖W的產(chǎn)品定價有利于企業(yè)實現(xiàn)差異化的競爭戰(zhàn)略，從而提升市場競爭能力。

四、業(yè)財融合背景下物流企業(yè)財務職能轉型中存在的問題

（一）缺乏管理會計意識

實際上，當前部分物流企業(yè)普遍缺乏管理會計的應用意識。首先，物流企業(yè)領導者意識不到財務會計和管理會計的區(qū)別與聯(lián)系，將二者等同化，因此認為沒有必要進行管理會計體系的搭建，甚至認為應用管理會計工具有可能造成組織結構的混亂，因此，其在資源投入方面持有謹慎態(tài)度。其次，物流企業(yè)財務部門過于保守，不愿在單位內部嘗試應用管理會計工具，而且唯恐管理會計體系的搭建會加大自身的工作和績效考核壓力，因此，對管理會計體系的搭建持有抵觸態(tài)度。最后，管理會計體系的搭建并不是某一部門單獨的責任，而需要單位全員參與。實際上，物流企業(yè)基層工作人員普遍認為管理會計應用屬于財務部門的職責，與自身崗位無關，因此，普遍缺乏參與管理會計體系搭建的積極性。

（二）業(yè)務與財務存在沖突

企業(yè)實施業(yè)財融合的重要障礙是業(yè)務和財務之間存在部門利益方面的沖突，而這突出地體現(xiàn)在兩者目標的差異方面。一方面，就財務部門而言，財務管理就是要充分發(fā)揮會計核算和監(jiān)督的職能，為企業(yè)經(jīng)營管理提供充分的信息支持，因此財務部門比較重視業(yè)務行為的合規(guī)性和合法性，強調業(yè)務活動應該在事前規(guī)劃的框架內運行。另一方面，就業(yè)務部門而言，在激烈的市場競爭環(huán)境下，首要職責是完成事先制定的業(yè)務目標?；谀繕藢?，業(yè)務部門傾向采取靈活多變和更加自由的方式來完成任務，因此這極有可能突破原有的規(guī)劃框架，從而為企業(yè)帶來深層次的經(jīng)營風險。

（三）預算管理制度不完善

一方面，物流企業(yè)預算編制并不科學。在編制運費預算時，管理人員習慣在歷史期數(shù)據(jù)的基礎上進行刪減，這種方式忽略了運輸方式的復雜性，造成后期預算偏差較大；另一方面，全面預算考核體系并不全面。物流企業(yè)為各預算責任部門設置的考核指標較多局限在財務層面，忽略了對流程、學習與成長、客戶等維度的考量，這容易誘發(fā)物流企業(yè)基于利潤最大化的短視行為。此外，物流企業(yè)忽略了對預算績效考核結果的應用，尤其是對于績效考核結果為不佳的崗位，企業(yè)未能嚴格落實“負向激勵”制度。

（四）缺乏信息技術支持

部分物流企業(yè)的業(yè)務鏈條較長，運輸過程中的特殊場景、反向流程增多，這就要求物流企業(yè)擁有功能強大的信息系統(tǒng)，事實上，面臨著海量運單和復雜的運費計算邏輯，物流企業(yè)缺乏高水平的信息支持。一方面，前端運單、庫內工單、報關單等票據(jù)中的數(shù)據(jù)都是由財務人員通過EXCEL表格的方式進行處理，這大大增加了數(shù)據(jù)處理錯誤的概率。另一方面，各部門信息系統(tǒng)存在數(shù)據(jù)梗阻現(xiàn)象，比如運輸管理系統(tǒng)、倉儲管理系統(tǒng)、貨代系統(tǒng)在技術標準和數(shù)據(jù)口徑方面存在較大差異，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。除此之外，部分物流企業(yè)忽略了信息安全機制的建設，依靠物理線路連接的網(wǎng)絡設備容易遭到外部第三方的攻擊和攔截，從而給單位帶來數(shù)據(jù)損失。

（五）財務人員素質不足

財務管理人員素質能力，對物流企業(yè)財務管理工作產(chǎn)生深遠影響。實踐工作中，部分人員專業(yè)素質和經(jīng)驗不足，對物流企業(yè)財務管理工作缺乏重視，使得管理會計體系的搭建流于形式，單位財務核算成本增加。同時，在管理過程中，管理人員不善于總結、歸納，對物流企業(yè)目前財務管理存在的問題未能及時發(fā)現(xiàn)，嚴重影響財務管理工作能力提升，不利于物流企業(yè)改革與建設，也會造成行政事業(yè)單位財產(chǎn)損失。需要格外關注的是，部分行政物流企業(yè)并未建立單位有效的人才培養(yǎng)體系，針對財務人員的培訓較為基礎簡單，無法根據(jù)當前存在的問題，制定針對性培訓課程?？梢?，行政物流企業(yè)日后工作重點應放在加強人員管理、重視人才引進和培養(yǎng)方面。

