商業(yè)銀行推進財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的策略研究

張 萍 中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司云南省分行

引言

隨著經(jīng)濟全球化趨勢的不斷發(fā)展，人民幣國際化和利率市場化不斷推進，加上政府監(jiān)管的持續(xù)加強和同質(zhì)化產(chǎn)品的影響，商業(yè)銀行面臨的市場競爭日趨激烈，需要結(jié)合自身實際情況進行內(nèi)部管理模式的創(chuàng)新升級。作為銀行管理與會計工作有效結(jié)合的產(chǎn)物，管理會計能夠通過先進技術(shù)的應(yīng)用提高銀行的工作業(yè)績和運營價值，是會計工作全面性和系統(tǒng)性的體現(xiàn)。商業(yè)銀行要積極學(xué)習(xí)國際先進的理論知識和實踐經(jīng)驗，結(jié)合自身實際情況進行管理會計體系的構(gòu)建，從而為銀行健康穩(wěn)定發(fā)展提供支撐。

一、商業(yè)銀行推進財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的必要性

(一)外部環(huán)境變化驅(qū)使商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型

商業(yè)銀行外部經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)了巨大的變化，主要體現(xiàn)在四個方面。首先，宏觀環(huán)境。經(jīng)濟全球化趨勢不斷發(fā)展，使得國內(nèi)經(jīng)濟增長模式發(fā)生變化，經(jīng)濟增長速度放緩，發(fā)展動力從生產(chǎn)要素和規(guī)模投資向著創(chuàng)新發(fā)展和服務(wù)優(yōu)化轉(zhuǎn)變，市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化趨于平衡，對銀行投資管理、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量等帶來了深遠影響，要求銀行積極優(yōu)化信用貸款結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)管理意識。其次，市場環(huán)境。銀行存款貸款利率差異大幅降低、直接融資不斷發(fā)展，使得商業(yè)銀行需要面對資產(chǎn)和債務(wù)附帶去中介化帶來的壓力，收入不斷減少，對銀行的風(fēng)險抵御能力提出了更高的要求[1]。再次，監(jiān)管政策。2013 年銀保監(jiān)會發(fā)布了《商業(yè)銀行資本管理辦法》，提出了撥備率、流動性、資本充足率、杠桿率四個方面的監(jiān)管內(nèi)容，使得銀行傳統(tǒng)的高資本消費發(fā)展模式受到了巨大的影響，要求銀行將工作重心放在內(nèi)部資本的管理上。最后，競爭環(huán)境。金融市場行業(yè)競爭不斷加劇，產(chǎn)品同質(zhì)化問題嚴(yán)重，客戶需求更加多樣，對銀行管理的精細化和決策的科學(xué)化提出了新的挑戰(zhàn)，要求銀行積極改變財務(wù)管理模式，提高信息化管理水平，從而獲得競爭優(yōu)勢。

(二)內(nèi)部管理升級引發(fā)全新挑戰(zhàn)

面對激烈的市場競爭環(huán)境，商業(yè)銀行要積極提高內(nèi)部管理水平，轉(zhuǎn)變財務(wù)管理模式。首先，戰(zhàn)略指引。在新時期背景下，商業(yè)銀行要努力提高自身市場響應(yīng)能力和各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的導(dǎo)向能力，但是由于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，增加了戰(zhàn)略規(guī)劃落實的難度，運營方案在各個層級傳輸中容易出現(xiàn)變形。其次，經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行在轉(zhuǎn)型升級的過程中，要努力提高財務(wù)管理工作的精細化，提高自身債務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整、收入結(jié)構(gòu)優(yōu)化、銷售客戶管理等方面的能力，尋求最新的業(yè)務(wù)增長點[2]。最后，營銷模式創(chuàng)新。商業(yè)銀行在發(fā)展過程中，要積極進行營銷模式的創(chuàng)新，這對于運營管理模式的靈活性和經(jīng)濟活動的聯(lián)動性提出了新的挑戰(zhàn)，但是一些銀行在資源配置、人員考核、運營規(guī)劃等方面存在著各種問題，影響了銀行管理工作的有效性。