（六）管理會計理論與實踐應用脫節(jié)

同發(fā)達國家相比，我國引入管理會計理論的時間較晚，單位進行實踐應用的時間較短。而且基于管理會計理論本身的復雜性，單位在具體應用中存在理論與實踐相脫節(jié)的情況。一方面，管理會計工具存在大量的定量分析技術，比如風險評估模型、績效考核模型等。這些模型都需要運用數(shù)理統(tǒng)計的相關知識進行構建，但是我國單位普遍缺乏這種能力；另一方面，國內管理會計理論尚未實現(xiàn)同國際研究的有效對接。當前諸多學者僅僅是對國外管理會計理論的翻譯和引入，無法完成管理會計理論的本土化。由于國內單位控制環(huán)境與國外存在較大的差異，這就要求廣大學者能基于管理會計理論的內涵，構建適合國內單位的管理會計體系。事實上，管理會計理論距離在我國單位中的具體應用還存在較大差距。

五、業(yè)財融合視角下物流企業(yè)財務會計職能轉型對策

（一）增強管理會計意識

首先，領導者應積極下發(fā)中央部門的關于管理會計的制度文件，并且應該組織單位內部開展關于制度文件的大討論，要求各單位上交學習匯報。同時，領導者應該以身作則，積極對標先進單位，派遣相關人員去先進單位學習，提高其對管理會計重視程度。其次，財務部門應樹立管理會計的職業(yè)責任感，加強同上級部門的對接，根據(jù)上級部門的指引，制定本單位管理會計實施方案。同時，財務部門還應該加強與其他部門的日常溝通，就管理會計的內涵、重要性和運行邏輯進行討論，并制定本單位的管理會計實施方案。最后，物流企業(yè)還應該在單位內部營造良好的控制環(huán)境。領導者應該高度重視宣傳活動，可以定期組織各職能部門人員參加關于管理會計的培訓會議，并要求與會人員提交學習心得。

（二）提高財務人員專業(yè)素質

管理會計工具的應用都是由財務人員來實施的，因此必須提升財務人員的管理會計素質。首先，物流企業(yè)應積極鼓勵財務人員學習管理會計的知識體系，并鼓勵財務人員參加管理會計師資格考試，以為在物流企業(yè)內部搭建管理體系奠定基礎。其次，物流企業(yè)還應該從內部管理需要出發(fā)，針對管理會計應用中存在的漏洞和短板，制定針對性地培訓課程，比如對于預算偏差率較高的物流企業(yè)，可以開設全預算管理培訓課程。對于費用核算精準程度不高的單位，可以開設成本管理相關課程等。最后，物流企業(yè)還應該積極對標管理會計體系完善的先進單位，可以派遣財務人員到該單位開展交流活動，以深入學習先進單位的管理會計應用經(jīng)驗，并為本單位管理會計體系的搭建提供參考。

（三）實現(xiàn)業(yè)務和財務的融合

只有先用好財務的充分融合，才能夠提升管理會計的應用效果。就本質而言，管理會計工具的應用對象為單位發(fā)生的各項業(yè)務活動，因此財務人員必須具備對業(yè)務的深入理解。只有在深刻掌握業(yè)務活動運行邏輯的基礎上，才能夠選擇適宜的管理會計工具。一方面，財務人員必須深入到業(yè)務活動中去，對業(yè)務員運營中的關鍵風險點進行控制和監(jiān)督，并且要從管理會計角度出發(fā)指導業(yè)務人員操作。另一方面，要構建業(yè)務和財務的有效溝通機制。物流企業(yè)可以在管理方面成立業(yè)財融合小組，該小組的主要職責是協(xié)調業(yè)務和財務部門活動，及時解決業(yè)務范圍存在的爭議。只有這樣才能夠消除兩者的理解障礙，避免損失的發(fā)生。