二、商業(yè)銀行財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型現(xiàn)狀分析

(一)會計核算精細程度較低

商業(yè)銀行財務(wù)會計向著管理會計轉(zhuǎn)型的過程中，要通過會計數(shù)據(jù)的核算為各項工作的開展奠定基礎(chǔ)。但是許多商業(yè)銀行在會計核算的規(guī)范性和全面性等方面存在著各種問題，未能結(jié)合銀行的業(yè)務(wù)特點和發(fā)展需求開展項目核算，使得商業(yè)銀行采取的核算方法和流程與銀行的具體情況存在不匹配的問題，無法為管理會計工作的開展提供準(zhǔn)確全面的數(shù)據(jù)支持，容易造成管理會計工作出現(xiàn)“假大空”的問題。

(二)隸屬科學(xué)性不足

作為財務(wù)會計管理的構(gòu)成內(nèi)容，管理會計存在一定的特殊性，不應(yīng)當(dāng)按照傳統(tǒng)的隸屬關(guān)系進行劃分。商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，管理會計工作的開展會受到財務(wù)部門的影響無法體現(xiàn)出獨立和自主的屬性，影響了監(jiān)督評價活動的順利進行，也不能及時將數(shù)據(jù)分析結(jié)果反饋給領(lǐng)導(dǎo)層，使得數(shù)據(jù)應(yīng)用存在嚴(yán)重的滯后問題，無法為管理會計轉(zhuǎn)型升級提供助力。

(三)市場分析工作不到位

管理會計不但可以幫助商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)層開展內(nèi)部管理工作，而且還在業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營決策中發(fā)揮著重要的作用，所以，商業(yè)銀行在對市場進行分析的過程中，要加強對管理會計的應(yīng)用。但是從實際情況來看，許多銀行在開展管理會計工作的過程中，未能從市場分析角度出發(fā)為經(jīng)濟價值和發(fā)展?jié)摿^大的項目提供保障，使得管理會計未能與市場充分對接，無法為商業(yè)銀行的長遠發(fā)展提供支持。

(四)缺少監(jiān)督和考核

商業(yè)銀行在推進財務(wù)會計向著管理會計轉(zhuǎn)型升級的過程中，要建立科學(xué)完善的審計監(jiān)督機制和考核評價體系，對財務(wù)管理活動的各個環(huán)節(jié)進行動態(tài)監(jiān)督和科學(xué)考核，有效提高各項工作的質(zhì)量和效率，保證銀行資金得到安全高效的利用。但是在具體實踐過程中，許多商業(yè)銀行構(gòu)建的管理會計體系存在著考核評價指標(biāo)不科學(xué)、監(jiān)督審計不規(guī)范等問題，影響了監(jiān)督審計和考核評價在管理會計工作順利開展中保障作用的發(fā)揮，無法滿足商業(yè)銀行管理會計體系在工作層面提出的要求。

三、商業(yè)銀行推進財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的策略

(一)搭建管理會計體系，實現(xiàn)多維度全流程管理

1.劃分責(zé)任中心

商業(yè)銀行要對內(nèi)部責(zé)任中心進行合理劃分，明確他們的職責(zé)、權(quán)力、利益，為管理會計體系的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)，為預(yù)算、管理、考核等工作提供保障。根據(jù)管理屬性的不同可以將責(zé)任中心劃分為成本中心、投資中心、利潤中心三種類型，其中，成本中心的重要職責(zé)是對銀行的費用支出進行管理；利潤中心不但要負責(zé)成本支出的管理，還要負責(zé)收入和利潤的管理，能夠決策一部分業(yè)務(wù)事項；投資中心不但要對收入、利潤、成本負責(zé)，還要負責(zé)對投資項目進行管理，具有較高的決策權(quán)限[3]。