（四）實施全面預算管理制度

首先，要優(yōu)化預算編制流程。物流企業(yè)應在開展預算編制前期，組織專人負責調查市場，深入了解有關行業(yè)市場發(fā)展趨勢，并要求調查人員前往業(yè)務部門，系統(tǒng)了解各項業(yè)務生產(chǎn)、運營和管理流程，全面分析企業(yè)投入成本，根據(jù)實際情況編制預算成本。其次，要加強對預算執(zhí)行控制。在預算編制完成后，物流企業(yè)應設計相應的預算審批環(huán)節(jié)，嚴格檢查各部門預算執(zhí)行情況，并對各項預算資金使用行為進行全程記錄和定期匯報，通過預算執(zhí)行反饋，分析業(yè)財部門存在的不足，有計劃地改善業(yè)財部門運營管理方法，不斷提高業(yè)財融合質量。最后，將預算考核納入績效考核制度。物流企業(yè)應根據(jù)各崗位的責任明確預算考核指標，比如可以設置內部流程、學習與成長、財務、客戶四個維度指標。在得出績效考核結果之后，物流企業(yè)要實施與之匹配的激勵制度，從而真正起到獎優(yōu)罰劣的效應。

（五）加強信息化建設

財務轉型的內容之一是業(yè)財融合，而會計信息化建設主要是為了滿足業(yè)財融合。首先，物流企業(yè)應統(tǒng)一不同業(yè)態(tài)端的數(shù)據(jù)口徑，建立共享大數(shù)據(jù)倉庫，為后續(xù)的數(shù)據(jù)提取和分析提供數(shù)據(jù)支持。其次，財務系統(tǒng)應實現(xiàn)同業(yè)務系統(tǒng)的對接，并根據(jù)運費結算規(guī)則設計結算模型，實現(xiàn)與上下游企業(yè)的開票、對賬、催收等。再次，應建立標準化的業(yè)財數(shù)據(jù)迭代機制。物流企業(yè)應根據(jù)運輸類型設計標準化的數(shù)據(jù)處理章程，明確各部門職責。最后，要建立完善的信息安全防范機制。物流企業(yè)應從技術和制度兩個層面著手，加強防火墻和防病毒軟件建設，落實數(shù)據(jù)備份和數(shù)據(jù)庫巡檢制度，將信息安全風險扼殺在萌芽狀態(tài)。

（六）建立管理會計績效考核機制

物流企業(yè)要建立完善的管理會計考核機制。首先，要設計全面的績效考核指標，比如可以設置管理會計信息系統(tǒng)建設指標、預算管理與債務管理的銜接指標、預算管理與資產(chǎn)管理的銜接指標等。同時，物流企業(yè)還可以應用層次分析法確定各個指標之間的權重，并引入定量化的考核模型，輸出數(shù)字化的考核結果。其次，物流企業(yè)要加強對績效考核結果的應用，不僅要建立與之相匹配的激勵機制，對表現(xiàn)良好的部門、崗位進行獎勵，同時還應該嚴格負向激勵，對管理會計體系搭建中表現(xiàn)較差的崗位要進行嚴格懲戒。在必要時，要追究其法律責任。最后，財政部門和事業(yè)單位還應加強對管理會計績效考核過程的監(jiān)督，要保證績效考核過程公開、透明。除此之外，物流企業(yè)還可以推動績效考核結果在單位內部公開，以便接受員工監(jiān)督。

（七）加強對管理會計理論的研究

管理會計理論必須立足國內實際，形成獨具特色的管理會計理論體系。一方面，單位要同高校合作建立管理會計研究基地，系統(tǒng)整合研究資源，研發(fā)本土化的管理會計課程體系，并能從單位實際運營需要出發(fā)，提煉出具有較強實踐價值的管理會計理論。另一方面，單位和高等院校在進行管理會計理論研究時，一定要關注會計在單位應用中的進展，并及時總結管理會計理論同實務的結合效果，梳理管理會計實踐經(jīng)驗，組織建立管理會計案例庫，以為本單位管理會計體系的搭建提供借鑒和參考。

六、結語

綜上分析，業(yè)財融合是時代發(fā)展的必然，是智慧物流深入發(fā)展的衍生品。因此，無論是何種類型的物流企業(yè)都應該積極推動業(yè)務和財務的融合，將財務管理滲透進業(yè)務運行的前段環(huán)節(jié)，并通過財務共享信息系統(tǒng)的建設，實現(xiàn)對基礎性財務工作的集中化和標準化處理，財務人員要加緊轉型，實現(xiàn)從核算型會計向管理型會計的轉型。希望本文的研究能為業(yè)財融合視角下物流企業(yè)財務會計職能的轉型提供一定的參考和借鑒。

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（作者單位：合肥市地方鐵路投資建設有限公司）