2.業(yè)績分成

業(yè)績分成指的是銀行內(nèi)部各個主體在開展協(xié)同作業(yè)的過程中，結(jié)合做出的貢獻進行業(yè)績的分配。隨著業(yè)務(wù)的高速發(fā)展，商業(yè)銀行要對不同維度主體的工作績效數(shù)據(jù)進行全面梳理，按照提前預(yù)定的分成比例進行收益的確認，比如，牽扯到成本投入的情況下，要遵循成本收入對等的原則對成本進行精細化的歸集。在對工作業(yè)績進行分成的過程中要采用零和分成的方法，保證累計收益跟會計總賬確認收益之間的一致性。

3.劃分成本

商業(yè)銀行在推動管理會計轉(zhuǎn)型升級的過程中，要以財務(wù)會計成本核算工作為基礎(chǔ)，對資金利用成本和突發(fā)風(fēng)險控制成本進行準(zhǔn)確計量，改變過去的三大成本模式，拓展為五個方面的成本，分別是資金利用成本、運營管理成本、稅務(wù)繳納成本、風(fēng)險控制成本和資本使用成本，從而提高會計核算工作的科學(xué)性，有效對核算工作進行細化，提高其顆粒度，將財務(wù)核算工作從機構(gòu)級調(diào)整到賬戶級或者交易級，為成本核算工作的精細化管理奠定基礎(chǔ)。

4.確定維度關(guān)系

通過業(yè)績和成本的合理分配，各個賬戶都具有了完整的盈利數(shù)據(jù)，結(jié)合賬戶所屬產(chǎn)品的邏輯進行產(chǎn)品方面盈利數(shù)據(jù)的編制；結(jié)合客戶購買產(chǎn)品的邏輯進行客戶維度信息的編制；結(jié)合機構(gòu)銷售產(chǎn)品的情況進行機構(gòu)方面盈利數(shù)據(jù)的編制。在完成最精細顆粒度的分配以后，結(jié)合管理需求將不同的標(biāo)簽分配到賬戶上，為后續(xù)數(shù)據(jù)的歸集和分析奠定基礎(chǔ)。

5.設(shè)置指標(biāo)體系

管理會計指標(biāo)體系具體包括財務(wù)和非財務(wù)兩種類型，其中，財務(wù)指標(biāo)主要是以財務(wù)會計的內(nèi)容為基礎(chǔ)進行設(shè)置，比如，利息收入、業(yè)務(wù)管理費用、利息支出等，具有管理會計的特殊性質(zhì)，能夠細化出經(jīng)濟利潤、風(fēng)險資本回報率指標(biāo)。其中，經(jīng)濟利潤指的是將風(fēng)險排除以后銀行獲得的真實利潤，體現(xiàn)了銀行創(chuàng)造價值的絕對能力[4]；風(fēng)險資本回報率指的是商業(yè)銀行經(jīng)濟資本投入贏得的凈利潤，體現(xiàn)的是銀行創(chuàng)造價值的相對能力。非財務(wù)指標(biāo)設(shè)置的重心是客戶群體的特點、產(chǎn)品方面的質(zhì)量等。財務(wù)類指標(biāo)主要包括規(guī)模類指標(biāo)、效益類指標(biāo)、綜合類指標(biāo)。其中，規(guī)模類指標(biāo)通常是以資產(chǎn)負債表為依據(jù)，涉及付息債務(wù)負擔(dān)和產(chǎn)生利息資產(chǎn)的累計收益、日均收益、時間節(jié)點、累計發(fā)放等指標(biāo)；損益指標(biāo)的重要依據(jù)是損益表，包括資本成本、資金收支轉(zhuǎn)移、經(jīng)濟利潤等指標(biāo)；綜合指標(biāo)主要通過規(guī)模、質(zhì)量、效益分析得出，包括投入產(chǎn)出類指標(biāo)、專項類指標(biāo)、占比類指標(biāo)。

(二)建設(shè)智慧化管理會計體系

1.建設(shè)數(shù)字化場景平臺

智慧化管理會計的中心內(nèi)容是對不同維度的成本和收益數(shù)據(jù)進行分析，并實現(xiàn)數(shù)字的場景化落地，滿足銀行發(fā)展的實際需求。在這一過程中要堅持三個統(tǒng)一的原則，首先，數(shù)據(jù)源頭統(tǒng)一。管理會計不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)都應(yīng)當(dāng)來自于財務(wù)數(shù)據(jù)集市，包括各種外部數(shù)據(jù)的應(yīng)用都應(yīng)該通過集中數(shù)據(jù)倉儲。其次，數(shù)據(jù)口徑和處理標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。銀行要建立規(guī)范的指標(biāo)共享平臺，對各種類型的指標(biāo)進行統(tǒng)一化處理。最后，展示統(tǒng)一。銀行要利用可視化技術(shù)優(yōu)化用戶體驗，利用管理駕駛艙功能為管理層提供具有更強覆蓋廣度和業(yè)務(wù)深度的可視化數(shù)據(jù)，為各類決策的制定提供依據(jù)。為了滿足業(yè)務(wù)部門發(fā)展的實際需求，銀行可以對報表格式進行固化處理，滿足普通業(yè)務(wù)的需求，通過提高查詢功能的多樣化滿足管理的個性化需求。

2.建設(shè)客戶價值分析平臺

商業(yè)銀行要建立科學(xué)完善的客戶價值分析平臺，改變過去規(guī)模導(dǎo)向和產(chǎn)品中心的發(fā)展模式，向著價值導(dǎo)向和客戶中心的模式轉(zhuǎn)變?？蛻魞r值分析平臺主要是對客戶維度價值創(chuàng)造的所有鏈條進行科學(xué)分析，場景化地反映出價值鏈在銀行內(nèi)部、業(yè)務(wù)條線、分子銀行之間分?jǐn)偤蜌w集的實際情況，通過客戶定價模型的應(yīng)用，為客戶營銷的差異化價值分析奠定基礎(chǔ)，為事前預(yù)測和事后評價提供依據(jù)。銀行要結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點建立統(tǒng)一規(guī)范、核算靈活的利潤分配機制，并對業(yè)務(wù)分成進行精細化和流程化處理，滿足利益補償、客戶開發(fā)等工作的實際需求，為業(yè)財融合的推進和營銷協(xié)同的優(yōu)化提供助力。

3.建設(shè)統(tǒng)一財務(wù)數(shù)據(jù)平臺

商業(yè)銀行要堅持需求驅(qū)動和分步執(zhí)行的原則進行財務(wù)數(shù)據(jù)集市的搭建。第一步，以管理會計體系建設(shè)的需求作為指引進行數(shù)據(jù)集市框架的構(gòu)建，對數(shù)據(jù)模型進行設(shè)計，避免在沒有數(shù)據(jù)需求驅(qū)動的情況下進行項目建設(shè)的情況。第二步，在建立財務(wù)數(shù)據(jù)集市模型框架和邏輯設(shè)計以后，要將管理會計信息化系統(tǒng)內(nèi)的各類數(shù)據(jù)集中到財務(wù)集市，結(jié)合數(shù)據(jù)需求進行財務(wù)集市的升級，實現(xiàn)數(shù)據(jù)屬性和實體的拓展。第三步，結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)集市的應(yīng)用需求進行專業(yè)團隊的建設(shè)，積極拓展數(shù)據(jù)集市模型，為智慧管理會計模式的建設(shè)奠定基礎(chǔ)。

4.建設(shè)核算自動化平臺

商業(yè)銀行要結(jié)合自身實際情況進行自動化核算平臺的搭建，其中，每日損失收益查詢系統(tǒng)能夠幫助不同管理層級動態(tài)查詢自身工作成果，并以每天損失收益的變化情況為基礎(chǔ)進行預(yù)警機制的構(gòu)建，提高銀行所有員工對數(shù)據(jù)變化的敏感度；盈利分成系統(tǒng)能夠幫助銀行對利息收入、營業(yè)收入等進行準(zhǔn)確核算，提高銀行交叉銷售的實際水平；費用核算系統(tǒng)，能夠幫助銀行提高業(yè)務(wù)和分成的自動歸集能力，對各類費用信息進行全面收集，從而保證核算結(jié)果的精細化。

(三)基于價值創(chuàng)造實施管理會計

管理會計是商業(yè)銀行開展戰(zhàn)略管理的重要工具，要以價值創(chuàng)造為指引，對過去、現(xiàn)在、未來的財務(wù)狀況進行分析，不但要為戰(zhàn)略決策提供支持，還要為業(yè)務(wù)管理和生產(chǎn)運營提供指導(dǎo)。商業(yè)銀行要以業(yè)財融合為基礎(chǔ)進行數(shù)據(jù)模型的搭建，以盈利分析體系為依托，以戰(zhàn)略傳導(dǎo)機制為核心，構(gòu)建起覆蓋價值分析、戰(zhàn)略決策、內(nèi)生動力的閉環(huán)管理機制。具體來說，首先，要以賬戶力度數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)。商業(yè)銀行要結(jié)合管理會計體系建設(shè)的實際需求為依據(jù)進行覆蓋所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的視圖框架，構(gòu)建起覆蓋不同維度的業(yè)務(wù)類別劃分目錄樹，對各個業(yè)務(wù)場景進行分析，在業(yè)務(wù)管理、交易數(shù)據(jù)、客戶數(shù)據(jù)、產(chǎn)品數(shù)據(jù)之間建立映射關(guān)系，拉齊交易和管理方面的要素數(shù)據(jù)，以管理會計的數(shù)據(jù)需求為基礎(chǔ)進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)地圖的構(gòu)建，加快業(yè)務(wù)和財務(wù)的深度融合。其次，以盈利分析作為根本。管理會計要對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)各個維度進行價值判斷，建立科學(xué)完善的決策分析業(yè)務(wù)視圖，利用盈利分析機制構(gòu)建價值判斷體系，為戰(zhàn)略決策的制定提供真實可靠的數(shù)據(jù)支持。最后，以戰(zhàn)略傳導(dǎo)為要點。管理會計不但要為決策制定提供數(shù)據(jù)支持，還要通過戰(zhàn)略傳導(dǎo)模式的優(yōu)化，形成戰(zhàn)略規(guī)劃穩(wěn)步實施的助力，成為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。管理會計的主要目標(biāo)是通過戰(zhàn)略傳導(dǎo)機制的調(diào)整，在內(nèi)部資源配置和微觀主體執(zhí)行戰(zhàn)略規(guī)劃過程中的工作表現(xiàn)之間形成正向關(guān)聯(lián)，從而使戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行成為各個微觀主體主動自發(fā)的意愿，這一工作牽扯到不同主體責(zé)任的確定、預(yù)算指標(biāo)的明確、工作業(yè)績的計量、資源配置的優(yōu)化、績效考核分析等財務(wù)管理工作的完善，是一項系統(tǒng)化的復(fù)雜工程，需要通過頂層設(shè)計對執(zhí)行步驟進行合理設(shè)計，并結(jié)合實際情況進行動態(tài)調(diào)整。

四、結(jié)語

面對復(fù)雜多變的市場競爭環(huán)境，商業(yè)銀行要改變過去粗放的經(jīng)營模式，向著數(shù)字化和智能化模式轉(zhuǎn)變，加強對創(chuàng)新發(fā)展的重視，結(jié)合自身實際情況進行管理會計體系的建設(shè)，將其覆蓋到財務(wù)工作的各個環(huán)節(jié)，為業(yè)務(wù)調(diào)整、績效考核、數(shù)據(jù)分析等工作提供支持，建立與銀行發(fā)展相匹配的服務(wù)機制，從而提高商業(yè)銀行的核心競爭力，為社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展助力。